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非營利企業(yè)會計制度范文第1篇

[關(guān)鍵詞] 政府與非營利組織企業(yè)會計會計準(zhǔn)則

一、非營利組織會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則趨同的背景

政府與非營利組織會計在我國被稱為預(yù)算會計，傳統(tǒng)意義上的政府與非營利組織是與企業(yè)相對的另一種社會組織形式，兩者因性質(zhì)的截然不同而歸屬于相對獨(dú)立的領(lǐng)域，世界多數(shù)國家均采用分別制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則規(guī)范兩者的會計活動這一模式。站在理論的角度，政府與非營利組織和企業(yè)是“涇渭分明”，各成一體的。但實(shí)際操作中，將兩者嚴(yán)格限定在各自的歸屬范圍內(nèi)相當(dāng)不易，即使在會計準(zhǔn)則發(fā)展典范的美國，兩類會計準(zhǔn)則也未能把企業(yè)和非營利組織嚴(yán)格劃定在各自應(yīng)規(guī)范的范圍內(nèi)。

就我國目前來說，市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷發(fā)展完善，非營利組織已逐步走入市場，開始利用自身的一些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，與公共部門、企業(yè)一同在市場經(jīng)濟(jì)中扮演著重要的角色。國家也允許并鼓勵非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，對外開展有償服務(wù)，而同時，有些企業(yè)也開辦學(xué)校、醫(yī)院等公益性組織，使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)已具有明顯的非營利性。這些變化表明，企業(yè)與非營利組織能夠在一定程度上形成交互發(fā)展形式，二者的界線已經(jīng)突破了傳統(tǒng)認(rèn)知而變得模糊起來。而另一方面，非營利組織與營利組織界線的“模糊”也給不少非營利性機(jī)構(gòu)提供了制度空隙，以牟取暴利。大量事業(yè)單位創(chuàng)辦了各式各樣的營利性組織，但同時還享受事業(yè)單位的特殊優(yōu)惠。這一現(xiàn)象在教育領(lǐng)域內(nèi)尤其突出。

計劃經(jīng)濟(jì)遺留至今的一個結(jié)果就是：事業(yè)單位在整個非營利組織中占據(jù)著主導(dǎo)地位，但近年來，事業(yè)單位已逐步走向企業(yè)化和民營化，許多事業(yè)單位已經(jīng)是不折不扣的企業(yè)。如果還是依照“非營利”來加以規(guī)范，則結(jié)果對于準(zhǔn)則制定者和準(zhǔn)則遵循者來說，可能都是背離了“效益最大化”的目標(biāo)的。

二、非營利組織會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則趨同的可行性

我國的會計準(zhǔn)則可分為企業(yè)會計準(zhǔn)則、非營利組織會計準(zhǔn)則、政府會計準(zhǔn)則三個部分。同時，我國會計規(guī)范的特色之一在于會計準(zhǔn)則和會計制度并存，采用的是“準(zhǔn)則＋制度”的規(guī)范模式，即企業(yè)會計具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為；非營利組織會計以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范；非股份制企業(yè)和政府會計采用會計制度的規(guī)范模式。我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)國家中，企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標(biāo)和會計對象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則截然分開，各自單獨(dú)制定一套“基本會計準(zhǔn)則”，則并非是完全必要的，值得進(jìn)一步的探討。

《民間非營利組織會計制度》中所規(guī)定的原則、方法，會計科目、報表體系結(jié)構(gòu)等，都與企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容比較接近。企業(yè)會計準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計，如以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)、對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則、合理劃分收益性支出與資本性支出、遵循謹(jǐn)慎性原則等等?！睹耖g非營利組織會計制度》所規(guī)定的會計要素中，資產(chǎn)與負(fù)債要素包括的會計科目幾乎與企業(yè)會計制度相同，且兩大類具體會計科目涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方式也與企業(yè)會計制度相差無幾；凈資產(chǎn)類、收入費(fèi)用類會計要素包含的會計科目實(shí)為基于非營利性組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。關(guān)于會計報表，非營利性組織需要編制和提供的報表仍然有資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，而其應(yīng)當(dāng)編制的業(yè)務(wù)活動表的結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)上與單步式利潤表是相同的道理。以上分析表明，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則共性遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于個性，兩者“合二而一”，不僅有理論基礎(chǔ)，而且在會計實(shí)務(wù)中也是可行的。

在西方國家，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則產(chǎn)生合并的趨勢也十分明顯。早在1985年，F(xiàn)ASB了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財務(wù)會計報表要素》，并撤銷了1979年由AICPA、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會計準(zhǔn)則與會計報告的意見公告》。近幾年，美國財務(wù)會計基金會也注意到非營利組織會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則兩者合并的趨勢，要求FASB成為制定企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則的唯一合法機(jī)構(gòu)，為合并企業(yè)和非營利組織會計準(zhǔn)則提供保證。

