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成本控制會計論文范文第1篇

在公路施工企業(yè)中，財務(wù)會計的控制固然重要，但這并不是能夠立竿見影的事，它的控制是一個過程，首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層，應(yīng)該制定切實有效的管理機制，確定控制的目標(biāo)，分清工作的重點，并且要實行一系列的考核制度，這樣就能夠促進企業(yè)會計工作的質(zhì)量的有效提高。

1.成本最低原則成本最低原則，是企業(yè)籌資的重要方式，但是這種方式在使用的時候，具有一定的財務(wù)風(fēng)險，因此，工作人員一定要將成本降低的程度，控制在最為合理，科學(xué)的范圍內(nèi)。這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)挖掘企業(yè)潛在能力，提高企業(yè)工作人員主觀能動性的目的。

2.全面控制原則所謂全面控制，就是對所有參與到施工中的因素進行控制，其中包括對人的控制和資金的控制。它的綜合性很強，設(shè)計的內(nèi)容和部門都有很多，這就是說，全面控制幾乎是針對企業(yè)每一個員工而言的，它也關(guān)系到每一個人的利益。因此，這是一個全體行為，需要企業(yè)全體員工共同努力，才能實現(xiàn)。

3.以施工過程為重點原則在施工企業(yè)進行施工的準(zhǔn)備階段，其成本控制也是非常重要的，這個時候進行成本控制，最為主要的目的還是為了施工階段所服務(wù)，那么在施工結(jié)束之后所進行的成分控制，因為收益與否，已經(jīng)揭曉，所以即便了解到成本控制工作出現(xiàn)了問題，在對其進行糾正也是無濟于事，所以說，在施工過程中的成本控制，是最為重要的。

4.責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本責(zé)任制原則要使成本控制方法真正發(fā)揮及時有效的作用，必須嚴(yán)格按照經(jīng)濟責(zé)任制的要求，貫徹責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本責(zé)任制原則。在工程項目施工過程中，項目經(jīng)理、工程技術(shù)人員、業(yè)務(wù)管理人員以及各施工隊和生產(chǎn)班組都負(fù)有一定的成本控制責(zé)任，從而形成整個項日的成本控制責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。必須遵守“誰控制、誰負(fù)責(zé)、誰承擔(dān)、誰受益”的責(zé)任分解原則及“收益與成本掛鉤、分配與上繳掛鉤”的控制監(jiān)督機制。

二、企業(yè)成本費用內(nèi)部會計控制的基本思路

1.內(nèi)部會計控制有效性的特征

1.1內(nèi)部會計控制要有標(biāo)準(zhǔn)性

企業(yè)成本費用的內(nèi)部控制，是一個系統(tǒng)的，復(fù)雜的綜合體，它是企業(yè)內(nèi)部各種因素的量化的總體體現(xiàn)。也就是說，為了能夠有效的實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計的有效控制，我們首先需要建立的就是完善的，科學(xué)的定性指標(biāo)。它包含的內(nèi)容很多，這就需要我們進行綜合分析和考量，這樣才能夠是其標(biāo)準(zhǔn)更加科學(xué)。

1.2內(nèi)部會計控制要有及時性

公路施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制受到很多因素的影響，其中包括，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變以及其業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化等等。這就要求企業(yè)會計人員要不斷適應(yīng)的變化的環(huán)境，不斷學(xué)習(xí)新的知識，與科學(xué)技術(shù)，并且還能夠與其它部門的工作人員團結(jié)合作，及時發(fā)展企業(yè)會計制度中存在問題，并采取措施進行及時的補救，進而是其制度能夠不斷完善。

2.公路施工企業(yè)成本費用內(nèi)部會計控制重點

2.1材料費

施工材料要選擇性能強，但是成本有相對較低的產(chǎn)品，并且要做到物盡其用。對于這個方面，企業(yè)可以實行定額制度，這樣就能夠最大限度較少才材料的浪費。對于那些用料超額的個人或者部門，我們就要采取一定措施，對其行為進行引導(dǎo)和治理。使其能夠在以后的工作中，自覺遵守各項制度。2.2機械費。機械設(shè)備具有單價金額大的特點，因此對于企業(yè)那些不常用的機械設(shè)備可以采用租賃的方法來進行管理，以減少有關(guān)資金的占用用。

3.公路施工企業(yè)成本費朋內(nèi)部會計控制方式

3.1賬務(wù)系統(tǒng)控制

在賬務(wù)處理的流程中，各有效單證都會有相應(yīng)的編，內(nèi)部會計控制人員可據(jù)此判斷完整性和準(zhǔn)確性的控制；在賬務(wù)處理明細賬與總賬的區(qū)分，兩者是相互促進的，同時在總賬方向下呵根據(jù)明細賬提出的具體資料進行深入細致的分析，以細化出各詳細影響因素。

