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注冊會計師分析范文第1篇

2001年據(jù)有關(guān)部門抽查16所國內(nèi)有代表性的會計師事務(wù)所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有14家會計師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計報告，造成財務(wù)會計信息虛假71.43億元，涉及41名注冊會計師。這些事件多數(shù)都與注冊會計師的職業(yè)道德有關(guān)。在美國，從“安然”到“世通”再到“施樂”；在中國，從“紅光實(shí)業(yè)”到“銀廣夏”，從“億安科技”到“麥科特”，從“黎明股份”到“東方電子”等一系列惡性事件的出現(xiàn)，嚴(yán)重地挫傷了投資者的信心。使不吃“國家皇糧”的被美稱為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會計師的職業(yè)道德遭受重創(chuàng)。人們不僅要問注冊會計師的誠信操守如何？注冊會計師的審計獨(dú)立性如何？在證券市場中注冊會計師到底扮演什么角色？因此，本文試圖通過委托的關(guān)系來說明注冊會計師令公眾不滿的行為。

一、委托問題：道德風(fēng)險成因分析視角

產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的基本特征是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，因而形成了委托關(guān)系。委托關(guān)系是一種契約，一般可定義為委托人（如企業(yè)所有者）授權(quán)人（如企業(yè)經(jīng)營者）為實(shí)現(xiàn)委托人的利益而從事某項(xiàng)活動的一種關(guān)系。在這種契約下，委托人授權(quán)人某項(xiàng)決策權(quán)，人通過行為獲取一定的報酬。由于委托人和人之間行為目標(biāo)函數(shù)不一致，并存在信息不對稱，就產(chǎn)生了問題。委托人為了避免在無法獲得完全信息的情況下利益受到損害，并促使人盡可能揭示真實(shí)完全的信息，就要給予人適當(dāng)?shù)募?，同時花費(fèi)一定的監(jiān)控成本來限制人偏離正道，進(jìn)而選擇對委托人有利的行為。根據(jù)委托理論的分析，注冊會計師的審計就是注冊會計師接受委托人的委托，以客觀獨(dú)立的第三者身份對人的財務(wù)報告以及其他經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、合法性和公允性進(jìn)行審計鑒定，以保護(hù)委托人的利益。注冊會計師所提供的這種專業(yè)性的審計鑒定活動，可以彌補(bǔ)委托人的信息不對稱性，降低市場交易風(fēng)險。同時注冊會計師的審計活動可以增加市場經(jīng)濟(jì)活動所需信息的可信程度，從而促進(jìn)了市場經(jīng)濟(jì)活動的圓滿完成，維護(hù)了證券市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序。委托人和人的關(guān)系之所以會成為一個問題，最關(guān)鍵的一點(diǎn)是因?yàn)槿说哪繕?biāo)函數(shù)并不總是和委托人的目標(biāo)函數(shù)相一致。所以，委托－問題的核心在于委托人如何通過一套激勵機(jī)制促使人采取適當(dāng)?shù)男袆?，最大限度地增進(jìn)委托人的利益。從信息非對稱性的角度，委托問題可以分為兩類：

一類是逆向選擇問題，在這種情況下，契約的一方在訂立契約時就已經(jīng)掌握了契約其他方卻不知道的信息，即在簽訂合約時只有他自己知道而對方不知道的某些信息。該方利用自己的信息優(yōu)勢在交易中總是做出有益于自己而不利于別人的選擇。

另一類是道德風(fēng)險問題，其基本含義是在經(jīng)濟(jì)活動中，立約的一方憑借所掌握的信息優(yōu)勢，為最大限度地增加自身利益而采取不利于他人的行動。產(chǎn)生道德風(fēng)險的根源之一是信息的非對稱性。然而，當(dāng)信息對稱時，委托人和人盡管有不同的效用目標(biāo)函數(shù)，但道德風(fēng)險問題基本上不會存在。產(chǎn)生道德風(fēng)險的另一個根源是不確定性。在注冊會計師審計公司的財務(wù)報告的過程中，如果公司的財務(wù)報告確定處于一個良好的狀態(tài)中，委托人完全可以與注冊會計師進(jìn)行關(guān)于審計費(fèi)用的博弈，不受任何其他因素的干擾。產(chǎn)生道德風(fēng)險的第三個根源是契約不完全。我們知道，委托關(guān)系實(shí)際上是一種契約關(guān)系。那么，委托人能不能通過簽訂一個完善的合同，來有效地約束人的行為，從而保證自身利益不受侵害呢？實(shí)際上這是不可能的。在現(xiàn)實(shí)生活中，完美無缺、無所不包的契約是根本不可能存在的，更何況在存在大量不確定性和信息不完全的證券市場中。因此，道德風(fēng)險和逆向選擇問題是委托關(guān)系中一個非常重要、十分棘手的問題。

二、我國現(xiàn)有審計委托問題對注冊會計師行為的影響

現(xiàn)代審計制度產(chǎn)生源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，由于所有者和經(jīng)營者之間存在信息不對稱，所有者為了保全自身的利益，就需要有獨(dú)立于雙方的精通財務(wù)的中介機(jī)構(gòu)對公司的財務(wù)進(jìn)行審計鑒定?，F(xiàn)代審計制度建立的理論基礎(chǔ)是委托理論，根據(jù)委托理論，一個有效的審計委托模式必須明確委托方、被審計主體和受托方三個角色，這三者角色的相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)分明是維護(hù)企業(yè)所有者權(quán)益和保證審計質(zhì)量的前提。然而，我國上市公司的審計委托名義上是由股東大會實(shí)施注冊會計師的選聘權(quán)，而實(shí)際是由董事會來具體執(zhí)行的。董事會把注冊會計師的任命、報酬等事務(wù)做完后，再報股東大會通過。在整個過程中，股東大會只起到了對董事會工作認(rèn)可的作用。這時，在審計委托―關(guān)系中的所有者權(quán)力的淡化，委托方、被審計主體和受托方三方的角色地位發(fā)生了改變，即委托方與被審計主體重合。審計委托關(guān)系的主體由三個變?yōu)閮蓚€，其中的相互制衡作用也隨之消失。經(jīng)營者不再有向所有者如實(shí)披露會計信息和財務(wù)狀況的壓力。當(dāng)會計師事務(wù)所的聘用及資費(fèi)問題等掌握在經(jīng)營者的手里時，事務(wù)所為了生存和競爭的需要有時不得不屈從于公司管理人員的非合理要求。這樣一來，注冊會計師的行為就發(fā)生了異常變化。當(dāng)現(xiàn)有的審計委托關(guān)系缺乏三方相互制衡的條件下，注冊會計師為了自我利益的需要及競爭對手的威脅就完全忽視職業(yè)道德的約束而發(fā)生逆向選擇和道德敗壞的異常行為。