非營利企業(yè)會計制度范文第2篇

隨著市場的和政府職能的轉(zhuǎn)變，我國非企業(yè)會計的環(huán)境發(fā)生了三大變化：財政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革穩(wěn)步推進(jìn)、民辦非營利組織日益壯大。在這種形勢下，非企業(yè)會計改革勢在必行。，我國非企業(yè)會計僅限于預(yù)算會計的范疇，結(jié)構(gòu)體系不健全，適用范圍狹窄，會計信息難以滿足客觀需要。

依據(jù)會計主體是否具有營利性，會計體系分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計兩個分支。近年來，隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)制度的建立和完善，以及我國成功“入世”，企業(yè)會計得到了快速的發(fā)展，先后建立了企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度，并在實(shí)踐中不斷得以完善。但是，非企業(yè)財務(wù)會計卻未能適應(yīng)其會計環(huán)境的變化而得到發(fā)展。因此，如何根據(jù)環(huán)境的變化，科學(xué)構(gòu)建非企業(yè)會計組織體系成為推動我國政府會計改革的重要基礎(chǔ)性。

一、我國非企業(yè)會計的現(xiàn)狀分析

國際上，非企業(yè)會計多體現(xiàn)為政府及非營利組織會計。在我國非企業(yè)會計是指預(yù)算會計，主要包括財政預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計和國庫會計等。這種預(yù)算會計體系在一定程度上沿革了我國計劃經(jīng)濟(jì)時期的預(yù)算會計體系，即分為總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計兩大分支。1998年的預(yù)算會計改革后，預(yù)算會計體系出現(xiàn)了一些變化：細(xì)化了單位預(yù)算會計，對行政單位會計和事業(yè)單位會計分別做出了規(guī)定，出臺了《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。除此之外，對基本建設(shè)單位、社?；鸬忍厥鈺嬛黧w和特殊會計事項(xiàng)頒布了相應(yīng)的會計核算和管理制度。

但近年來，會計環(huán)境的巨大變化，現(xiàn)行的預(yù)算會計體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來：首先，預(yù)算會計體系的結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)。預(yù)算會計各組成部分之間協(xié)調(diào)性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預(yù)算會計制度規(guī)定之間存在矛盾。這就造成預(yù)算會計所反映的財政資金、資源的占用和使用等情況不準(zhǔn)確，財政預(yù)算管理的效果。

其次，預(yù)算會計主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國事業(yè)單位組成復(fù)雜，其中大量事業(yè)單位代行部分政府職能，還有相當(dāng)一部分事業(yè)單位從事經(jīng)營活動，具有企業(yè)的性質(zhì)。因此，所有事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會計顯然不妥。二是缺乏對非營利組織的界定，特別是對民辦非營利組織適用何種會計沒有明確的規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民辦非營利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業(yè)之后的重要主體，也是提供公共服務(wù)、促進(jìn)社會事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。由于民間事業(yè)單位的資金來源主要是社會組織、企業(yè)或個人的捐贈，不存在財政資金的投入，所以民間非營利單位適用預(yù)算會計（事業(yè)單位會計）顯然不合適。并且由于民辦非營利組織具有非營利性，也不能適用企業(yè)會計，這就造成了會計體系上出現(xiàn)空缺。

再次，預(yù)算會計的信息不能滿足公共財政的管理需要。公共財政顧名思義是為社會、市場提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的國家財政，它要求國家財政管理從為政府自我服務(wù)轉(zhuǎn)變到為市場提供公共服務(wù)上來。預(yù)算會計（政府會計等）作為財政管理的一個途徑，也必須從以政府預(yù)算管理為中心轉(zhuǎn)變到以對公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供進(jìn)行管理為中心上來。目前的預(yù)算會計是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財政資金收支活動的專業(yè)會計，會計報告?zhèn)戎赜趯︻A(yù)算收支的反映，忽略了對單位財務(wù)狀況（包括財政資金、資源在公共產(chǎn)品和服務(wù)提供過程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預(yù)算會計與我國公共財政的要求不相適應(yīng)。

最后，預(yù)算會計無法適應(yīng)會計國際化的要求。預(yù)算會計作為會計體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會計的國際化進(jìn)程中來。隨著我國參加國際組織和參與國際事務(wù)的增多，特別是政府海外籌資的增加，國際組織和外國政府對我國政府財政信息更加關(guān)注，預(yù)算會計作為提供財政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來越多的國際關(guān)注。例如，國際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過和修訂了《財政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財政透明度手冊》，其核心要求是政府應(yīng)當(dāng)定期向公眾提供全面并且真實(shí)的財政信息，并對公開財政信息的、程序以及如何確保這些信息的質(zhì)量進(jìn)行了具體規(guī)范。而我國現(xiàn)行的預(yù)算會計在結(jié)構(gòu)體系、制度內(nèi)容、會計基礎(chǔ)、報告體系等眾多方面與國際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國政府財政信息的提供和被國際組織、外國政府的認(rèn)可，難以適應(yīng)會計國際化的要求。