3.2實物資產(chǎn)控制

公路施中材料機械等實物資產(chǎn)是公路施工成本的重要組成部分，對其定期進行盤點，實行差異的追蹤控制是減少額外支出的有效方法。

3.3人員素質(zhì)控制

企業(yè)內(nèi)部會計控制，主要是從全體員工入手，只有將全體員工的素質(zhì)都提高上來才能夠有效的實現(xiàn)企業(yè)的進步。企業(yè)相關(guān)的部分在負(fù)責(zé)員工招聘的時候，就要把好關(guān)，高素質(zhì)的人才被選拔上來，要保障其在最為合適的位置，進行工作，這才能最大限度的發(fā)揮其能力。同時，還要定期開展員工技能的培訓(xùn)工作。制定科學(xué)完善的施工制度。實行激勵政策，激發(fā)員工的主觀能動性。

三、結(jié)束語

成本控制會計論文范文第2篇

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引言：伴隨著我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)化信息的發(fā)展,未來的企業(yè)已經(jīng)對商品進行成本分析,對總計的成本和單元化的成本核算進行有效的總結(jié),保證企業(yè)成本的有效應(yīng)用,保證企業(yè)成本市場的有效拓展，市場經(jīng)濟的快速發(fā)展帶動了企業(yè)成本技術(shù)的發(fā)展和拓展。企業(yè)的成本技術(shù)通過對系統(tǒng)的成本消耗，加深企業(yè)的核算、監(jiān)控,保證企業(yè)成本經(jīng)營管理的有效決策性，為商品市場經(jīng)濟管理的有效方式進行考核，權(quán)衡經(jīng)濟活動中的各類產(chǎn)品效果，加深企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的更替,發(fā)現(xiàn)新形勢下企業(yè)經(jīng)濟問題的變化，傳統(tǒng)的企業(yè)市場成本管理已經(jīng)不足以滿足企業(yè)的市場經(jīng)濟發(fā)展，造成經(jīng)濟產(chǎn)生管理問題，不能形成良好的經(jīng)濟權(quán)衡措施。

一、企業(yè)的成本改革

1.企業(yè)成本的區(qū)分。企業(yè)的成本是對于商品基礎(chǔ)價值和收益的指標(biāo)，是企業(yè)對經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)和物料的控制和管理。企業(yè)的成本會計是保證企業(yè)市場經(jīng)濟發(fā)展的成本價值的標(biāo)準(zhǔn)，在強烈的市場機制的發(fā)展中，加深企業(yè)的市場經(jīng)濟最大利益的有效獲取，保證對于企業(yè)的產(chǎn)品物料成本的有效控制，降低企業(yè)的物料成本，保證企業(yè)可以在源頭完成成本控制，保證企業(yè)在市場的競爭機制下的有效化最大利潤，精打細算完成企業(yè)成本會計的有效發(fā)展。企業(yè)成本的會計預(yù)算是對于企業(yè)產(chǎn)品的相關(guān)投人，成本估測,產(chǎn)品銷量等各個方面進行系統(tǒng)的收益分析，從而確定企業(yè)的整體估算范圍,盡快減小企業(yè)的投入成本，加深對于企業(yè)的設(shè)備的有效配置,實現(xiàn)企業(yè)整體的利潤收益的最大化。將完全化企業(yè)成本與變動的企業(yè)成本進行相關(guān)分析，是企業(yè)的各類成本進行有效管理，完成企業(yè)成本核算的相關(guān)功能,建立合理的企業(yè)成本會計管理過程。

2.企業(yè)資源消耗會計和企業(yè)成本會計之間的相互影響關(guān)系。隨著企業(yè)成本會計的快速發(fā)展,在市場經(jīng)濟運行的相關(guān)模式喜愛，加深對于企業(yè)的成本會計的改革,傳統(tǒng)的企業(yè)成本會計已經(jīng)不能滿足企業(yè)的市場生產(chǎn)發(fā)展的基本需求，很難滿足企業(yè)資源缺乏的問題。傳統(tǒng)的企業(yè)會計成本需要加深企業(yè)的資源的整體控制，對企業(yè)的資源消耗控制需要以企業(yè)的資源和相關(guān)成本為依托，建立合理的資源和成本的整體規(guī)劃和管理，加深企業(yè)的成本會計的發(fā)展和管理，深化企業(yè)的成本會計改革，以新型的企業(yè)成本應(yīng)用模式，完成企業(yè)的有效化管理，從而適應(yīng)企業(yè)的資源消耗，保證企業(yè)的會計發(fā)展，使企業(yè)的資源得到有效的控制。企業(yè)本的進度增幅，推進了企業(yè)資源消耗，而資源的消耗會計又進一步地加深了企業(yè)成本會計的發(fā)展。