注冊會計師審計服務(wù)作為資本市場中的一種特殊公共產(chǎn)品，具有與一般商品相同的市場特征。在市場監(jiān)管不能完全公正、公平、公開和嚴(yán)格的情況下，就會產(chǎn)生逆向選擇和敗德行為。根據(jù)“劣幣驅(qū)逐良幣”的原理，由于出具不公正、不真實(shí)甚至虛假的審計報告，提供低質(zhì)量審計服務(wù)，或注冊會計師通過作假賬來滿足有些顧客的某種不正當(dāng)?shù)男枨蠖櫩停捎谧C券市場監(jiān)督機(jī)制存在缺陷而沒有受到處罰，即注冊會計師的不道德行為并沒有付出多大的代價。即使注冊會計師出具虛假審計報告被發(fā)現(xiàn)，付出的代價遠(yuǎn)小于其從中得到的收益。注冊會計師將兩者進(jìn)行權(quán)衡后，有時還會在利益的驅(qū)動下進(jìn)行逆向選擇進(jìn)而做出敗德行為。長此以往，高質(zhì)量審計服務(wù)將被驅(qū)逐出市場。證券市場的逆向選擇，在一定程度上反映了市場經(jīng)濟(jì)的一般弱點(diǎn)和消極作用外，還有其深層次原因。當(dāng)某一家上市公司的股票市場價格較高，嚴(yán)重背離其價值時，控股股東為了獲取高額股票增值收益，會通過“幕后契約”或“幕后交易”迫使注冊會計師出具低質(zhì)量甚至虛假的審計報告。如果上市公司控股股東及管理當(dāng)局為了通過上市公司竊取大量非法利益，則會不惜任何代價誘使注冊會計師同謀作弊并出具虛假審計報告，而注冊會計師在利益的驅(qū)動下就有可能接受控股股東和企業(yè)管理當(dāng)局的這種“幕后交易”。俗話說，“拿別人的手軟；吃別人的嘴軟”。注冊會計師在發(fā)表審計質(zhì)量報告時不可能不考慮委托人的某種特殊要求。這正與我國整個市場的外部環(huán)境相適應(yīng)，并非完全是注冊會計師的責(zé)任，市場就是競爭的市場，很殘酷，適者生存，沒有不合理的存在，只有不合理的制度。

三、注冊會計師異常行為防范

委托人和人之間非對稱信息的存在，使兩者在委托過程中各自追求自身利益的最大化，從而導(dǎo)致委托問題的出現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致注冊會計師的異常行為。本文試圖通過建立有效的激勵―約束機(jī)制，限制逆向選擇，規(guī)避道德風(fēng)險。

（一）委托關(guān)系下激勵機(jī)制的選擇。激勵機(jī)制一般包括以激勵合同為特征的內(nèi)部激勵和競爭性市場為特征的外部激勵兩個方面，內(nèi)部激勵是指通過內(nèi)部的合約，以貨幣或非貨幣的績效補(bǔ)償?shù)男问?，協(xié)調(diào)人與委托人之間的利益關(guān)系，使二者之間的利益趨向一致。外部激勵是指通過市場競爭的壓力來實(shí)現(xiàn)對人的激勵和約束。

1、報酬激勵機(jī)制。這種激勵措施多用于內(nèi)部委托，即委托人是會計師事務(wù)所，人是注冊會計師或其他相關(guān)從業(yè)人員。因在外部委托中，委托方支付的報酬一定低于被審計單位的行賄金額，故不起作用。此處的報酬包括委托人支付給人的一些費(fèi)用，主要包括工資、獎金。采取高薪養(yǎng)廉，即適當(dāng)提高審計費(fèi)用，如果執(zhí)業(yè)人員舞弊則“得”不償“失”時，作為理性的經(jīng)濟(jì)人，執(zhí)業(yè)人員會慎重考慮、權(quán)衡利弊從而得以預(yù)防其道德風(fēng)險。另外，在報酬中工資沒有風(fēng)險，故激勵作用不大，若采用獎金與效益掛鉤，則可以產(chǎn)生較強(qiáng)的激勵作用，但可能會引起短期行為。

2、聲譽(yù)或榮譽(yù)激勵機(jī)制和職業(yè)協(xié)會。根據(jù)馬斯洛的需求層次理論，這是一種精神方面的需求。作為執(zhí)業(yè)人員，一般都非常重視自己長期職業(yè)生涯中的聲譽(yù)，會計師事務(wù)所在目前充滿競爭的社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下更注重自己的聲譽(yù)，如稍有不慎，輕則收入下降，慘淡經(jīng)營，重則破產(chǎn)倒閉，如安達(dá)信等。社會榮譽(yù)感是社會公眾對注冊會計師和會計師事務(wù)所的評價和信賴，所以這種措施能收到較好的效果，并可在很大程度上避免短期行為。

（二）委托關(guān)系下約束機(jī)制選擇

1、完善委托關(guān)系，加強(qiáng)三方之間的制衡機(jī)制。如前所述，由于目前的審計委托存在委托人和被審計人重合的現(xiàn)象，這樣就導(dǎo)致了誰委托誰付款的不合理現(xiàn)象。因此，首先應(yīng)從公司治理的角度解決委托人和被審單位的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)股東大會的實(shí)質(zhì)作用，嚴(yán)格限制董事會越權(quán)行為。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，防止一股獨(dú)大，內(nèi)部人控制等問題。另外，強(qiáng)制實(shí)行注冊會計師定期輪換制，加強(qiáng)對會計師事務(wù)所更換的監(jiān)管；限制審計師為審計客戶提供非審計服務(wù)；限制審計師在被審單位任職；明確審計工作底稿保管責(zé)任；向監(jiān)管部門報告公司和審計師間的會計分歧。

注冊會計師分析范文第2篇

注冊會計師審計要承擔(dān)評估會計信息風(fēng)險、降低審計風(fēng)險等責(zé)任，現(xiàn)在被人們稱為“經(jīng)濟(jì)警官”。注冊會計師面對的審計風(fēng)險有很多，因?yàn)轱L(fēng)險是貫穿于整個審計活動中。審計風(fēng)險的形成有很多因素，可以通過對實(shí)際的總結(jié)和把握，提高審計的質(zhì)量，將審計的風(fēng)險控制在一個可以處理的范圍內(nèi)。本文通過對注冊會計師審計風(fēng)險的研究，提出建議和方法。