二、構(gòu)建我國非體系

（一）會計環(huán)境的變化對我國非企業(yè)會計體系結(jié)構(gòu)的

縱觀會計史，會計環(huán)境的變遷往往成為推動會計改革進(jìn)程的動力。重新構(gòu)建我國非企業(yè)會計體系，首先需要從會計環(huán)境入手。在我國影響非企業(yè)會計體系結(jié)構(gòu)的幾個主要環(huán)境因素有：

第一、我國財政體制改革對非企業(yè)會計中的政府會計有重大影響。政府會計必須適應(yīng)財政體制的要求，與政府管理體制、財政管理體制、預(yù)算管理方式保持一致。隨著我國財政體制改革的深入和公共財政的建立，對政府會計提出了更高的要求。特別是2000年后，我國陸續(xù)實(shí)施了部門預(yù)算改革、國庫集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購改革和績效評價管理制度等，標(biāo)志著我國財政體制改革已將重點(diǎn)從財政收入方面轉(zhuǎn)移到財政支出管理方面來。因此，政府會計作為政府支出的重要核算手段，所肩負(fù)的任務(wù)更加艱巨。政府會計信息的種類需要更加豐富，信息的需要更加細(xì)化和精確，信息的及時性和有用性等質(zhì)量特征需要不斷提高。在公共財政體制下，政府會計應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點(diǎn)要求：1.反映政府職能履行（公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供）情況；2.反映政府部門財政資金的使用績效；3.考察預(yù)算收入和支出的執(zhí)行情況；4.反映政府采購的情況；5.反映政府資產(chǎn)、負(fù)債情況；6.反映行政、事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。

第二，我國事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革對非企業(yè)會計中事業(yè)單位會計和非營利組織會計有重要影響。事業(yè)單位改革的方向，是要建立一個與主義市場體制相適應(yīng)、滿足公共服務(wù)需要、科學(xué)合理、精簡高效的事業(yè)組織體系。對承擔(dān)政府職能且不宜撤銷的事業(yè)單位，應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檎块T；對公益性事務(wù)較少、可以改制為企業(yè)的，或者從事大量市場經(jīng)營活動、企業(yè)色彩比較濃重的事業(yè)單位，應(yīng)明確轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)；改革后公益類事業(yè)單位是我國事業(yè)單位的主體，這些事業(yè)單位性質(zhì)特點(diǎn)是：非政府也非“ 二政府”、非企業(yè)也非準(zhǔn)企業(yè)和非盈利也非變相盈利。可以看出，改革后的事業(yè)單位主要職能是提供、醫(yī)療、科研、文娛、等公共服務(wù)，具有典型的非營利性，這一點(diǎn)與民間的非營利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營利組織共同執(zhí)行非營利組織會計制度。非營利組織會計必須提供（1）事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展和公共產(chǎn)品、服務(wù)提供的成本效益情況；（2）事業(yè)單位的財務(wù)狀況；（3）向資金捐贈者提供履行受托責(zé)任的情況（4）其他有用信息。同時，事業(yè)單位資金在很大程度上來源于政府撥款，這與執(zhí)行預(yù)算的政府組織的特點(diǎn)很相似。因此，事業(yè)單位所適用的非營利組織會計必須對事業(yè)單位財政資金的預(yù)算收支等加以反映。即事業(yè)單位作為全國預(yù)算執(zhí)行的一個有機(jī)部分，必須提供其財政預(yù)算的相關(guān)信息。

第三，市場經(jīng)濟(jì)下民辦非營利組織的出現(xiàn)對非企業(yè)會計體系構(gòu)建有很大影響。計劃經(jīng)濟(jì)條件下，社會公益事業(yè)都由國家包攬下來，基本不存在民辦非營利組織，因此在我國會計體系中未對民辦非營利組織會計做任何規(guī)定。然而，民辦非營利組織不斷壯大，“一方面可以彌補(bǔ)公共財政資金在公共產(chǎn)品投入上的不足，另一方面有助于促進(jìn)和引導(dǎo)民間資金投入到公共產(chǎn)品的提供上，從而在一定程度上彌補(bǔ)政府失靈和市場失靈”。因此，民辦非營利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業(yè)會計體系必須包含民辦非營利組織會計。筆者認(rèn)為，民辦非營利組織與事業(yè)單位具有很多的相似性，可以共同使用非營利組織會計。但是，從我國及世界各國的情況來看，民辦非營利組織不會成為發(fā)展社會事業(yè)的主要力量，與政府投資的事業(yè)單位相比，無論其在數(shù)量還是規(guī)模上都相差很多，因此，對于民辦非營利組織而言它所適用的非營利組織會計應(yīng)當(dāng)更加簡單。同時，與事業(yè)單位不同，民辦非營利組織無財政預(yù)算資金來源，它所適用的非營利組織會計也不需要反映預(yù)算收支等信息。