二、企業(yè)的資源消耗成本會計管理

1.企業(yè)的資源消耗會計。企業(yè)的資源消耗會計師一種具有新型的會計管理模式，加深企業(yè)整體的快速發(fā)展,建立合理的企業(yè)會計創(chuàng)新管理機制，保證企業(yè)整體的系統(tǒng)構(gòu)成，加深企業(yè)的內(nèi)部管理和控制,對企業(yè)資源合理的管理，保證企業(yè)資源消耗成本的戰(zhàn)略系統(tǒng)可以更好地發(fā)展,構(gòu)建成資源消耗會計管理。企業(yè)的資源消耗會計師對于企業(yè)成本內(nèi)部的資產(chǎn)改善,對外部資源進行成本管理方式的提升，寶恒企業(yè)管理模式的快速發(fā)展，各種成本會計管理以企業(yè)的資源方式進行有效的設(shè)定，加深的整體經(jīng)濟市場發(fā)展，提升企業(yè)技術(shù)的成本會計，完成企業(yè)的資源消耗成本會計控制和管理。

2.企業(yè)的資源消耗會計的基本特點。對于不同的成本會計中,資源消耗會計師對于企業(yè)的整體服務(wù)的資源消耗，保證企業(yè)的資源整體數(shù)據(jù)統(tǒng)計和管理,實現(xiàn)企業(yè)的資源消耗可以更好地進行有效管理,保證企業(yè)成本會計的有效實現(xiàn)，從而更好地滿足資源消耗成本的有效控制。

三、企業(yè)的資源會計優(yōu)點

1.企業(yè)的資源消耗會計發(fā)展優(yōu)勢。在企業(yè)的資源消耗會計的管理和市場經(jīng)濟調(diào)控下，企業(yè)將資源的有效調(diào)整和控制作為優(yōu)質(zhì)手段加深企業(yè)的會計管理。企業(yè)的消耗會計的管理可以有效地加深企業(yè)對于市場經(jīng)營下，成本的有效精細化分析，對企業(yè)的多個成本配置問題進行資源調(diào)控，完成企業(yè)成本的管理和分配。

2.企業(yè)的資源消耗會計的管理條件。在企業(yè)的資源消耗會計管理中，對于企業(yè)的資消耗以足夠的資源費用進行支持，加深企業(yè)內(nèi)部的管控,對于企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)重的資源浪費進行合理的統(tǒng)計和控制，保證資源消耗的成本會計管理。但是,企業(yè)的資源消耗成本會計在實際的發(fā)展中有一定的條件限制，對于分組的企業(yè)管理者模塊的物資優(yōu)化有一定的優(yōu)勢,對于整體企業(yè)的優(yōu)化沒有關(guān)系。

成本控制會計論文范文第3篇

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1現(xiàn)代成本會計產(chǎn)生的原因及概念界定

1.1現(xiàn)代成本會計產(chǎn)生的原因

隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展，特別是第三次科技革命的推動，科學(xué)技術(shù)與生產(chǎn)的結(jié)合越來越緊密，生產(chǎn)活動中采用了大量的新工藝和新技術(shù)企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會計理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會計在此時孕育而生。

1.2現(xiàn)代成本會計的涵義

現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預(yù)測、決策計劃控制核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預(yù)測和成本決策的職能，是現(xiàn)代成本會計的一個重要標(biāo)志。現(xiàn)代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發(fā)揮都是為了達到成本管理的目標(biāo)

     2  現(xiàn)代成本會計的新變化

2.1現(xiàn)代成本會計出現(xiàn)信息一體化

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)技術(shù)的進步，我國的企業(yè)會計成本出現(xiàn)了較大的變化，尤其是網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)帶動了商務(wù)經(jīng)濟的出現(xiàn)，對于我國傳統(tǒng)的成本會計提出了挑戰(zhàn)，再加上我國已經(jīng)加入世貿(mào)組織，企業(yè)信息一體化的發(fā)展對于企業(yè)的成本會計有重要的作甩

2 .2成本管理的主體發(fā)生改變

自從我國實行改革開放以后，我國的市場經(jīng)濟體制得到了發(fā)展和完善，我國的市場出現(xiàn)了多種所有制的經(jīng)濟模式，尤其是國有經(jīng)濟的改革使得我國的企業(yè)出現(xiàn)了自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的獨立法人經(jīng)濟實體經(jīng)濟體出現(xiàn)的這種主體變化主要體現(xiàn)在企業(yè)可以自己控制自己的生產(chǎn)成本，尤其是在我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟接軌之后，我國的成本管理由生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)向銷售領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場的要求調(diào)整自己的企業(yè)管理，從而控制自己企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本