關(guān)鍵詞：

注冊會計師；審計風(fēng)險；風(fēng)險控制

前言：

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國發(fā)生了很多控告審計人員的案件。比如深圳的原野案件、浙江和寧夏等一系列的案件，都是與審計人員有關(guān)。審計風(fēng)險是時刻存在的，所以怎么樣去認(rèn)識審計風(fēng)險、預(yù)防審計風(fēng)險是現(xiàn)在注冊會計師的主要研究問題。

一、注冊會計師審計風(fēng)險的相關(guān)概念

1、審計風(fēng)險存在的客觀性

審計風(fēng)險一般都是可算存在，不會因?yàn)閭€人的意志而發(fā)生改變。注冊會計師會很認(rèn)真的檢查企業(yè)的賬目，企業(yè)的一些業(yè)務(wù)和賬目隱藏的比較隱秘，讓注冊會計師沒辦法發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中的違規(guī)行為，注冊會計師得出的審計結(jié)果和企業(yè)的實(shí)際情況不相符。注冊會計師通過了解一個企業(yè)的內(nèi)部控制工作，然后評估企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是值得信賴，才能確定該企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是有局限性，是否會產(chǎn)生審計風(fēng)險?，F(xiàn)代的審計工作大多數(shù)都是采用抽樣調(diào)查法，但是抽樣調(diào)查本身不具有代表性，還是會讓注冊會計師的工作產(chǎn)生審計風(fēng)險，所以，審計風(fēng)險是一直存在的，人們職能通過一些方法將它放在一個可控的范圍內(nèi)[1]。

2、審計風(fēng)險的潛在性

審計風(fēng)險貫穿于審計活動中的方方面面，也就是說每一個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生審計風(fēng)險，這種偏差也是有很多方面引起的，所以注冊會計師采用什么樣的審計活動都會影響最后的審計結(jié)果。一般產(chǎn)生風(fēng)險有很多潛在因素：審計人員選擇的客戶自帶風(fēng)險比較高，因?yàn)檫@個客戶的單位環(huán)境比較復(fù)雜，產(chǎn)生的一些特殊因素，讓審計風(fēng)險變高；在制作審計計劃的時候，審計人員思路不清楚做出錯誤的決策，就會讓計劃有疏漏產(chǎn)生審計風(fēng)險；當(dāng)產(chǎn)生遺漏重要數(shù)據(jù)、項(xiàng)目虛報參數(shù)、單位的財務(wù)狀況很差這些情況的時候，是很容易產(chǎn)生審計風(fēng)險的。其實(shí)每一種因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。審計風(fēng)險會給審計人員帶來一定的損失，但是確實(shí)潛在的問題，有的時候可能還會“化險為夷”。審計風(fēng)險主要還是審計責(zé)任決定的，如果注冊會計師不必為自己的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，那就不會成為審計風(fēng)險，這就是一定的潛在性。

3、審計風(fēng)險形成的全過程、多因素性

審計風(fēng)險是由審計和風(fēng)險這兩種概念結(jié)合組成的。審計風(fēng)險一般是企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)存在一些錯報和漏報問題，但是注冊會計師不能通過審計過程發(fā)現(xiàn)問題，并且給出了不是很恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妿淼娘L(fēng)險。審計風(fēng)險具有多因素性，一般由三個要素：固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。審計過程中會有一些不能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，并且會提出相應(yīng)錯誤的審計意見，有些客戶會因?yàn)槭艿綋p失希望得到一些賠償，就會找到注冊會計師的所在單位，但是當(dāng)人們受到損失通常行為就是希望得到補(bǔ)償，根本不去查清楚問題的根源，所以審計風(fēng)險一定要加入“固有風(fēng)險”，因?yàn)檫@時注冊會計師中最經(jīng)常出現(xiàn)的問題。一個優(yōu)秀的注冊會計師一定懂得用一些方法及時規(guī)避風(fēng)險，或者將風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)。注冊會計師一定要有規(guī)劃的習(xí)慣，及時檢查數(shù)據(jù)，規(guī)避風(fēng)險的產(chǎn)生[2]。

4、審計風(fēng)險的可控性

審計風(fēng)險一般是可控的。可以通過一些手段和方法避免風(fēng)險的產(chǎn)生，每一個行業(yè)都是有風(fēng)險的，不能因?yàn)闈撛诘娘L(fēng)險就拒絕接受客戶。也正是因?yàn)閷徲嬶L(fēng)險的可控性，說明了審計風(fēng)險可以通過努力讓它變的最低，也讓注冊會計師深入研究審計的系列理論，提高審計工作的質(zhì)量。將審計風(fēng)險規(guī)避在可以接受的水平，就可以對客戶進(jìn)行審計。

二、注冊會計師審計風(fēng)險控制存在的問題

1、注冊會計師審計風(fēng)險管理制度不完善

（1）風(fēng)險管理制度形同虛設(shè)。會計師事務(wù)所對于審計會計有一定認(rèn)識，并且也會有自己的一套風(fēng)險管理制度，但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中，幾乎是不執(zhí)行的，讓制度變得可有可無。并且在面對風(fēng)險的時候幾乎是無審計風(fēng)險管理，有時候?qū)徲嬶L(fēng)險是不可控的。（2）風(fēng)險管理沒有條理?，F(xiàn)在的注冊會計師懂得如何去控制和規(guī)避審計風(fēng)險，不會因?yàn)橐獢U(kuò)充業(yè)務(wù)，盲目的接待大量的客戶，審計風(fēng)險管理根本沒有形成一套體系，都是想到什么就怎么做，沒有科學(xué)的依據(jù)和一個體系的控制形式。（3）對風(fēng)險管理認(rèn)識不足。審計風(fēng)險具有潛在性和多因素性。風(fēng)險管理不能僅僅依靠“拍腦門決策”，應(yīng)該重視在管理中多多總結(jié)規(guī)律，而不是在屢屢出錯，然后讓審計工作效率很低，質(zhì)量也很次。很多人因?yàn)槭艿搅藫p失，就會想得到賠償，也不會去調(diào)查到底錯在哪里，這樣也會造成注冊會計師工作的風(fēng)險，讓審計工作受到影響[3]。（4）風(fēng)險管理沒有做到一視同仁。注冊會計師在進(jìn)行審計工作時，面對不同的企業(yè)采用的重視程度是不同的。面對比較大的企業(yè)和上市公司非常上心，面對一些實(shí)力一般的小企業(yè)不夠在意，這種做法是不正確的。從現(xiàn)實(shí)角度來講，任何企業(yè)都是會有風(fēng)險存在的，不能根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來區(qū)別對待審計工作，忽視審計風(fēng)險管理工作。這樣不僅影響注冊會計師的聲譽(yù)也會影響審計工作的實(shí)際效率。很多注冊會計師為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，不考慮審計風(fēng)險、不在意管理計劃、這樣一定產(chǎn)生審計失敗的案例。

