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在工業(yè)生產(chǎn)中，用各種壓力機(jī)和裝在壓力機(jī)上的專用工具，通過壓力把金屬或非金屬材料制出所需形狀的零件或制品，這種專用工具統(tǒng)稱為模具。模具是生產(chǎn)各種工業(yè)產(chǎn)品的重要基礎(chǔ)工藝裝備，是能生產(chǎn)出具有一定形狀和尺寸要求的零件的一種生產(chǎn)工具，被稱之為“百業(yè)之母”。對(duì)模具采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理及稅務(wù)籌劃方法非常重要。本文結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅收政策，對(duì)生產(chǎn)用模具的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討，具有較強(qiáng)的可操作性。

一、模具的性質(zhì)界定

（一）模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品生產(chǎn)用模具的取得方式有外購(gòu)和自制兩種。模具屬于勞動(dòng)資料，生產(chǎn)用模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品，主要看此模具是否符合固定資產(chǎn)的條件?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第19條規(guī)定：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過1年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。符合以上標(biāo)準(zhǔn)的模具應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。屬于固定資產(chǎn)的，其所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；有些模具雖然價(jià)值很大，但往往使用時(shí)間不超過1年，這類模具屬于低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。外購(gòu)材料自制模具中屬于固定資產(chǎn)的模具，購(gòu)買該材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣或作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；其中屬于低值易耗品的模具，其外購(gòu)材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

（二）模具屬于供方資產(chǎn)還是需方資產(chǎn)模具的所有權(quán)有屬供方所有和需方所有兩種類型。這里的供方是指使用模具生產(chǎn)產(chǎn)品的一方，需方是指訂購(gòu)產(chǎn)品的一方。當(dāng)然模具的使用權(quán)總屬于供方。模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)，應(yīng)該作為供方的資產(chǎn)，供方按前面所述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品；模具所有權(quán)屬需方所有即模具的所有權(quán)和使用權(quán)分離的情況，主要體現(xiàn)在專用產(chǎn)品的交易上，如特殊機(jī)械配件、特殊建筑型材、形狀特殊的工具等等。模具所有權(quán)屬需方的一般情形是需方需要開發(fā)新產(chǎn)品，委托供方自制或購(gòu)買模具并生產(chǎn)產(chǎn)品，雙方約定先由需方提供圖紙或?qū)嵨铮㈩A(yù)付部分或全部款模具款。如果供方把模具制造完成并向需方提供產(chǎn)品達(dá)到約定數(shù)量或金額時(shí)，供方需向需方返還預(yù)付部分或全部的模具款。模具的產(chǎn)權(quán)歸需方所有，生產(chǎn)使用權(quán)屬供方所有，供方不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，這是目前采用十分廣泛的結(jié)算方式。在這種模式下，模具的所有權(quán)和使用權(quán)是相分離的。因?yàn)樗袡?quán)屬需方所有，供方只有使用權(quán)，模具應(yīng)確認(rèn)為需方的資產(chǎn)，從交易的實(shí)質(zhì)上來說，即使供方因?yàn)檫_(dá)到約定數(shù)量或金額時(shí)返還全部的模具款，供方仍然不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，也就是說供方仍然沒有模具的所有權(quán)。退還預(yù)付部分或全部的模具款實(shí)際上是一種促銷行為，是一種折扣銷售，實(shí)質(zhì)上并不影響需方擁有模具的所有權(quán)和模具的實(shí)際價(jià)值?；谶@樣的分析，筆者認(rèn)為模具所有權(quán)屬需方所有時(shí)，應(yīng)該作為需方的資產(chǎn)，需方按前述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品。

二、生產(chǎn)用模具的稅務(wù)籌劃

（一）模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)的稅務(wù)籌劃

（1）供方取得模具時(shí)的稅務(wù)籌劃。供方外購(gòu)或自制模具符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為固定資產(chǎn)；不符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。此時(shí)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵是要看模具的價(jià)值和使用年限。

[例1]A公司生產(chǎn)部門采購(gòu)了5套模具，單價(jià)都在3000元以上，財(cái)務(wù)人員了解到這5套模具的所有權(quán)屬A公司，是為兩個(gè)客戶定制的，其中3套3500元/套的模具是為生產(chǎn)甲公司產(chǎn)品定制的，生產(chǎn)完甲公司所訂購(gòu)的60噸產(chǎn)品后模具就報(bào)廢了，使用時(shí)間按合同書是8個(gè)月；另外2套3200元/套的模具是目前是為生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品訂購(gòu)的，這兩套模具是通用模具，也可以用于生產(chǎn)其他公司的產(chǎn)品，使用壽命在2年左右。