（二）我國非企業(yè)會計體系的構(gòu)成

非營利企業(yè)會計制度范文第3篇

關(guān)鍵詞：民間非營利組織；會計制度；民辦學(xué)校；可行性

2004年8月1日，財政部了《民間非營利組織會計制度》（以下簡稱《制度》），要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標(biāo)志著我國非營利組織會計規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補(bǔ)了我國會計規(guī)范的一項(xiàng)空白。

一、民間非營利組織的特征與界定范圍

我國《民間非營利組織會計制度》適用于同時符合以下特征的民間非營利組織：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

我國《民間非營利組織會計制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨(dú)特優(yōu)勢，大力發(fā)展民間非營利組織，引導(dǎo)民間資金投入社會公益事業(yè)，既可以解決公共財政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會的安全與穩(wěn)定。

二、民間非營利組織會計核算的主要特點(diǎn)

（一）會計目標(biāo)

《制度》總則第八條規(guī)定：“會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)滿足會計信息使用者（如捐贈人、會員、監(jiān)督者等）的需要?！泵耖g非營利組織的資產(chǎn)主要來自社會各界的捐贈、會員繳納的會費(fèi)、接受服務(wù)對象（如學(xué)生、病人等）繳納的服務(wù)費(fèi)等，這些供應(yīng)者應(yīng)該對資財?shù)墓芾怼⑹褂?、處置具有相?yīng)的知情權(quán)。因此民間非營利組織應(yīng)以滿足捐贈人、會員、服務(wù)對象、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要作為會計目標(biāo)，設(shè)計其會計報表體系和財務(wù)會計報告應(yīng)予披露的信息。

（二）會計核算基礎(chǔ)

《制度》總則第七條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！庇嬏峁潭ㄙY產(chǎn)折舊，進(jìn)行成本核算等，這有助于民間非營利組織加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營績效，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會計的不足。

（三）會計計量基礎(chǔ)

《制度》第八條規(guī)定：“資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計量，本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量?！卑礆v史成本計量是企業(yè)會計核算的一般原則，而民間非營利組織的業(yè)務(wù)特征決定其許多資產(chǎn)的取得并沒有實(shí)際成本，比如捐贈資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等都是無償取得的。所以民間非營利組織在堅持以歷史成本為計量基礎(chǔ)的同時，對于一些特殊的交易事項(xiàng)，如捐贈、政府補(bǔ)助等引入了公允價值等其他計量基礎(chǔ)。

（四）會計要素

民間非營利組織不存在“所有者權(quán)益”和“利潤”的核算，只需要設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個會計要素。同樣，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計下，也不存在核算收付實(shí)現(xiàn)制下的“支出”問題。

三、民間非營利組織特有或特殊交易的會計處理

我國《民間非營利組織會計制度》在制定過程中，充分吸收了我國企業(yè)會計改革的成果，并借鑒了相關(guān)國際慣例和財務(wù)會計的最新進(jìn)展，引入了一些較新的會計理念和會計處理規(guī)定。

（一）關(guān)于捐贈（包括政府補(bǔ)助）的會計處理

取得的捐贈，根據(jù)捐贈合同或者協(xié)議是否附有對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通?？梢詤^(qū)分為無條件捐贈和附條件捐贈。對于無條件的捐贈，國際上一般都規(guī)定應(yīng)當(dāng)在收到捐贈時確認(rèn)收入。對于附條件的捐贈或政府補(bǔ)助，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)收入。存在需要償還全部或者部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。

（二）關(guān)于受托業(yè)務(wù)的會計處理

民間非營利組織在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)當(dāng)將受托交易業(yè)務(wù)與捐贈業(yè)務(wù)相區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。因?yàn)槭芡写灰撞粫黾用耖g非營利組織的凈資產(chǎn)?！吨贫取芬?guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對受托資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，并且在確認(rèn)一項(xiàng)受托資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項(xiàng)受托負(fù)債?？紤]到該項(xiàng)交易的特殊性，《制度》還規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映所確認(rèn)的受托資產(chǎn)和受托負(fù)債。

（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會計處理

《制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強(qiáng)民間非營利組織的資產(chǎn)和成本管理。

（四）關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會計處理

《制度》規(guī)定，對于用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價值需要作長期或者永久保存的典藏等，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項(xiàng)目予以列報。但這些資產(chǎn)的價值一般并不隨著時間的推移而減少，所以，對于文物文化資產(chǎn)，不必計提折舊。

（五）關(guān)于資產(chǎn)減值會計

《制度》規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終對短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費(fèi)用。在要求民間非營利組織對固定資產(chǎn)計提折舊和對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷外，原則上不要求計提減值準(zhǔn)備，但是如果固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

（六）關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報

《制度》只將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。對限定性凈資產(chǎn)沒有再進(jìn)一步區(qū)分。