2、注冊會計師獨(dú)立性不高

注冊會計師的核心定位就是一定要有獨(dú)立性。一個優(yōu)秀的注冊會計師是一定要可以將自己獨(dú)立于客戶和會計師事務(wù)所的，因?yàn)楠?dú)立性沒有就會影響到審計風(fēng)險。一旦注冊會計師的立場變得不堅定，不能以公正和客觀的角度進(jìn)行分析和處理問題，那么審計質(zhì)量一定會大打折扣，也會讓審計事務(wù)所的名聲受到損害。

3、注冊會計師的專業(yè)能力不強(qiáng)

現(xiàn)在的注冊會計師在工作中很熟悉審計業(yè)務(wù)流程，但是對于別的方面的知識懂得不是很多。因此當(dāng)注冊會計師面對一個自己不是很熟悉的行業(yè)進(jìn)行審計的時候，就會產(chǎn)生一些問題，因?yàn)椴粔蚴煜ぞ蜁屢恍┍驹摫话l(fā)現(xiàn)的問題遺留下來，讓審計工作發(fā)生偏差。出現(xiàn)問題一般是從三個方面產(chǎn)生問題：其一、一般都是沒有對審計單位進(jìn)行調(diào)查和了解，就盲目的接下了客戶的審計任務(wù)，受到巨大的物質(zhì)誘惑進(jìn)行審計工作，從而產(chǎn)生風(fēng)險；其二、在工作上不細(xì)心，明知道這樣可能會產(chǎn)生問題，但是卻不想辦法去解決；其三、不了解客戶單位在行業(yè)中的地位和環(huán)境，在審計過程中不能將問題分析透徹和清楚，注冊會計師個人資質(zhì)不足，缺乏經(jīng)驗(yàn)，做出錯誤結(jié)論導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

三、注冊會計師審計風(fēng)險控制對策

1、形成合理的會計師事務(wù)所體制

現(xiàn)在注冊會計師事務(wù)所的體制一般都是采用有限責(zé)任合伙制。這種形式最早是起源于上世紀(jì)末，這種形式的特點(diǎn)就是加入了合伙制和現(xiàn)在會計師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，比以往的形式要優(yōu)秀很多。這種會計師事務(wù)所一般都是事務(wù)所承擔(dān)了債務(wù)方面的責(zé)任，旗下的注冊會計師承擔(dān)個人業(yè)務(wù)責(zé)任，每個合伙人之間不會牽連責(zé)任，這樣注冊會計師承擔(dān)風(fēng)險的代價比較高，這就促使注冊會計師主動去規(guī)避風(fēng)險的產(chǎn)生，提高自己分析和處理風(fēng)險的能力。合伙人也不必?fù)?dān)心會受到別人問題的牽連，并且去付出一些經(jīng)濟(jì)損失，合作起來更加輕松，減少了很多后顧之憂，讓注冊會計師事務(wù)所發(fā)展得更加平穩(wěn)和順暢。這樣不僅有利于會計師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展，還能擴(kuò)大自己的規(guī)模。這種形式雖然很好，但推廣開還需要時間，一個新事物的產(chǎn)生總是需要一個慢慢接受的過程。我國現(xiàn)在的關(guān)于注冊會計師的法規(guī)還不是很完善，雖然現(xiàn)在的會計師事務(wù)所的規(guī)定時不會承受連帶的責(zé)任，但是在實(shí)際工作中還是不能厘清中間的關(guān)系，有時候也還是沒法劃分的非常清楚。會計師事務(wù)所的改革意義十分重大，在一個健康的環(huán)境中不斷發(fā)展，這樣有利于控制審計風(fēng)險的發(fā)生。

2、提高注冊會計師審計的獨(dú)立性

現(xiàn)在注冊會計師的獨(dú)立性受到了威脅，就會讓審計風(fēng)險變大。注冊會計師保持獨(dú)立性，也會讓審計風(fēng)險控制在一個可以處理和接受的范圍內(nèi)。獨(dú)立性不僅是精神上的獨(dú)立，還是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，會計師事務(wù)所應(yīng)該讓注冊會計師有保持獨(dú)立性的覺悟，在合作之前一定要看注冊會計師是否擁有正直和公正的拼合，并且不會被蠅頭小利所打動，在審計工作中受到影響[4]。

3、提高注冊會計師的審計風(fēng)險意識

注冊會計師的審計風(fēng)險現(xiàn)在存在與審計的每一個進(jìn)程中。首先在業(yè)務(wù)的選擇時，一定要了解客戶的環(huán)境和背景，簽約也是有風(fēng)險的。其二、注冊會計師在最初的審計工作開始時，一定要按照規(guī)章辦事，不能有疏忽，在該進(jìn)行嚴(yán)格審計的地方不能敷衍了事。其三、做出審計報告的時候，一定要注意報告的類型。注冊會計師提供一份沒有保留意見的審計報告的風(fēng)險比較大，但是出具一個其他類型的審計報告的風(fēng)險相對較小。注冊會計師應(yīng)該根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題來出具相應(yīng)的報告，不能因?yàn)槭艿轿镔|(zhì)誘惑或者是一些壓力出具別的審計報告。注冊會計師應(yīng)該保持清醒的頭腦，對風(fēng)險有自己的認(rèn)識，把審計風(fēng)險評估作為一個和自身息息相關(guān)的事情對待，這樣才能讓風(fēng)險有效地減少。

結(jié)束語：

綜上所述，審計風(fēng)險是現(xiàn)在審計工作中一個非常熱門的話題，但是卻沒有因?yàn)闀r間的流逝而減退。很多原因造成了我國現(xiàn)在審計風(fēng)險比較高這個現(xiàn)實(shí)情況，審計過程中的每一個環(huán)節(jié)都會引起審計風(fēng)險，所以在進(jìn)行審計活動的時候一定要有自己的規(guī)劃，不能盲目進(jìn)行。社會還要對注冊會計師提出要求，一定要提高他們的獨(dú)立性，強(qiáng)化他們的風(fēng)險意識，不能因?yàn)槔嬲T惑或者壓力去做一些違反職業(yè)道德的事情。國家加強(qiáng)立法，細(xì)化規(guī)定，讓審計工作每一個方面都能有法可依、有規(guī)則可以遵循，保持一個職業(yè)的態(tài)度和立場。在工作中細(xì)心周到，提升自己解決問題和規(guī)避風(fēng)險的能力。希望我國未來的審計工作可以加強(qiáng)規(guī)范和管理，審計界變得一片清明。