只有對(duì)模具的用途、使用壽命、價(jià)值作全面的了解分析后才能作出正確的判斷。3套3500元/套的模具預(yù)計(jì)使用壽命只有8個(gè)月，可以作為低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅；另外2套3200元/套的模具可以使用2年，應(yīng)該列作固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣增值稅。財(cái)會(huì)人員應(yīng)該更多地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境從而制定稅務(wù)籌劃方案。

（2）供方收取模具費(fèi)及模具費(fèi)返還時(shí)的稅務(wù)籌劃。在模具所有權(quán)屬供方所有的情況下，模具費(fèi)用應(yīng)該視為一種價(jià)外費(fèi)用?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代付款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因?yàn)槟＞咚袡?quán)屬供方所有，這里不能作為銷售模具處理，收取模具費(fèi)實(shí)質(zhì)上是對(duì)供方的一種補(bǔ)償，模具費(fèi)是為產(chǎn)生銷售產(chǎn)品的收費(fèi)，也應(yīng)該是一種價(jià)外費(fèi)用。需要特別說明的是，如果是國(guó)內(nèi)貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中；如果是出口貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開具發(fā)票時(shí)最好直接加在出口發(fā)票的單價(jià)中，這樣便于報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致，順利進(jìn)行出口退稅。因?yàn)槟＞哔M(fèi)只是一項(xiàng)附加費(fèi)用，模具本身并未出口，如果單設(shè)一個(gè)模具費(fèi)可能會(huì)造成外匯無法核銷，模具費(fèi)用收入無法參與退稅。

供方返還模具費(fèi)有兩種情形，一種是直接返還模具費(fèi)，一種是在發(fā)票上折扣。直接返還模具款，實(shí)際上是向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件）規(guī)定的返還利益。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅[當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率]，不征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照該方法執(zhí)行?！对鲋刀惾舾删唧w問題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)文）規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。作為購(gòu)買方應(yīng)按折扣后的余額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢钥吹剑劭垆N售銷項(xiàng)稅額比直接返還模具款更能節(jié)約稅款，所以供方應(yīng)該盡量選擇在發(fā)票上直接折扣的方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

[例2]甲企業(yè)與A公司簽訂合同，甲企業(yè)向A公司購(gòu)買工業(yè)用通用鋁型材，含稅單價(jià)23400元/每噸，雙方約定訂購(gòu)5噸以下(不含5噸)另收取模具費(fèi)5850元(含稅)，累計(jì)訂購(gòu)5～10噸(不含10噸)退還模具費(fèi)50%即2925元，累計(jì)訂購(gòu)10噸以上退還全部模具費(fèi),模具的產(chǎn)權(quán)歸A公司所有。第一次甲企業(yè)與A公司訂購(gòu)了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元和模具費(fèi)5850元(含稅)。第二次，甲企業(yè)與A公司訂購(gòu)了4噸，A公司按含稅單價(jià)23400元/噸向甲企業(yè)開具發(fā)票，收到貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元后直接返還甲企業(yè)模具費(fèi)的50%即2925元。A公司按發(fā)票金額計(jì)提增值稅，將返還給甲企業(yè)的2925元列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

這種做法很普遍，但更多的是直接把返還的模具款扣除：第一次甲企業(yè)與A公司訂購(gòu)了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元和模具費(fèi)5850元(含稅)時(shí)，A公司應(yīng)該向甲企業(yè)開具價(jià)稅合計(jì)為99450（93600+5850=99450）元的增值稅發(fā)票，在給甲企業(yè)開具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中。第二次，甲企業(yè)與A公司訂購(gòu)了4噸通用鋁型材。A公司按含稅單價(jià)23400元/噸向甲企業(yè)開具發(fā)票，收到貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元后直接返還甲公司模具費(fèi)的50%即2925元。A公司的銷項(xiàng)稅額為13600（93600÷1.17×17%）元。這種情形屬于直接返還模具費(fèi)，屬于國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件規(guī)定的返還利益，甲企業(yè)向A公司收取返還模具費(fèi)不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開普通發(fā)票，A公司只能將返還的模具費(fèi)列作營(yíng)業(yè)費(fèi)用。如果A公司事先作好稅務(wù)籌劃，將折扣直接在發(fā)票上體現(xiàn)，實(shí)收甲企業(yè)款項(xiàng)90675（93600-2925）元，折扣后的價(jià)稅合計(jì)為90675元。此種行為直接在發(fā)票上折扣，屬于折扣銷售，A公司可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額13175(90675÷1.17×17%)元。