（七）關(guān)于收入的確認(rèn)原則

我國《民間非營利組織會計制度》借鑒了國際上的通行做法，在規(guī)范收入確認(rèn)原則時，區(qū)分交換交易和非交換交易進(jìn)行規(guī)范。對于交換交易形成的收入的確認(rèn)原則與我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》相一致。對于非交換交易形成的收入，則應(yīng)當(dāng)在符合以下條件時才能予以確認(rèn)：與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計量。

（八）關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)與列報

對于民間非營利組織發(fā)生的為了組織、管理其業(yè)務(wù)活動和為了籌集業(yè)務(wù)活動所需資金所發(fā)生的費(fèi)用，該制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，分別計入管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用，對于當(dāng)期所發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用以外的其他費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，單列“其他費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行核算和列報。

四、民辦學(xué)校適用會計制度的現(xiàn)狀

與公辦學(xué)校相比，民辦學(xué)校只是舉辦者和經(jīng)費(fèi)來源不同，辦學(xué)所遵循的規(guī)律基本是一致的，它具有極強(qiáng)的公益性，又具有一定的產(chǎn)業(yè)屬性。民辦學(xué)校會計制度建設(shè)滯后，會計制度的選擇混亂。由于國家對民辦高校的部分科研項(xiàng)目進(jìn)行財政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》核算。學(xué)校的會計以前一直是被納入行政事業(yè)的會計管理范疇，而企業(yè)化的資金運(yùn)作是要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這都有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。

五、民辦學(xué)校執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的可行性分析

《民間非營利組織會計制度》正式頒布實(shí)施后，民辦學(xué)校是否都實(shí)行該會計制度呢？《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報”的規(guī)定不符合制度中規(guī)定的民間非營利組織的特征，因此有些專業(yè)人士認(rèn)為民辦學(xué)校不適合采用該會計制度。還有一些專家就認(rèn)為，民辦學(xué)校是否實(shí)行《民間非營利組織會計制度》要根據(jù)其章程來確定，對章程規(guī)定不取得合理回報的民辦學(xué)校實(shí)行《民間非營利組織會計制度》，而對章程規(guī)定取得合理回報的民辦學(xué)校則實(shí)行《企業(yè)會計制度》。但這種觀點(diǎn)存在兩個問題：其一，民辦學(xué)校的章程規(guī)定和其實(shí)際運(yùn)作可能會存在差異，根據(jù)其章程來確定是否實(shí)行《民間非營利組織會計制度》不具有普遍適用性。其二，可能會出現(xiàn)民辦高校通過改變其章程來達(dá)到改變適用會計制度行為的出現(xiàn)。因此，上述觀點(diǎn)不具有可行性。

我國習(xí)慣將教育、科學(xué)、文化事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對教育事業(yè)，《教育法》規(guī)定：任何組織和個人都不得以營利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機(jī)構(gòu)一概都被認(rèn)定為非營利組織。雖然《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報”的規(guī)定，《民間非營利組織會計制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報，但是《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”，同時，《民辦教育促進(jìn)法》以“合理”兩字將回報限定在某個范圍內(nèi)，按《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》將合理回報限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”，國家希望最大限度地鼓勵民辦教育事業(yè)。由此可見，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營利組織?！睹褶k教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報”，是國家對民辦教育的鼓勵方式，與企業(yè)股東的分利有著本質(zhì)的區(qū)別。只要在報表中準(zhǔn)確反映，并且在附注中明確表示，就使報表明了清晰，這樣也可使民辦學(xué)校能更準(zhǔn)確核算，也便于民辦學(xué)校的橫向?qū)Ρ?。因此，會計制度適用的主要標(biāo)準(zhǔn)為是否以營利為宗旨和目的，而不是以是否取得經(jīng)濟(jì)回報。作為民間非營利組織的民辦學(xué)校，理應(yīng)適用《民間非營利組織會計制度》。

六、制度的完善

《民間非營利組織會計制度》的組織實(shí)施，從理論上結(jié)束了民辦學(xué)校沒有統(tǒng)一的會計制度的尷尬問題，但從長遠(yuǎn)看，民辦學(xué)校會計制度的適用問題，依然要依靠頒布相關(guān)的會計準(zhǔn)則來明確和解決。

該制度在民辦學(xué)校的具體實(shí)施中還存在一定局限性，相關(guān)專業(yè)人士在具體的會計核算中提出了建議：在不違反《民間非營利組織會計制度》統(tǒng)一會計核算要求的前提下，可在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)一個“舉辦者投入”二級科目，專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動情況。這些建設(shè)性的建議在完善制度方面對于填補(bǔ)空白，協(xié)調(diào)差異可以起到基本規(guī)范作用，是可取的。