參考文獻(xiàn)：

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注冊會計師分析范文第3篇

一、我國審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析 

1、審計人員經(jīng)驗(yàn)和能力不足 

自審計產(chǎn)生以來，審計能力的提升始終處于一種被動狀態(tài)，一直為滿足社會的需求而努力，但也一直無法達(dá)到完全滿足社會需求的程度。審計人員應(yīng)該擁有一定的審計經(jīng)驗(yàn)。但是，審計經(jīng)驗(yàn)是有限的，面對迅速變化的客觀環(huán)境不能很快的作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并且由于實(shí)踐的內(nèi)容豐富多彩，審計經(jīng)驗(yàn)不能夠完全掌握，審計經(jīng)驗(yàn)時常出現(xiàn)錯誤。我國審計人員往往是財會出身，缺乏足夠的經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)。對于企業(yè)運(yùn)行及業(yè)務(wù)發(fā)展缺乏必要的了解和認(rèn)知，因此會增加審計的難度和成本。 

2、審計的過程缺乏獨(dú)立性 

審計過程的獨(dú)立性是審計報告有效性的必要前提，但是現(xiàn)有體制機(jī)制制約了審計過程的獨(dú)立性。會計師事務(wù)所作為贏利機(jī)構(gòu)，其更本任務(wù)就是要追求自身利益的最大化。但是在現(xiàn)有委托關(guān)系下，通常由公司的管理層決定審計報酬的多少和注冊會計師的解聘與聘用。因此，注冊會計師在進(jìn)行審計時常常處于失去客戶與遵守審計準(zhǔn)則的窘境之中。 

3、注冊會計師所采用的審計方法本身存在缺陷 

因?yàn)楝F(xiàn)代審計普遍采用抽樣技術(shù)，因此審計業(yè)務(wù)的結(jié)果可能有一定的誤差。注冊會計師所采用的審計模式和審計風(fēng)險的大小密切相關(guān)。風(fēng)險評估是現(xiàn)代審計模式的基礎(chǔ)，通過分析風(fēng)險評估來預(yù)測審計意見所存在的風(fēng)險，從而作為發(fā)表最終審計意見的依據(jù)。因此審計風(fēng)險的大小決定于審計模式的選擇。此外，注冊會計師通常會忽略一些對審計意見影響不大但費(fèi)力耗時的程序，這種有選擇的審計程序的判斷會造成一些對審計意見正確性有影響的程序被舍棄，從而使審計意見存在錯誤的可能性。 

4、會計師事務(wù)所內(nèi)部缺乏有效的約束機(jī)制 

缺乏必要的內(nèi)部約束體制機(jī)制妨礙了審計風(fēng)險控制能力的提升。在傳統(tǒng)的掛靠制度基礎(chǔ)上形成的舊方法、舊觀念、舊模式依然有一定的影響力。會計師事務(wù)所與政府部門表面上脫鉤，實(shí)質(zhì)上藕斷絲連，因此導(dǎo)致了地區(qū)性的業(yè)務(wù)壟斷。不利于會計師事務(wù)所的長期健康發(fā)展。會計師事務(wù)所內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)控制度，崗位責(zé)任不明，審計工作底稿的三級復(fù)核制度流于形式。 

二、防范審計風(fēng)險產(chǎn)生的策略 

1、提升審計人員的能力 

要想提升審計人員的能力，我們必須以提升審計人員的綜合素質(zhì)作為出發(fā)點(diǎn)。進(jìn)行必需的專業(yè)知識培訓(xùn)、道德素養(yǎng)的提升從而最大限度的降低審計的潛在風(fēng)險。注冊會計師事務(wù)所應(yīng)注重培養(yǎng)審計人員的審計風(fēng)險防范意識，使其能在面對繁雜的企業(yè)審計業(yè)務(wù)中靈活、恰當(dāng)?shù)乜刂聘鞣N風(fēng)險的發(fā)生，很好的地應(yīng)對來自各方面的壓力和干擾。會計師事務(wù)所有責(zé)任和義務(wù)對員工進(jìn)行持續(xù)的后續(xù)教育，增強(qiáng)職業(yè)道德教育培訓(xùn)，使審計人員樹立正確的人生、觀價值觀從而為我國的審計事業(yè)作出自己的貢獻(xiàn)。 

2、加強(qiáng)審計的獨(dú)立性 

增強(qiáng)審計的對立性，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則規(guī)范審計行為。審計的獨(dú)立性作為確保審計質(zhì)量的前提和必要保障。審計過程是否符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則是衡量審計質(zhì)量合格與否的重要標(biāo)。審計的收費(fèi)制度和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在很大程度上制約了審計的獨(dú)立性。我國財政相關(guān)部門可以考慮借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)審計工作時間數(shù)作為基本依據(jù)來制定公司的審計收費(fèi)規(guī)則。會計師事務(wù)所綜合考慮公司規(guī)模的大小、銷售收入的多少、財務(wù)狀況的好壞與所處行業(yè)的審計處理的復(fù)雜程度等多方面的因素，審計前先預(yù)測出工作量和審計人員的需要量，并根據(jù)不同審計人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來決定最終的審計費(fèi)用。 

3、正確選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?nbsp;

審計方法在不斷更新變化之中，必然要求審計人員不斷加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)從而選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄟM(jìn)行審計。2008年1月聯(lián)合國反虛假財務(wù)報告委員會提出的新報告《企業(yè)風(fēng)險管理—總體框架》，引起了廣大審計職業(yè)界人們的關(guān)注。隨著新報告的頒布，國際審計職業(yè)界對審計技術(shù)作了一些變動和更新。新頒布的國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則把審計業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊。一是了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制目的是為評估財務(wù)報表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。二是必要時控制測試，目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的有效性。三是實(shí)質(zhì)性測試，目的是為了檢查認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。 