可以看到，第二種情形銷項(xiàng)稅額比第一種情形下的銷項(xiàng)稅額少425（13600－13175）元，所以A公司應(yīng)該盡量選擇在發(fā)票上直接折扣的方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）A公司在與甲企業(yè)簽訂合同時(shí)，對(duì)于模具費(fèi)返還要以降低產(chǎn)品單價(jià)的形式來體現(xiàn)，否則作為折扣銷售還需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。（2）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，使實(shí)際不含稅單價(jià)由20000元/噸降為19375元/噸。如果不在同一張發(fā)票上分別注明，即使需方直接扣除了模具費(fèi)，也要按返利來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果A公司能夠按上面兩點(diǎn)作好稅務(wù)籌劃就可以達(dá)到節(jié)稅目的。

（二）模具所有權(quán)屬需方所有時(shí)的稅務(wù)籌劃

（1）供方代購(gòu)模具并收取一定比率的代購(gòu)手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)籌劃。模具外購(gòu)，因所有權(quán)屬需方，供方只有使用權(quán)，從資產(chǎn)的定義上來說，模具應(yīng)確認(rèn)為需方資產(chǎn)，這一點(diǎn)與委托加工物資類似。財(cái)稅字[1994]26號(hào)代購(gòu)貨物行為的條件是：受托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按代購(gòu)實(shí)際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。對(duì)于代購(gòu)行為，可以只交營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：要使模具費(fèi)只交營(yíng)業(yè)稅就必須符合代購(gòu)貨物行為的三個(gè)條件；退還模具費(fèi)時(shí)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上；在簽訂合同時(shí)必須注明返還模具費(fèi)以產(chǎn)品降價(jià)的形式體現(xiàn)。供方返還需方模具費(fèi)的稅務(wù)籌劃同模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)的方法一樣，這里不再贅述。

（2）非代購(gòu)情況下產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí)的稅務(wù)籌劃。非代購(gòu)情況即供方自制或外購(gòu)模具金額與需方認(rèn)可的金額并不相同時(shí)的情況。在實(shí)際工作中模具實(shí)際制造成本或采購(gòu)金額與需方認(rèn)可的金額并不相同，需方認(rèn)可的金額高于或低于模具實(shí)際成本的現(xiàn)象普遍。其原因是多方面的：如確定模具費(fèi)用在先，自制或采購(gòu)模具在后；模具費(fèi)用的確定是按社會(huì)平均水平或行情來定的，而實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格是受多種因素影響并不斷變化的；供方不愿意需方知曉真實(shí)價(jià)格。非代購(gòu)情況下，外購(gòu)模具的增值稅發(fā)票開給供方，此時(shí)供方也需要給需方開具模具發(fā)票。此種情形不能按代購(gòu)處理，手續(xù)費(fèi)應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用一并計(jì)算增值稅。如供方向模具生產(chǎn)廠家自制或購(gòu)買所需模具應(yīng)該作為庫(kù)存商品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。供方向需方分別開具模具和鋁型材的發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中。此時(shí)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。

[例3]甲企業(yè)認(rèn)可模具款價(jià)稅合計(jì)46800元，模具的產(chǎn)權(quán)歸甲企業(yè)所有。其他條件與同例2相同。合同簽訂后，甲企業(yè)將認(rèn)可模具款價(jià)稅合計(jì)46800元支付給A公司。A公司向模具生產(chǎn)廠家購(gòu)買了所需模具價(jià)稅合計(jì)58500元。第一次甲企業(yè)向A公司訂購(gòu)了4噸通用鋁型材，提貨時(shí)向A公司支付了貨款（價(jià)稅合計(jì)）140400元。A公司向模具生產(chǎn)廠家購(gòu)買的所需模具應(yīng)該作為庫(kù)存商品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。A公司向甲企業(yè)分別開具模具和鋁型材的發(fā)票。這時(shí)候稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。因?yàn)槭菄?guó)內(nèi)貿(mào)易，乙企業(yè)在給甲企業(yè)開具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中。供方返還模具費(fèi)時(shí)的稅務(wù)籌劃的方法同模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)也相同，這里不再贅述。