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非營利企業(yè)會計制度范文第4篇

【關(guān)鍵詞】民間非營利組織；財務(wù)；胡曼莉事件

一、胡曼莉事件及民間非營利組織基本概念

（一）胡曼莉事件簡介

1989年5月，胡曼莉?yàn)槲錆h鋼鐵公司代養(yǎng)孤兒陳斌、陳燕；1992年9月，創(chuàng)辦中華綠蔭兒童村，該機(jī)構(gòu)在武漢市民政局注冊；1995年9月，中華綠蔭兒童村遷往福州；1999年7月，麗江民族孤兒學(xué)校正式成立，同時“麗江媽媽聯(lián)誼會”同期成立，此次得到了麗江政府的肯定，美國媽媽聯(lián)誼會之后總計捐給“麗江媽媽聯(lián)誼會”35萬美金；2001年6月，“美國媽媽聯(lián)誼會”會長張春華將胡曼莉及“麗江媽媽聯(lián)誼會”告上法庭，從此開始了長達(dá)7年的訴訟之路。2007年2月14日，麗江市民政局做出對“麗江媽媽聯(lián)誼會”給予撤銷登記的行政處罰，3月12日，麗江市政府做出《關(guān)于接管麗江民族孤兒學(xué)校的決定》，決定在4月1日以前正式接管由胡曼莉負(fù)責(zé)的麗江民族孤兒學(xué)校。此事件主要涉及的問題組織是“麗江媽媽聯(lián)誼會”。

（二）民間非營利組織的基本概念

非營利組織（NPO），指那些不以營利為目的、主要開展各種公益性或互益性社會服務(wù)活動的民間組織。依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等，統(tǒng)稱為民間非營利組織。其財務(wù)管理目標(biāo)是，獲取并有效使用資金，以最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會使命。胡曼莉事件中的“麗江媽媽聯(lián)誼會”是我國較早成立典型的民間非盈利組織。

（三）民間非營利組織的基本屬性

1、非營利性

作為非營利組織，非營利性是它的基本屬性。非營利性具體包括三個方面，第一，這種組織不應(yīng)具有明確的牟利宗旨或動機(jī)。這一屬性無論是在發(fā)展中國家，還是在發(fā)達(dá)國家，都是被普遍認(rèn)同的；第二，它不具有利潤分配機(jī)制。作為非營利組織，不應(yīng)有分紅機(jī)制，它可以開展經(jīng)營活動，但經(jīng)營所得不能通過任何形式轉(zhuǎn)化為任何人的私有財產(chǎn)。關(guān)于這一點(diǎn)，很多國家以立法形式明確規(guī)定，非營利組織不得把經(jīng)營所得分配給所有者。第三，它的財產(chǎn)及其運(yùn)作財產(chǎn)的收益不歸屬任何個人，而屬于社會。作為非營利組織，其主要的財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)來源于社會捐贈和其他公益性的資源，不應(yīng)來源于市場，所以非營利組織的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)不應(yīng)是私人產(chǎn)權(quán)，也不應(yīng)是國家產(chǎn)權(quán)，而應(yīng)當(dāng)是基于捐贈等公益資源的公益產(chǎn)權(quán)。

2、非政府性

非政府性也是非營利組織的基本屬性，是這類社會組織區(qū)別于政府組織的本質(zhì)屬性。非營利組織的非政府性具體表現(xiàn)在三個方面，一是它具有自治性，在決策機(jī)制上不依賴于政府，在組織上獨(dú)立于政府；二是具有草根性，也就是說非營利組織不存在像政府那樣的自上而下的等級體系，不是權(quán)力的運(yùn)作機(jī)制，而是面向受益者的社會服務(wù)機(jī)構(gòu)，是一種網(wǎng)絡(luò)式、扁平式的組織結(jié)構(gòu)；三是不存在壟斷性的權(quán)力控制和支配機(jī)制，特別是不存在行政壟斷性的權(quán)力控制。

3、志愿公益性

志愿公益性也是非營利組織非常重要的一個特征。非營利組織的志愿公益性表體現(xiàn)在三個方面：一是其主要資源來源于社會，是通過志愿服務(wù)和社會捐贈形成的。非營利組織的主要資源來源于社會，他們的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)既不應(yīng)是私人產(chǎn)權(quán)也不會是國家產(chǎn)權(quán)，而應(yīng)當(dāng)是區(qū)別于私人產(chǎn)權(quán)和國家產(chǎn)權(quán)的新的產(chǎn)權(quán)形式（即公益產(chǎn)權(quán)）。這種公益產(chǎn)權(quán)是基于捐贈和志愿服務(wù)形成的、面向提供各種公益性或互益的特殊的產(chǎn)權(quán)形式，來源于社會并用之于社會，其運(yùn)作管理要接受社會的監(jiān)督。

二、民間非盈利組織財務(wù)管理現(xiàn)狀

1、非營利組織多數(shù)規(guī)模小、組織不健全、管理滯后

非營利組織的財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計制度及核算方式選用等情況多種多樣，內(nèi)部財務(wù)管理制度不健全，會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范的現(xiàn)象普遍存在?！胞惤瓔寢屄?lián)誼會”內(nèi)部并未配備專業(yè)的會計人員，更不用說規(guī)范的會計操作了，基本上是胡曼莉在摸索中管理。