4、加強(qiáng)會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理 

會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理在很大程度上影響著審計報告的質(zhì)量和事務(wù)所的效益因而需要不斷強(qiáng)化。會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的自律者和注冊會計師隊(duì)伍的管理者，其對獨(dú)立審計業(yè)務(wù)監(jiān)管力度的強(qiáng)弱，直接關(guān)系到獨(dú)立審計質(zhì)量的高低。因此，應(yīng)該由注冊會計師協(xié)會出面組織定期或不定期的互相檢查，對不遵守的審計準(zhǔn)則的注冊會計師和會計師事務(wù)所要進(jìn)行相應(yīng)的處罰。與此同時，應(yīng)不斷不完善相關(guān)審計法律法規(guī)，明確注冊會計師和會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險所承擔(dān)的各自的法律責(zé)任。只有這樣才能使會計師真正增強(qiáng)審計的法律意識、風(fēng)險意識，從而不斷降低審計的風(fēng)險。 

（作者單位：山西財經(jīng)大學(xué)） 

參考文獻(xiàn) 

注冊會計師分析范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 注冊會計師制度安排政府審計

一、幾個相關(guān)問題闡述

1.審計是委托理論的產(chǎn)物。從審計的發(fā)展史不難看出，審計的產(chǎn)生是以委托關(guān)系的存在為前提，旨在對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價、監(jiān)督和鑒證。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制中投資日趨多元化，財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相繼分離，甚至管理層內(nèi)部也產(chǎn)生一定的分權(quán)制。為了解決受托方是否較好地履行了受托經(jīng)濟(jì)職責(zé)的信息不對稱和契約的不完備性等問題，委托方出于時間、空間限制，專業(yè)背景和經(jīng)濟(jì)等因素影響，當(dāng)無法親自直接鑒定受托方的履約責(zé)任時，只有通過審計手段獲得相關(guān)信息。

2.目前產(chǎn)權(quán)制度安排，注冊會計師（CPA）事務(wù)所為營利性組織。根據(jù)《中國注冊會計師法》第四章〈會計師事務(wù)所〉有關(guān)規(guī)定，可以知道由CPA發(fā)起設(shè)立的有限責(zé)任會計師事務(wù)所是獨(dú)立的法人單位，具有典型的企業(yè)屬性，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，以注冊資本為限負(fù)有限責(zé)任。為了生存對外要運(yùn)用營銷技巧爭取審計市場，對內(nèi)要縝密安排，嚴(yán)格核算審計成本和經(jīng)濟(jì)效益，依法按期納稅。因此，會計師事務(wù)所在設(shè)立程序、條件、運(yùn)行模式，以及內(nèi)外生存發(fā)展環(huán)境等方面具有典型的營利性組織特點(diǎn)。

3.審計信息具有典型的公共物品屬性。在現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營高度市場化的今天，企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都會涉及到政府、金融機(jī)構(gòu)、債權(quán)人、股東、經(jīng)營者等多種主體。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況的優(yōu)劣都直接或間接地受到各利益相關(guān)者的影響并被其影響。因此不僅利益相關(guān)者―現(xiàn)實(shí)股東、債權(quán)人、政府等會關(guān)注企業(yè)的審計信息，而且太多的利益無關(guān)者也會關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營管理效益和發(fā)展?jié)摿?，以期成為潛在的投資者。從這個意義上講，CPA事務(wù)所制造的審計信息就演變成為一種公共產(chǎn)品，具有典型的公共物品屬性。

二、目前CPA審計制度運(yùn)營的現(xiàn)狀及原因探析

自1994年1月1日《中國注冊會計師法》開始實(shí)施，經(jīng)過20多年的實(shí)踐，現(xiàn)實(shí)注冊會計師行業(yè)日益暴露出執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高、社會公信力下降等諸多問題。基于上世紀(jì)90年代經(jīng)濟(jì)背景下的注冊會計師行業(yè)的制度安排已凸顯出諸多弊端。

1.上市公司內(nèi)部股東權(quán)利“虛化”，強(qiáng)制被動性需求導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。在西方，由于各利益相關(guān)者對審計信息的需求是自愿的，其自愿性的需求動機(jī)就要求審計信息必須保證真實(shí)完整性。而在我國，政府是審計信息的主要需求者。諸如企業(yè)上市、融資、貸款、發(fā)行股票、債券等重大經(jīng)濟(jì)活動，都需要政府審批決策。而決策的依據(jù)很大程度上就是CPA提供的審計報告。因此作為企業(yè)來講，對審計信息的需求是基于政府法規(guī)約束而被動產(chǎn)生的。另一方面，由于政府控股主體的法人資格虛化，以及兩權(quán)分離引起的大眾股東權(quán)利“虛化”，會引發(fā)經(jīng)營者誤導(dǎo)潛在股東或非控股股東，造成審計委托與受托關(guān)系異化，進(jìn)而操縱CPA出具虛假審計意見。由此基于被動性需求動機(jī)和審計委托關(guān)系異化，使得各方對審計信息質(zhì)量的需求標(biāo)準(zhǔn)呈下降趨勢。

2.出于生存需要，CPA為經(jīng)濟(jì)效益會犧牲審計質(zhì)量。由于CPA事務(wù)所為營利性組織，所以其首要任務(wù)是生存和賺取利潤。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度上講，CPA獲取利潤有兩種方式:第一，通過嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立審計準(zhǔn)則，制造出客觀真實(shí)的審計信息產(chǎn)品，以此換得高的收入回報和審計品質(zhì)的提升。這種方式需要付出高額的審計成本。其二，為迎合審計信息需求者的不當(dāng)要求，妥協(xié)出具虛假不真實(shí)的偽劣審計報告。這種方式僅需付出較低的審計成本，仍然也可獲得高額利潤。顯然針對我國對審計信息的功利性需求動機(jī)和行會監(jiān)管乏力，以及違規(guī)成本低廉的現(xiàn)實(shí)，眾多CPA事務(wù)所都會選擇后者，以犧牲質(zhì)量換取所謂的生存和效益。

3.CPA事務(wù)所的企業(yè)屬性無法肩負(fù)起制造公共信息產(chǎn)品的使命。我們知道，審計信息作為一種商品，其使用價值即通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的優(yōu)劣評價，政府和股民依此進(jìn)行投資決策。由此看來，審計信息產(chǎn)品質(zhì)量的高低有可能影響到政府宏觀決策和企業(yè)的生存發(fā)展，還會給各利益群體造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至引發(fā)區(qū)域經(jīng)濟(jì)危機(jī)和社會穩(wěn)定。而現(xiàn)實(shí)中低廉的違規(guī)成本或根本無法兌現(xiàn)的各類行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，使得CPA事務(wù)所難以擔(dān)負(fù)起制造公共信息的使命。