2. 3企業(yè)成本管理方法的現(xiàn)代化

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的企業(yè)逐漸的走出國門，現(xiàn)代化的企業(yè)制度要求企業(yè)必須面向市場，企業(yè)要想發(fā)展就要參與到市場競爭中，面對日益競爭的市場，企業(yè)要改變過去的觀念，及時改變過去的傳統(tǒng)的成本指標(biāo)體系，建立科學(xué)合理的成本管理體系。目前存在的管理理論與方法主要有適時制、全面質(zhì)量管理戰(zhàn)略管理基準(zhǔn)管理和持續(xù)改逃限制理論以及目標(biāo)管理，以上6種管理理論與方法在我國都已得到不同程度的應(yīng)甩

3現(xiàn)代成本會計在企業(yè)管理中存在的問題

隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向信息化的轉(zhuǎn)型，技術(shù)的創(chuàng)新及運用于產(chǎn)業(yè)活動，導(dǎo)致生產(chǎn)和管理的巨大變化，從而對會計信息提出新的要求，對成本會計形成新的沖擊企業(yè)成本會計也應(yīng)適應(yīng)發(fā)展的趨勢，不斷的進行自我更新，當(dāng)前在企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)代成本會計工作存在著以下幾個問題

3.1企業(yè)成本會計的方法不能與時倶進

成本會計核算往往只注重生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的生產(chǎn)成本，而忽略了生產(chǎn)后銷售環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的成本，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)信息化的發(fā)展，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中逐漸占有越來越大比例的知識產(chǎn)權(quán)成本，造成了成本會計的成本預(yù)測職能的缺失與以往相比，企業(yè)生產(chǎn)成本中，原本占有極大比例的人工生產(chǎn)成本，由于生產(chǎn)技術(shù)的提高、生產(chǎn)環(huán)境的改變已大大降低，而各環(huán)節(jié)，如原材料價格的上漲，使得人工以外的其他生產(chǎn)成本隨之增漲如果成本會計的核算還以原有的生產(chǎn)模式為基礎(chǔ)，還會產(chǎn)生產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成要素比例的嚴(yán)重失調(diào)，造成成本會計信息的不準(zhǔn)確

3.2企業(yè)成本會計管理系統(tǒng)執(zhí)行不夠靈活

相對來說，當(dāng)前我國企業(yè)的成本會計管理事務(wù)中普遍存在著管理系統(tǒng)執(zhí)行度不夠靈活的缺失，這種缺失直接導(dǎo)致了企業(yè)成本會計管理僅僅是為了降低企業(yè)成本的反效果，使得成本控制決策的制定以及執(zhí)行力度都被相應(yīng)程度的削弱了。同時，這種缺失還會直觀的反映在企業(yè)的經(jīng)營過程之中，這樣死板的企業(yè)成本會計管理系統(tǒng)既不能詳細的反映出企業(yè)經(jīng)營作業(yè)的每一環(huán)節(jié)中的成本信息，也不能反映出每一環(huán)節(jié)的經(jīng)營細節(jié)，更有甚者還有可能出現(xiàn)連篇成本報表無法反映經(jīng)營客觀情況的事件發(fā)生，誘導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層錯誤的制定經(jīng)營策略，給企業(yè)運營造成無法彌補的損失

3.3成本會計工作與工作要求不相適應(yīng)

許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過提高產(chǎn)量，降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，由此可得出產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷售量不變的情況下，企業(yè)的利潤也就越高的結(jié)論在這個邏輯下，企業(yè)會片面追求產(chǎn)量，而忽視市場的需求量，導(dǎo)致供求關(guān)系失衡。也有管理層將生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，以便提高短期利潤，達到粉飾財務(wù)報表的目的造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本會計工作缺乏市場觀念，誤導(dǎo)了企業(yè)的決策。

3.4對成本費用的控制存在問題

一些企業(yè)特別是經(jīng)營穩(wěn)定的大型工業(yè)企業(yè)，能夠比較準(zhǔn)確地計算出投資回報率，其成本控制主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、目標(biāo)成本和費用預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)中，表面上看標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)成本和費用預(yù)算等形式是不錯的選擇，但實際工作中，由于其控制過程的不穩(wěn)定因素太多，導(dǎo)致對成本動因的分析和對成本費用發(fā)生規(guī)律的掌握并不是容易的事。

4當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)代成本會計的運行對策

4.1學(xué)習(xí)外國一切先進的經(jīng)驗和方法，促進我國成本會計與時倶進

西方成本會計是一門歷史悠久的學(xué)科。特別是隨著適時制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運籌學(xué)系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計。例如，適合我國當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會計、責(zé)任成本會計、目標(biāo)成本計算、質(zhì)量成本會計、成本決策、成本預(yù)測和近十幾年孕育的適時制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會計以及戰(zhàn)略成本管理等對此，我們應(yīng)結(jié)合國情和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究有些方法可以直接引進，有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法。