2、相關(guān)規(guī)章制度不完善，尤其是非營利組織財務(wù)管理制度缺失

政府對非營利組織的監(jiān)督主要體現(xiàn)在捐贈法、審計法、會計法、稅法、非營利組織會計制度等方面，嚴(yán)格地講，目前我國還沒有建立起對民間非營利組織進(jìn)行有效監(jiān)督的完善的制度體系，特別是財務(wù)監(jiān)督?，F(xiàn)實(shí)中政府相關(guān)職能部門頒布了法規(guī)政策，但民間非營利組織也是不按規(guī)章辦事。

此外還有，非營利組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型多，會計人員缺乏項(xiàng)目財務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)和理念，會計研究領(lǐng)域缺少針對非營利組織的會計理論研究成果等。

三、民間非盈利組織財務(wù)管理問題

1、財務(wù)管理與控制制度缺乏

目前，我國對于民間非營利組織的財務(wù)管理主要參照的是事業(yè)單位財務(wù)管理制度，還沒有一套完善的適合民間非營利組織發(fā)展的財務(wù)管理制度。胡曼莉事件中，“麗江媽媽聯(lián)誼會”內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)透露出管理者缺乏專業(yè)的管理技能，胡曼莉?qū)︸R立超的解釋是她不懂財務(wù)知識，但又是由她這個不懂會計的人來管學(xué)校的財務(wù)工作。

2、會計工作不規(guī)范，財務(wù)信息缺失透明度

民間非營利組織因其自身的特殊性，使其不適用于《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等企業(yè)類的會計制度，長期以來使用的都是《事業(yè)單位會計制度》、地方性社團(tuán)會計制度等行業(yè)性會計制度。財會人員素質(zhì)低下，以及票據(jù)不全：面對馬立超的質(zhì)疑，胡曼莉解釋說她的會計不懂賬，而為麗江民族孤兒學(xué)校做賬的會計就是當(dāng)年胡曼莉收養(yǎng)的孤兒陳斌，馬立超就派了一名會計去幫她做賬，“幫她做了三個月，會計回來說，她的賬目非常亂，有些賬根本就做不下去”。

3、自律機(jī)制和審計制度不健全

由于組織自身的非營利性，不存在利潤指標(biāo)，使得組織很難對自身的運(yùn)營活動進(jìn)行評價，進(jìn)而缺少組織自律機(jī)制，多數(shù)組織缺乏公布其資金使用情況的意識，不便于組織進(jìn)行自律和接受外部監(jiān)督。同時，登記管理部門對民間非營利組織的審計工作主要是通過年檢報告的形式進(jìn)行的，但年檢報告的內(nèi)容不能反映組織的全部財務(wù)狀況。在此事件中，麗江地區(qū)行署審計局只對“麗江媽媽聯(lián)誼會”做了兩次審計工作，都是在張春華強(qiáng)烈要求下推動的。

四、對策探討

1、明確財務(wù)管理目標(biāo)

一個組織的財務(wù)管理目標(biāo)決定于組織本身的目標(biāo)。民間非營利組織與營利組織的根本區(qū)別在于，民間非營利組織是為了完成某一具體的社會使命而存在，而不是為了自身的生存而存在。民間非營利組織不以獲取利潤為目的，他們提供的服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)的。因此在對民間非營利組織的管理和財會人員進(jìn)行上崗培訓(xùn)和繼續(xù)教育培訓(xùn)時，一定要讓他們明確自身的使命，從思想上認(rèn)識到其有別于企事業(yè)單位財務(wù)的特點(diǎn)。

2、建立內(nèi)部問責(zé)機(jī)制

完善法人治理結(jié)構(gòu)和責(zé)任體系。一是建立健全法人治理結(jié)構(gòu)即理事會、監(jiān)事會；二是會計責(zé)任。完善民間非營利組織的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，資金流動過程，財務(wù)管理手段，績效評估機(jī)制等。在法定代表人、成員、從業(yè)人員、資助者、受益者、支持者、合作者等相關(guān)利害者之間建立問責(zé)關(guān)系和契約關(guān)系，比如資助者的回訪機(jī)制，資助者和受益者的溝通機(jī)制，支持者、合作者的權(quán)利和義務(wù)明確機(jī)制等。通過完善機(jī)制的方法來規(guī)范內(nèi)部管理。建立健全財務(wù)會計管理和內(nèi)控體系。為了規(guī)范會計基礎(chǔ)工作及財務(wù)運(yùn)作，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保國家法規(guī)制度的有效執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險，提高管理效率，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，必須做到：一是建立財務(wù)會計管理體系，包括財務(wù)機(jī)構(gòu)、財務(wù)人員、財務(wù)制度、財務(wù)計劃、財務(wù)核算、財務(wù)控制、財務(wù)分析等；二是建立財務(wù)會計控制體系，包括內(nèi)部牽制制度體系、一般要素控制體系（人、財、物）等方面。