4.中注協(xié)的民間行會性質(zhì)無法有效監(jiān)管CPA。由于中國傳統(tǒng)觀念的影響，官本位思想過濃，民間行會的社會影響力和監(jiān)管能力十分有限?？梢宰⒁獾?，由于國情所致CPA的各類執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則仍由政府官方制訂并，這就在根本上奠定了CPA的政府管理體制。可以想見，中注協(xié)在行業(yè)準(zhǔn)則制訂權(quán)的缺失，必然會影響到從業(yè)人員管理以及該行業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。也正是由于準(zhǔn)則制訂權(quán)的缺失，也就使得中注協(xié)無法有效監(jiān)管CPA。

三、重構(gòu)CPA制度的政府審計模式

1.重構(gòu)的原則與方向

(1)從審計信息的供給角度，CPA事務(wù)所應(yīng)轉(zhuǎn)換為非營利性組織，保證其審計結(jié)果不受經(jīng)濟(jì)因素影響。CPA事務(wù)所作為營利性組織的制度安排，在實(shí)踐中由于審計委托雙方遵循所謂的“等價交換”的市場法則，而客觀上審計質(zhì)量與審計成本通常成正比，在審計收費(fèi)一定的情況下，事務(wù)所會盡可能降低審計成本，換得回報。只有將CPA事務(wù)所的生存動機(jī)轉(zhuǎn)化為為社會提供公共服務(wù)產(chǎn)品而非營利，才能使其在審計信息的供給上所面臨的逆向選擇和道德風(fēng)險等問題做出根本性的改變。

(2)從審計信息的需求角度，CPA執(zhí)業(yè)活動應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楣珷I性的政府行為。據(jù)調(diào)查顯示，近10年來我國對審計信息的需求67.9%來自于國家強(qiáng)制性的法規(guī)等要求，而17.9%的審計需求才來自于股東會或董事會。顯然，由于政府需要，同時按照產(chǎn)權(quán)理論“誰所有誰監(jiān)管原則”，國有控股上市公司和由民間資本構(gòu)成的上市公司，當(dāng)然應(yīng)由其親自進(jìn)行審計。這樣既可以減少審計委托的中間環(huán)節(jié)，最大限度地避免信息不對稱和信息傳遞過程中的質(zhì)量損失，也能保證出具的審計報告在廣大股民中的權(quán)威性和可靠性，以促進(jìn)社會穩(wěn)定和資本市場的正常有序運(yùn)作。

(3)審計信息的公共物品屬性，要求CPA執(zhí)業(yè)民間行為上升為政府行為。由于生產(chǎn)的審計信息具有典型的社會公共屬性，因此政府本身就有義務(wù)和能力向社會公眾公告公共服務(wù)產(chǎn)品。而且其良好的信用度和強(qiáng)大的國家機(jī)器有能力運(yùn)用行政、法律、財稅和司法等手段，再輔以嚴(yán)密的政府監(jiān)管體系，來化解風(fēng)險、補(bǔ)償損失、承擔(dān)后果。因此CPA執(zhí)業(yè)行為轉(zhuǎn)變?yōu)檎袨榧仁菍徲嬓畔⒐逃袑傩缘谋厝灰螅彩钦毮苁谷弧?/p>

2.重構(gòu)政府審計模式

(1)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制。目前在中介市場上，企業(yè)為上市或融資等需要政府審批時，就從CPA事務(wù)所購買審計信息產(chǎn)品，交由政府審核決策。該模式的實(shí)質(zhì)即政府勿需置疑地依托審計商品進(jìn)行政府作為。為杜絕管理當(dāng)局同CPA發(fā)生審計合謀，應(yīng)由負(fù)責(zé)保障資本市場健康運(yùn)轉(zhuǎn)的官方機(jī)構(gòu)―證監(jiān)會負(fù)責(zé)組織審計事務(wù)。通過在證監(jiān)會內(nèi)部成立一個類似于履行行業(yè)管理職能的中注協(xié)的審計機(jī)構(gòu)，將民間CPA組織起來，組成一個專家審計咨詢團(tuán)隊(duì)，具體行使行政權(quán)力和專業(yè)管理的職能。當(dāng)有需要審計時，由證監(jiān)會根據(jù)不同行業(yè)特點(diǎn)在審計專家?guī)熘须S機(jī)抽取若干執(zhí)業(yè)CPA形成審計組進(jìn)行審計。具體在開展CPA業(yè)務(wù)時，應(yīng)遵循專業(yè)決策和專家治審的原則，建立專業(yè)審計官制度。即在專業(yè)決策上由CPA負(fù)責(zé)，當(dāng)形成審計報告后由執(zhí)業(yè)CPA簽字并加蓋行政公章，交由證監(jiān)會。這樣既保證了審計工作的專業(yè)含量，也體現(xiàn)和增強(qiáng)了審計報告的政府權(quán)威性。

(2)經(jīng)費(fèi)保障渠道。我們知道，證監(jiān)會是政府下屬的事業(yè)單位，其運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)由國家財政供養(yǎng)。由以上的制度安排，龐大的執(zhí)業(yè)CPA審計咨詢團(tuán)隊(duì)的生存經(jīng)費(fèi)除必要的少量辦公費(fèi)用由財政給養(yǎng)外，其余發(fā)生在審計過程中的人、財、物等直接費(fèi)用，可以通過在證券市場上以法律化的形式向有價證券的交易雙方按照交易金額的一定比例收繳所形成的基金，來彌補(bǔ)必要的審計成本。這樣既保證了有充分的經(jīng)費(fèi)來源，也在根本上徹底割裂了審計委托關(guān)系中衍生的利益契約關(guān)系，有力地保障證監(jiān)會領(lǐng)導(dǎo)的CPA團(tuán)隊(duì)能夠客觀獨(dú)立地開展審計業(yè)務(wù)。

(3)監(jiān)督管理機(jī)制。要通過建立定期的審計信息公告制度，營造強(qiáng)大的社會輿論監(jiān)督氛圍，來督促政府誠信審計。所以審計信息不應(yīng)僅限于企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)活動時才審計并公開，而要對企業(yè)的財經(jīng)狀況定時對外公布。這樣既可以避免被動需求使得審計功利化，同時也促進(jìn)審計信息更公開透明，及時滿足各利益相關(guān)者的知情權(quán)。另一方面，要運(yùn)用縝密的法律法規(guī)和嚴(yán)厲的處罰措施，約束政府審計從業(yè)人員和CPA，以保證政府行為的嚴(yán)肅和權(quán)威性。還要利用黨內(nèi)紀(jì)律檢查、行政監(jiān)察等手段，嚴(yán)格執(zhí)行瀆職、行（受）賄官員問責(zé)制，甚至運(yùn)用國家機(jī)器追究違規(guī)當(dāng)事人行政、民事、刑事責(zé)任等舉措，來敦促官員和CPA恪守職業(yè)道德，履行審計職責(zé)，客觀公正地提供公允的審計信息服務(wù)。