4.2成本會計工作者應(yīng)更新觀念，充分發(fā)揮成本會計的職能作用

長期以來，我們在評價企業(yè)成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)這在理論上是說不通的，因為成本只表現(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的所以，成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進行評價。在實踐中片面強調(diào)降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代所以，會計工作者應(yīng)該樹立成本效益思想，這有利于企業(yè)的長遠發(fā)展

4.3加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平市場經(jīng)濟的多元化發(fā)展導(dǎo)致了企業(yè)成本會計的復(fù)雜性，企業(yè)改革的深入，為企業(yè)成本會計的創(chuàng)新提供了廣闊的空間。新形勢下，企業(yè)必須基于傳統(tǒng)會計理論基礎(chǔ)上，解放思想、開拓創(chuàng)新，要根據(jù)實際需求構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)成本會計理論研究體系，充分發(fā)揮企業(yè)成本會計的功能作用。

我國企業(yè)在長期的生產(chǎn)實踐中，經(jīng)過會計工作者和研究者的不斷探索和總結(jié)，積累了許多行之有效的成本會計經(jīng)驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標(biāo)歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制，充分調(diào)動廣大企業(yè)員工管理和控制成本的積極性、主動性和創(chuàng)造性，把企業(yè)管理成本的重點從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對銷全過程的控制總之，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題，應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗

4.4推進成本會計電算化

會計信息化，是當(dāng)前企業(yè)會計改革的重要目標(biāo)，相對于企業(yè)財務(wù)管理來說，利用以計算機技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然發(fā)展趨勢。企業(yè)成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務(wù)處理能力，對于及時、準(zhǔn)確地進行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義

成本控制會計論文范文第4篇

關(guān)鍵詞：管理會計 變遷 理論體系 建設(shè)

一、管理會計理論研究的現(xiàn)實意義

管理會計作為現(xiàn)代會計的兩大分支之一，20世紀(jì)50年代在我國就已經(jīng)出現(xiàn)，經(jīng)過幾十年來的發(fā)展，無論在理論研究還是實踐上都取得了一定的成績，其對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用已經(jīng)逐漸被社會各界所關(guān)注。

黨的第十八屆三中全會明確，將進一步發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。這表明，中國特色的社會主義市場經(jīng)濟制度更加完善，市場環(huán)境將更加開放、有序，市場活動的重要參與者――企業(yè)將面臨更加公平、激烈的競爭，無論是政府管理者，還是企業(yè)經(jīng)營管理者，都將比以往更加關(guān)注資源配置原則的改變、重視資源使用的質(zhì)量和效率，管理創(chuàng)造價值的觀念會進一步得到認(rèn)可。同時，從國家治理角度看，財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，會計是財政的組成部分，如何加快管理會計的發(fā)展、全面推進管理會計體系建設(shè)，恰是打造中國會計工作“升級版”、促進供給側(cè)改革的關(guān)鍵所在。

二、管理會計的發(fā)展與變遷

（一）管理會計在國外的發(fā)展與變遷

一般來說，20世紀(jì)20年代以泰羅為代表的科學(xué)管理理論逐步被吸納到會計學(xué)科中來，管理會計漸成雛形，逐漸從財務(wù)會計中分離出來，成為一門獨立的學(xué)科，其發(fā)展與變遷大致可以分為以下四個階段。

1.追求效率的管理會計時代（20世紀(jì)初到50年代）

20世紀(jì)管理會計的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典學(xué)派的代表人物――泰羅（F.W.Taylor）發(fā)表的著名的《科學(xué)管理原理》（Principles of Scientific Management）。伴隨著泰羅科學(xué)管理理論在實踐中的廣泛應(yīng)用，“標(biāo)準(zhǔn)成本”（Standard Cost）、“預(yù)算控制”（Budget Control）和“差異分析”（Variance Analysis）等這些與泰羅的科學(xué)管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始被引進到管理會計中來。與此同時，會計學(xué)術(shù)界也開始涉及管理會計有關(guān)問題的研究。

1919年創(chuàng)立的美國全國成本會計師協(xié)會有力地推動了標(biāo)準(zhǔn)成本計算的開展。到19世紀(jì)20年代，標(biāo)準(zhǔn)成本已經(jīng)十分普及并有了很大發(fā)展。1930年，哈里森把他對標(biāo)準(zhǔn)成本計算的研究成果寫成了《標(biāo)準(zhǔn)成本》一書。1920年美國芝加哥大學(xué)首先開設(shè)了“管理會計”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽為美國管理會計的創(chuàng)始人。1921年6月美國國會頒布了《預(yù)算與會計法》，對當(dāng)時的私營企業(yè)推行預(yù)算控制產(chǎn)生了極大的影響。為了全面介紹預(yù)算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國第一部系統(tǒng)論述預(yù)算控制的著作《預(yù)算控制論》（Budgetary Control）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會計：財務(wù)管理入門》（Managerial Accounting：an Introduction to Financial Management）一書，第一次提出了“管理會計”這個名稱。1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會計”命名的著作《管理會計》（Managerial Accounting）。同時，布利斯（Bliss）所寫的一部管理會計方面的著作《通過會計進行經(jīng)營管理》（Management Through Accounts）也問世了。美國會計史學(xué)界認(rèn)為，上述幾部著作的出版，標(biāo)志著管理會計初步具有統(tǒng)一的理論。