3、加強(qiáng)支出費(fèi)用的管理

組織收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動及其他活動依法取得的非償還性資金。非營利性并不是說不能從事營利性活動，而是指其主要目的不是單純從事營利活動，而是實(shí)現(xiàn)非營利宗旨，用企業(yè)的運(yùn)營方式獲取收入，為社會提供公益服務(wù)。由于民間非營利組織費(fèi)用支出所注重的是社會效益，對于費(fèi)用的管理，應(yīng)當(dāng)按費(fèi)用的用途分為業(yè)務(wù)活動費(fèi)用與管理費(fèi)用分別進(jìn)行。業(yè)務(wù)活動費(fèi)用的管理應(yīng)當(dāng)從社會效益出發(fā)，通過規(guī)劃與監(jiān)督，保證最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會使命。管理費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)厲行節(jié)約，盡可能控制管理費(fèi)用占總費(fèi)用的比重。

4、提高財務(wù)報告真實(shí)性

按照《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織財務(wù)報告三大主表為：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表。應(yīng)明確將財務(wù)報告向相關(guān)的個人、企業(yè)和單位提供，并接受社會的監(jiān)督。民間非營利組織還應(yīng)當(dāng)向業(yè)務(wù)主管部門報告接受、使用捐贈和資助的有關(guān)情況，并應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況以適當(dāng)方式向社會公布。同時建立財務(wù)監(jiān)督和評價機(jī)制，實(shí)行年度財務(wù)會計報告制度。非營利組織的年度財務(wù)會計報告社會公眾可以方便地獲取。財務(wù)會計報告要經(jīng)過內(nèi)部和外部審計。管理人員的工資與福利要透明公開，接受群眾監(jiān)督。

完善民間非營利組織財務(wù)管理工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須內(nèi)外各方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，只有加強(qiáng)內(nèi)外管理監(jiān)督，才能不斷地提升民間非營利組織的社會形象和社會認(rèn)可度，發(fā)揮其重要的社會功能。

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[14]王靜.非營利組織財務(wù)管理問題淺析[J].財務(wù)與審計，2011（10）.

[15]朱佳.淺析我國非營利組織財務(wù)管理中存在的問題及對策[J].商業(yè)會計，2011（26）.

非營利企業(yè)會計制度范文第5篇

年報

1.增加《影視動畫業(yè)務(wù)活動情況》（F102-9表、F602-9表）和《網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)務(wù)活動情況》（F102-10表、F602-10表）4張表。

2.《會展舉辦或服務(wù)單位活動情況》（F102-8表、F602-8表）取消“在境內(nèi)舉辦或服務(wù)國際會議個數(shù)”、“服務(wù)外省市在京舉辦的會議個數(shù)”、“服務(wù)外國及港澳臺在京舉辦的會議個數(shù)”、“在外省市舉辦或服務(wù)的會議個數(shù)”、“在外國及港澳臺舉辦或服務(wù)的會議個數(shù)”、“在境內(nèi)舉辦或服務(wù)國際展覽個數(shù)”、“服務(wù)外省市在京舉辦的展覽個數(shù)”、“服務(wù)外國及港澳臺在京舉辦的展覽個數(shù)”、“在外省市舉辦或服務(wù)的展覽個數(shù)”、“在外國及港澳臺舉辦或服務(wù)的展覽個數(shù)”10個指標(biāo)；增加“國際會議個數(shù)”、“國際展覽個數(shù)”2個指標(biāo)；將“舉辦或服務(wù)展覽累計面積（含室外展覽面積）”調(diào)整為“在京舉辦或服務(wù)展覽累計面積（含室外展覽面積）”。

3.《服務(wù)業(yè)財務(wù)狀況（執(zhí)行企業(yè)會計制度單位填報）》（F103-1表）取消“長期投資合計”、“長期債權(quán)投資”、“應(yīng)付工資總額（貸方累計發(fā)生額）”3個指標(biāo)；增加“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“應(yīng)付賬款”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬（貸方累計發(fā)生額）”7個指標(biāo)；將“短期投資”調(diào)整為“交易性金融資產(chǎn)”，“長期負(fù)債合計”調(diào)整為“非流動負(fù)債合計”，“住房公積金和住房補(bǔ)貼”調(diào)整為“住房公積金”。

4.《服務(wù)業(yè)財務(wù)狀況（執(zhí)行行政事業(yè)、民間非營利組織會計制度單位填報）》（F103-2表）將“取暖費(fèi)（降溫費(fèi)）”調(diào)整為“取暖費(fèi)”。

5.《信息化情況主要指標(biāo)》（F606表）更名為《信息化情況》；增加“擁有電子商務(wù)交易網(wǎng)站數(shù)”，網(wǎng)站1“名稱”、“網(wǎng)址”、“電子商務(wù)交易金額”，網(wǎng)站2“名稱”、“網(wǎng)址”和“電子商務(wù)交易金額”7個指標(biāo)。

定報

1.《重點(diǎn)旅行社外聯(lián)和接待情況》（F202-5表）取消“上年同期”數(shù)。