（三）非代購(gòu)情況下產(chǎn)品出口的稅務(wù)籌劃如果是出口貿(mào)易，乙企業(yè)在給甲企業(yè)開具發(fā)票時(shí)最好直接加在第一次出口發(fā)票的單價(jià)中，這樣便于報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致，順利進(jìn)行出口退稅。模具費(fèi)只是一個(gè)附加費(fèi)用，模具本身并未出口，如果單設(shè)一個(gè)模具可能會(huì)造成外匯無法核銷，模具費(fèi)用收入無法參與退稅。退還模具款項(xiàng)時(shí)應(yīng)相應(yīng)降低該批次的產(chǎn)品單價(jià)，并依此價(jià)格向海關(guān)申報(bào)，這樣能夠始終保持報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單金額一致，出口退稅也就不會(huì)存在問題。稅務(wù)籌劃的思路是把模具費(fèi)作為一項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用，一并加入到單價(jià)中進(jìn)行出口退稅申報(bào)處理。

[例4]制造型中外合資的L公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部出口海外，產(chǎn)品均需要使用模具進(jìn)行生產(chǎn)。2005年底在清理應(yīng)收賬款時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)向客戶收取的模具費(fèi)用無法核銷，此時(shí)產(chǎn)品早已報(bào)關(guān)出口，模具費(fèi)用絕大部分已經(jīng)收取，向海關(guān)申報(bào)的離岸價(jià)并未包含模具費(fèi)。財(cái)務(wù)經(jīng)理決定年底將這些應(yīng)收的模具費(fèi)按17%的稅率申報(bào)增值稅。較有代表性的一筆業(yè)務(wù)是：美國(guó)B公司向L公司購(gòu)買特種規(guī)格的工業(yè)用鋁型材，離岸價(jià)8000美元/噸(不含模具費(fèi))，雙方簽訂合同約定：B公司向L公司提供需訂購(gòu)產(chǎn)品圖紙或?qū)嵨?，委托L公司自制或購(gòu)買模具，B公司認(rèn)可模具款3萬(wàn)美元并在出貨前支付，如果甲企業(yè)向L公司訂購(gòu)30噸以下(不含30噸)，L公司不退還B公司模具款；累計(jì)訂購(gòu)30～60噸(不含60噸)，L公司退還B公司模具款50%；累計(jì)訂購(gòu)60噸及以上L公司退還B公司全部模具款（扣除已退部分）。模具的產(chǎn)權(quán)歸B公司，生產(chǎn)使用權(quán)屬L公司，L公司不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用。貨款結(jié)算方式為信用證方式。合同簽訂后，L公司向模具生產(chǎn)廠家訂購(gòu)了所需模具，B公司將模具款3萬(wàn)美元電匯給L公司。第一次B公司與L公司訂購(gòu)了20噸鋁型材，B公司向L公司開具了金額為16萬(wàn)美元的信用證，L公司開具了3萬(wàn)美元模具費(fèi)和16萬(wàn)美元出口發(fā)票，出貨后按期收到了信用證款項(xiàng)。因?yàn)槟＞卟⑽闯隹?，L公司只核銷了16萬(wàn)美元貨款。第二次B公司又與L公司訂購(gòu)了20噸鋁型材，B公司扣除1.5萬(wàn)美元的模具費(fèi)，向L公司開具了金額為14.5美元的信用證。出貨后L公司開具了14.5萬(wàn)美元的出口發(fā)票并按期收到了信用證款項(xiàng)，14.5萬(wàn)美元貨款也得以核銷。

2005年L公司收取的模具費(fèi)共86萬(wàn)美元，按匯率1：8.1計(jì)算，需計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額101萬(wàn)元人民幣。如果財(cái)務(wù)經(jīng)理事先作好稅務(wù)籌劃是可以達(dá)到為公司節(jié)稅的目的：

合同簽訂后，L公司向模具生產(chǎn)廠家訂購(gòu)了所需模具，B公司將模具款3萬(wàn)美元電匯給L公司。第一次B公司與L公司訂購(gòu)了20噸鋁型材的稅務(wù)籌劃的方法是：將模具款項(xiàng)加在產(chǎn)品單價(jià)中，這時(shí)的離岸價(jià)為9500[（30000+20×8000）÷20]美元/噸，注明此價(jià)格包含模具費(fèi)，全部離岸價(jià)貨款190000（20×9500）美元，報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額得到統(tǒng)一，模具費(fèi)既可以參與退稅，又不需另開模具費(fèi)發(fā)票。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）L公司必須在與外方——美國(guó)B公司簽訂合同書時(shí)注明離岸價(jià)不含模具費(fèi)，在第一次B公司訂購(gòu)時(shí)如不足60噸需承擔(dān)部分或全部模具費(fèi)，將其分?jǐn)偟疆a(chǎn)品單價(jià)中，以后需退還模具費(fèi)時(shí)再相應(yīng)降低產(chǎn)品單價(jià)。L公司應(yīng)向B公司提供計(jì)算依據(jù)，以免B公司誤認(rèn)為L(zhǎng)公司改變了價(jià)格。這一步至關(guān)重要，有了這樣的條款才能說明模具費(fèi)用分?jǐn)偟牟糠质请x岸價(jià)的一部分，是向海關(guān)申報(bào)納稅的重要依據(jù)，也是解釋離岸單價(jià)隨著訂購(gòu)數(shù)量的增加而降低的依據(jù)，否則可能被稅務(wù)部門誤認(rèn)為騙取出口退稅。（2）必須在第一次交易時(shí)就記錄應(yīng)收的模具費(fèi)，這樣使第一次報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致；也便于加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，如有應(yīng)收未收的模具費(fèi)，從會(huì)計(jì)賬簿上就可以看出。（3）財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)核對(duì)相關(guān)合同和賬薄記錄，根據(jù)合同重新計(jì)算實(shí)際的價(jià)格，而不能僅按不含模具費(fèi)的離岸價(jià)來計(jì)算。計(jì)算的依據(jù)和結(jié)果要與客戶進(jìn)行溝通。