以標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析為主要內(nèi)容的管理會計，其基本點是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果問題。盡管如此，同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部關(guān)系等有關(guān)問題還沒有在管理會計體系中得到應(yīng)有的反映。這個時期的管理會計追求的是“效率”（Efficiency），它強調(diào)的是把事情做好（Doing Thing Right）。

2.追求效益的管理會計時代（20世紀(jì)50年代至80年代）

從20世紀(jì)50年代開始，西方國家進入到所謂的戰(zhàn)后期，這時的西方國家經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點，泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為現(xiàn)代管理科學(xué)所取代?，F(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，對管理會計的發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，在方法上賦予現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使其面貌煥然一新。

在20世紀(jì)50年代，為了有效地實行內(nèi)部控制，美國各大企業(yè)普遍建立了專門行使控制職能的總會計師（Controller）制。1955年美國會計學(xué)會擬定計劃，對施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報告中，又以管理實踐中的各種管理會計方法為素材，對其本質(zhì)意義和使用方法作了說明。在該份報告中明確地指出了管理會計基本方法即標(biāo)準(zhǔn)成本計算、預(yù)算管理、盈虧臨界點分析、差量分析法、變動預(yù)算、邊際分析等，從而奠定了管理會計方法體系的基礎(chǔ)。20世紀(jì)60年代，電子計算機和信息科學(xué)的發(fā)展促進了管理會計的發(fā)展，產(chǎn)生了“業(yè)績會計”和“決策會計”，從而使管理會計的理論方法體系進一步確定。到20世紀(jì)70年代末，美國學(xué)術(shù)界對于管理會理論體系的研究可謂達到了高峰，僅以成本（管理）會計命名的專著和教科書就有近百種之多，可謂群芳競香，百花爭艷。其中，最有代表性的當(dāng)屬穆爾（Moore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《管理會計》（Managerial Accounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現(xiàn)代管理會計》（Modern Managerial Accounting）和霍恩格倫（Horngren）的《管理會計導(dǎo)論》（Introduction to Management Accounting）等。這些著作在美國相當(dāng)流行，被公認(rèn)為美國各大學(xué)會計專業(yè)的權(quán)威教材。

這個時期的管理會計追求的是“效益”（Effective），它強調(diào)的是首先把事情做對（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體的管理會計結(jié)構(gòu)體系。

3.管理會計反思時代（20世紀(jì)80年代）

進入20世紀(jì)80年代，由于“信息經(jīng)濟學(xué)”（Information Economics）和“理論”（Agency Theory）的引進，管理會計又有了新的發(fā)展。但是，面對世界范圍內(nèi)高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟領(lǐng)域，管理會計又顯得有些過時落伍，“管理會計過時了”、“管理會計的理論與實踐脫節(jié)”等呼聲很高。

在西方管理會計的發(fā)展歷程中，管理會計的研究存在兩大流派：傳統(tǒng)學(xué)派和創(chuàng)新學(xué)派。在20世紀(jì)70年代至80年代初期，傳統(tǒng)學(xué)派指責(zé)創(chuàng)新學(xué)派理論脫離實踐、復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型遠離現(xiàn)實世界。而創(chuàng)新學(xué)派則指責(zé)傳統(tǒng)學(xué)派視野狹隘、觀念陳舊、方法落后，難以適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境的要求。但“管理會計理論與實踐脫節(jié)”是西方管理會計理論研究共同關(guān)注的問題，這場紛爭促使西方管理會計理論研究進入一個反思期。

4.管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期（20世紀(jì)90年代）

進入20世紀(jì)90年代，變化成為世界經(jīng)濟環(huán)境的主要特征。基于環(huán)境的變化，管理會計信息搜集的任務(wù)從管理會計人員轉(zhuǎn)移到這些信息的使用者，保證了企業(yè)能以一種及時的方式搜集相關(guān)信息，并據(jù)此做出反應(yīng)。管理會計突破了管理會計師提供信息。管理人員使用信息的舊框框，而由每一個員工直接提供與使用各種信息。由此，管理會計信息提供者與使用者的界限將逐漸模糊（Anthony Atkinson，etc，1997）。當(dāng)然，管理會計也有助于促進企業(yè)適應(yīng)環(huán)境的變化。例如，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化導(dǎo)致“作業(yè)成本計算”與“作業(yè)管理”的產(chǎn)生，而“作業(yè)成本計算”與“作業(yè)管理”的應(yīng)用又有助于“企業(yè)再造工程”（Corporation Reengineering）的實施，從而推動了企業(yè)組織的變革，提高了企業(yè)的競爭能力。這時，管理會計的主題已經(jīng)從單純的價值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對外部環(huán)境變化的適應(yīng)性上來。