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注冊會計師分析范文第5篇

［關(guān)鍵詞］獨(dú)立性 審計收費(fèi) 信息對稱

一、影響注冊會計師審計獨(dú)立性的內(nèi)部因素

1.會計師事務(wù)所方面的影響

非審計服務(wù)對獨(dú)立性的影響。提供審計服務(wù)一直都是注冊會計師的主要業(yè)務(wù)，競爭也最為激烈，可是近幾年該服務(wù)的邊際利潤和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計師事務(wù)所從非審計服務(wù)中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會計師事務(wù)所樂于接受和提供非審計服務(wù)。當(dāng)非審計服務(wù)所取得的收入超過一定限度以后，人們就會認(rèn)為注冊會計師更注重非審計服務(wù)，外界的相關(guān)利益者會擔(dān)心會計師事務(wù)所為了獲得提供非審計服務(wù)的機(jī)會而忽略甚至是縱容被審計單位管理當(dāng)局在會計報表中的錯誤與舞弊。因此審計的獨(dú)立性受到了損害。

2.注冊會計師方面的影響

隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關(guān)系自然越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅持的原則。另外，從我國目前注冊會計師的行業(yè)內(nèi)部來看，注冊會計師對會計和審計知識的掌握比較充分，而對其他知識比較缺乏，由于缺乏一些專業(yè)知識，注冊會計師在審計過程中就不得不依賴被審計單位的指導(dǎo)和協(xié)助，這種依賴必然會削弱審計人員的獨(dú)立性。

二、影響注冊會計師審計獨(dú)立性的外部環(huán)境因素

1.宏觀環(huán)境因素

（1）企業(yè)方面的影響

經(jīng)營者的權(quán)力過大與現(xiàn)行社會審計的委托制度損害注冊會計師的獨(dú)立性。從理論上講， 在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的公司制企業(yè)中， 經(jīng)營管理者對公司進(jìn)行經(jīng)營， 注冊會計師是接受股東的委托對經(jīng)營者責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督， 通過審計報告將信息提供給委托者。股東的制約， 嚴(yán)重?fù)p害注冊會計師的獨(dú)立性。

（2）監(jiān)督機(jī)制和法律法規(guī)方面的影響

外部質(zhì)量控制機(jī)制方面，中國注冊會計師協(xié)會是財政部下屬的行政部門，由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足，因而很難對我國目前的四千多家會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制方面，我國已頒布了獨(dú)立審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會計師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。

2.信息不對稱是注冊會計師獨(dú)立性缺失的另一外部原因

社會分工和專業(yè)化的不斷發(fā)展，及產(chǎn)生的知識分工使絕大多數(shù)市場上交易雙方的信日益不對稱，加之審計業(yè)務(wù)的高度專業(yè)性，外界很難評判注冊會計師在審計工作中是否保持了應(yīng)有的獨(dú)立性。較小的外界壓力使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)時易于受到利益的誘惑，喪失應(yīng)有的獨(dú)立性。

三、加強(qiáng)注冊會計師審計獨(dú)立性的對策建議

1.限定審計委托主體

審計委托入與被審計人合二為一這種現(xiàn)象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己、解決的辦法是要將審計委托人與被審計人嚴(yán)格區(qū)分，使注冊會計師與被審計單位管理層人士脫離關(guān)系，增強(qiáng)注冊會計師的獨(dú)立性，使其免受管理當(dāng)局的左右?？晒┻x擇的方法是:

（1）對于股份有限公司通過設(shè)立“審計委員會”來割斷注冊會計師與管理當(dāng)局的聯(lián)系)維護(hù)注冊會計師的獨(dú)立性。審計委員會是由公司董事組成的一個公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)，該委員會主要負(fù)責(zé)選擇會計師事務(wù)所及注冊會計師，并支付審計公費(fèi)。公司審計委員會的主要目的是處理與獨(dú)立審計人員的關(guān)系，改善內(nèi)部審計控制，并建立適當(dāng)?shù)恼邅斫构竟蛦T違反職業(yè)道德和法_律的活動。審計委員會應(yīng)當(dāng)有絕對的權(quán)利來聘用獨(dú)立審計人員孰_確定審計費(fèi)用和解雇審計人員。

（2）對于非股份有限公司，可由政府部門組織成立一個“審計委派處”，由該處負(fù)責(zé)委托會計師事務(wù)所和注冊會計師對企業(yè)進(jìn)行審計，并由該處向企業(yè)收取審計公費(fèi)，轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。目前，我國的非股份有限公司，特別是國有企業(yè)，存在著嚴(yán)重的“所有者缺位’，現(xiàn)象。正是由于這個原因造成了注冊會計師常與企業(yè)管理當(dāng)局串通，喪失獨(dú)立性。

2.確保審計收費(fèi)的數(shù)額中國論文下載中

(9t從長遠(yuǎn)來看，必須進(jìn)行供需調(diào)整，使供需達(dá)到平衡，由市場自主決定價格。這個市場有別于一般市場，它的供給要素――注冊會計師是社會監(jiān)督體系的主力軍。對這一市場不宜讓其完全自由放任，自由競爭。在供過于求時，靠供方壓價競爭，要素流失，求得平衡。這樣會使注冊會計師職業(yè)不穩(wěn)定，特別是在目前市場不規(guī)范、法制不健全的情況下，流失的要素不是劣等的，反而可能是優(yōu)等的，因此政府應(yīng)主要通過宏觀調(diào)控來解決失衡問題。

四、結(jié)論

我國注冊會計師審計獨(dú)立性問題己經(jīng)困擾了注冊會計師審計職業(yè)十幾年，已經(jīng)根深蒂固，絕不是僅靠幾項(xiàng)措施就可以徹底解決的。中國注冊會計師協(xié)會在提高注冊會計師審計獨(dú)立性方面己做了許多有益的工作，但問題仍然存在。審計獨(dú)立性的提高需要一個過程，需要廣大注冊會計師、審計管理機(jī)構(gòu)不懈的努力方能實(shí)現(xiàn)，這有待于注冊會計師整體素質(zhì)的提高。惟有這樣，我國的注冊會計師審計職業(yè)才能真正做到獨(dú)立、客觀、公正，才能真正提高審計質(zhì)量，才能敢于打開國門迎接挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)：