第二次B公司又與L公司訂購(gòu)了20噸鋁型材的稅務(wù)籌劃方法是：將應(yīng)退還的模具款項(xiàng)沖減收，這時(shí)的離岸單價(jià)為7250[（20×8000-15000）÷20]美元/噸，注明此價(jià)格已扣減退還模具費(fèi)。向海關(guān)申報(bào)的已扣減退還模具費(fèi)的離岸單價(jià)為7250美元/噸，全部離岸價(jià)貨款為145000（20×7250）美元，報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額得到統(tǒng)一，模具費(fèi)的退還在發(fā)票中體現(xiàn)。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）L公司必須在第二次退還模具費(fèi)時(shí)相應(yīng)降低產(chǎn)品單價(jià)。L公司應(yīng)向B公司提供計(jì)算依據(jù)，以免B公司誤認(rèn)為L(zhǎng)公司改變了價(jià)格。向海關(guān)申報(bào)時(shí)要解釋離岸單價(jià)隨訂購(gòu)數(shù)量的增加而降低的依據(jù)，否則可能被稅務(wù)部門認(rèn)為價(jià)格異常，騙取出口退之嫌。（2）退還的模具費(fèi)必須在同一張出口發(fā)票上體現(xiàn)。（3）財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)核對(duì)相關(guān)合同和賬薄記錄，根據(jù)合同重新計(jì)算實(shí)際的價(jià)格，而不能僅按不含模具費(fèi)的離岸價(jià)來計(jì)算，計(jì)算依據(jù)和結(jié)果要與客戶進(jìn)行溝通。

如果第三次B公司又向L公司訂購(gòu)，仍然按上述方法處理。從上面的分析可以看出，L公司的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理流程不適應(yīng)業(yè)務(wù)的變化和稅務(wù)籌劃的需要。問題在于財(cái)務(wù)部門事先沒有作好安排，事后很難補(bǔ)救，只能計(jì)提銷項(xiàng)稅額多交增值稅。

從以上的案例可以得到如下啟示：（1）稅務(wù)籌劃必須了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃除必須了解國(guó)家財(cái)政稅收政策外，還必須熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，才能制定出合法、合理的稅務(wù)籌劃方案。從例1中可以清楚地看到，模具作為一種實(shí)物資產(chǎn)，是作為低值易耗品核算還是作為固定資產(chǎn)管理必須根據(jù)其使用年限、價(jià)值來判斷，這需要深入了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。（2）稅務(wù)籌劃是一種事先的系統(tǒng)規(guī)劃稅務(wù)籌劃必須事先規(guī)劃好方案，而不是事后去彌補(bǔ)。稅務(wù)籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，而是一個(gè)系統(tǒng)工程，它涉及到企業(yè)的方方面面。從例2、例3可以看到，要做好模具費(fèi)用的稅務(wù)籌劃，在簽訂合同、模具采購(gòu)、報(bào)關(guān)、開票、外匯核銷、收匯等環(huán)節(jié)都需要企業(yè)多個(gè)部門的協(xié)同配合，而不僅僅是財(cái)務(wù)部門。（3）稅務(wù)籌劃方案應(yīng)具有合法性在上述稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)中反復(fù)強(qiáng)調(diào)具體方案必須是符合現(xiàn)行稅收政策的，在籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)上特別指出合同條款必須支持籌劃的理念和籌劃方案，這樣的籌劃方案才會(huì)有可操作性，也才會(huì)得到稅務(wù)局機(jī)關(guān)的認(rèn)同。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《2006年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材·會(huì)計(jì)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。