因此，20世紀(jì)90年代可視為管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期。

（二）管理會計在國內(nèi)的發(fā)展與研究

1.引進學(xué)習(xí)階段

20世紀(jì)70年代末至80年代初，我國的學(xué)術(shù)界主要是引進和學(xué)習(xí)西方的管理會計，其中具有代表性的文章有會計學(xué)大師楊時展教授的《從管理會計學(xué)看近三十年西方國家會計科學(xué)的演變》、《現(xiàn)代會計向傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)》；余緒纓教授的《現(xiàn)代管理會計主要特點及其吸收利用問題》、《現(xiàn)代管理會計的形成發(fā)展與“洋為中用”》、《現(xiàn)代管理會計是一門有助于提高經(jīng)濟效益的學(xué)科》和《現(xiàn)代管理會計中幾個基本理論問題的探索》等，這些文章主要介紹了一些西方管理會計的基本原理與方法。另外，余緒纓教授編著的《管理會計》與李天民教授編著的《管理會計學(xué)》這兩本教材對中國引進西方管理會計起到了重要的推動作用。

20世紀(jì)80年代中后期，學(xué)術(shù)界眾多學(xué)者紛紛發(fā)表管理計的相關(guān)文章，如，裘宗舜教授的《企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任與責(zé)任會計》以及楊繼良教授的《關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本的幾個問題》、《會計管理和管理會計》、《淺談成本分析的傳統(tǒng)方法及問題》等，這些文獻分別探討了責(zé)任會計以及在中國企業(yè)的應(yīng)用問題，這個時期仍然是以介紹西方的管理會計為主。

2.應(yīng)用與發(fā)展創(chuàng)新階段

20世紀(jì)90年代之后，中國的管理會計進入了反思與提升階段。1990年，會計學(xué)家李天民教授提出了要建立具有中國特色的管理會計理論與方法體系的觀點。孟焰教授結(jié)合中國的實際情況提出了建立具有中國特色的管理會計學(xué)科。其發(fā)表的《論管理會計的規(guī)范化》一文提出了管理會計適度規(guī)范化的原則，認(rèn)為管理會計的規(guī)范化范圍應(yīng)主要涉及以下一些領(lǐng)域：管理會計的基本理論體系、管理會計的方法體系、管理會計與其他學(xué)科的界限、管理會計教科書內(nèi)容的規(guī)范化等。1992年，余緒纓教授在其發(fā)表的《現(xiàn)代管理會計的新發(fā)展》一文中提出包括微觀管理會計、宏觀管理會計和國際管理會計三個組成部分的“廣義管理會計”的概念。他還先后發(fā)表了《具有中國特色的責(zé)任會計的主要特點》、《試論現(xiàn)代管理會計中行為科學(xué)的引進與應(yīng)用問題》等多篇管理會計論文。

目前，會計學(xué)術(shù)界的專家學(xué)者們對管理會計的一些新領(lǐng)域也進行引進，在引進的基礎(chǔ)上與我國國情相結(jié)合，取得一定的成績，發(fā)表或出版了不少相關(guān)文獻。并且產(chǎn)生了管理會計新的分支，如戰(zhàn)略績效評價管理會計、人力資源管理會計、知識資本成本管理會計、行為管理會計、環(huán)境管理會計、社會責(zé)任管理會計等。

三、建設(shè)中國特色的管理會計理論體系

（一）管理會計理論體系建設(shè)的邏輯起點

管理會計的理論體系建設(shè)，是指管理會計理論諸要素及其相互關(guān)系的一個邏輯系統(tǒng)。管理會計體系的建設(shè)，首先要解決管理會計理論體系的邏輯起點問題。所謂邏輯起點是管理會計理論體系得以存在的切入點，只有選擇一個正確的邏輯起點，才能使所構(gòu)建的管理會計理論體系的諸多要素有機的結(jié)合起來，形成一個邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整、前后一致的理論體系，邏輯起點的選擇是科學(xué)構(gòu)建管理會計理論體系的關(guān)鍵所在。

關(guān)于管理會計的邏輯起點，學(xué)術(shù)界至今存在爭議，概括起來大致有以下五種觀點。

1.目標(biāo)起點論

孟焰教授認(rèn)為管理會計是為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，“經(jīng)營目標(biāo)”是管理會計的理論體系建立的邏輯起點。

2.本質(zhì)起點論

王棣華教授認(rèn)為管理會計的理論核心是管理會計的目標(biāo)，但管理會計的目標(biāo)是由管理會計的本質(zhì)決定的，所以管理會計的理論體系要素的邏輯起點是管理會計的本質(zhì)。美國會計學(xué)家利特爾頓教授認(rèn)為研究管理會計空間理論結(jié)構(gòu)，應(yīng)從會計本質(zhì)開始。

3.假設(shè)起點論

孫茂竹教授認(rèn)為管理會計的信息獲取是根據(jù)各項客觀的經(jīng)濟和會計事項做出合乎情理的判斷和解釋，在邏輯上是基于管理會計的基本假設(shè)。

4.成本起點論

李玉周和聶巧明認(rèn)為成本控制是企業(yè)管理的最重要的經(jīng)營活動，成本信息的真實可靠是管理目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)，認(rèn)為成本信息的生成維度是管理會計理論體系的邏輯起點。

5.環(huán)境動因起點論

盧恩平、邢于倉認(rèn)為環(huán)境是從事管理會計工作的條件和基礎(chǔ)，是管理會計產(chǎn)生的土壤。動因是指企業(yè)及社會對管理會計工作的需求，是管理會計產(chǎn)生與發(fā)展的根本原因，因此環(huán)境、動因才是管理會計理論體系構(gòu)建的邏輯起點。劉愛東認(rèn)為會計環(huán)境是導(dǎo)致會計發(fā)展變革的根本動因，也是會計應(yīng)用是否具有實效的前提條件。管理會計的環(huán)境、動因?qū)儆趯嵺`范疇，是動態(tài)變化的，因此管理會計的邏輯起點是動態(tài)發(fā)展的。

管理會計理論體系的邏輯起點應(yīng)當(dāng)能夠反映社會經(jīng)濟環(huán)境變化與管理會計系統(tǒng)的聯(lián)系及內(nèi)在規(guī)律，應(yīng)當(dāng)具有溝通管理會計理論與實踐的功能。因而動態(tài)的環(huán)境、動因才是導(dǎo)致管理會計發(fā)展的根本，應(yīng)當(dāng)作為管理會計理論框架構(gòu)建的邏輯起點。

（二）構(gòu)建中國特色的管理會計理論體系方法的選擇

縱觀會計理論發(fā)展的歷史，構(gòu)建會計理論體系的方法主要為演繹法和歸納法，且多以演繹法為主。我國的管理會計理論體系建設(shè)應(yīng)根據(jù)國情開辟一個具有特色的研究途徑。

首先，在理論學(xué)術(shù)界以演繹法為主開展管理會計理論體系研究。發(fā)揮專家學(xué)者的理論研究專長，通過對我國管理會計理論和實踐的總結(jié)，比較和借鑒國外先進的管理會計理論，逐步研究形成具有中國特色的管理會計理論體系。與此同時，輔之歸納法。通過對幾十年特別是近十幾年我國的管理會計實踐進行系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，將實踐中科學(xué)的管理會計方法加以提煉，使之上升為管理會計理論，形成具有鮮明特色的管理會計理論體系。

其次，在實務(wù)界，特別是大中型企事業(yè)單位以歸納法為主要研究方法，廣泛開展管理會計理論體系研究。調(diào)動企事業(yè)單位的管理者、經(jīng)營者的積極性，將其日常摸得著、看得見的管理會計方法、實踐案例加以整理、歸納，使其升華成為科學(xué)的管理會計理論。與此同時，輔之演繹法，對實踐中的管理會計方法、案例進行不斷識別、判斷，去偽存真，指導(dǎo)單位的經(jīng)營與管理實踐。

四、總結(jié)

以上所述，是基于我國目前管理會計理論與實踐的客觀情況，與我國目前經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期面臨的巨大壓力對管理會計理論體系建設(shè)提出的迫切要求而確定的。這能夠調(diào)動理論和實務(wù)界兩方面的積極因素，有利于管理會計理論的研究，將理論研究成果及時運用到實踐中，在實踐中檢驗理論研究成果的科學(xué)性?？s短我國管理會計理研究與先進國家的差距，并形成具有鮮明特色的管理會計理論體系。

管理會計理論體系的建設(shè)不僅是我國管理會計理論界的重大課題，也是管理會計實務(wù)工作者的重大實踐課題。在構(gòu)建具有中國特色的管理會計理論體系的研究中，應(yīng)有針對性地解決目前管理會計目標(biāo)、信息質(zhì)量特征不夠明確；基本概念不夠規(guī)范等問題，使管理會計研究更貼近實踐。理論服務(wù)實踐、指導(dǎo)實踐，實踐推動和豐富理論發(fā)展。隨著國家治理能力現(xiàn)代化的要求和中國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，我國的管理會計理論與實踐必將迎來一個快速發(fā)展時期。

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