摘要：本文分析村鎮(zhèn)銀行試點(diǎn)對(duì)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的重要作用及運(yùn)行過程中存在的一些問題，并提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：村鎮(zhèn)銀行；農(nóng)村；建議

從2007年3月1日全國(guó)首家村鎮(zhèn)銀行——四川儀隴惠民村鎮(zhèn)銀行成立至今，新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)試點(diǎn)已滿一年。截至今年3月底，銀監(jiān)會(huì)已累計(jì)批準(zhǔn)34家新機(jī)構(gòu)開業(yè)，其中，村鎮(zhèn)銀行22家，貸款公司4家，農(nóng)村資金互助社8家。注冊(cè)資本金從800萬元到上億元不等，設(shè)立主體包括國(guó)家開發(fā)銀行、農(nóng)村信用社、匯豐銀行等中外資銀行類金融機(jī)構(gòu)。2007年末，吉林東豐村鎮(zhèn)銀行在考慮退稅的情況下，贏利20多萬元；甘肅慶陽瑞信村鎮(zhèn)銀行贏利達(dá)101萬元，成為全國(guó)同類金融機(jī)構(gòu)中規(guī)模最大、經(jīng)營(yíng)效益最好的銀行；四川惠民村鎮(zhèn)銀行則出現(xiàn)輕微虧損。目前來看，村鎮(zhèn)銀行試點(diǎn)的總體情況是好的，對(duì)社會(huì)主義新農(nóng)村的建設(shè)起到重要的推動(dòng)作用。

一、村鎮(zhèn)銀行在農(nóng)村金融發(fā)展中的作用

(一)村鎮(zhèn)銀行的設(shè)立有利于促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。村鎮(zhèn)銀行的設(shè)立正趕上我國(guó)建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的關(guān)鍵時(shí)期，其建立是由于農(nóng)村地區(qū)金融網(wǎng)點(diǎn)覆蓋率低、金融服務(wù)供給嚴(yán)重不足。以往農(nóng)民主要是依靠農(nóng)村信用合作社來解決融資問題，但審批時(shí)間長(zhǎng)，容易使農(nóng)民錯(cuò)過最佳發(fā)展時(shí)機(jī)，使許多農(nóng)民無法實(shí)現(xiàn)投資需求。村鎮(zhèn)銀行向農(nóng)民提供一定的無需擔(dān)保的小額貸款，為新農(nóng)村建設(shè)提供了資金保證。據(jù)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2007年12月底，三類新型機(jī)構(gòu)(村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、互助社)共籌集各類資本12726.65萬元，其中，銀行資本6480.21萬元，占比50.9％，產(chǎn)業(yè)資本1953.89萬元，占比15.4％，個(gè)人資本4292.55萬元，占比33.7％。而其資產(chǎn)總額也達(dá)到了32446.16萬元，累計(jì)發(fā)放貸款22008.43萬元。

(二)村鎮(zhèn)銀行的設(shè)立有利于促進(jìn)農(nóng)村新金融競(jìng)爭(zhēng)格局的形成，由此形成村鎮(zhèn)銀行與農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、農(nóng)業(yè)銀行、郵政儲(chǔ)蓄銀行、農(nóng)村信用社及各種非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)同時(shí)并存的局面。村鎮(zhèn)銀行的進(jìn)入對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)起到促進(jìn)作用，增加一條支持“三農(nóng)”的金融渠道，可以彌補(bǔ)商業(yè)銀行撤離農(nóng)村地區(qū)所形成的空白，還可解決國(guó)有商業(yè)銀行貸款因?qū)徟鷩?yán)格、手續(xù)繁瑣、門檻高而對(duì)“三農(nóng)”和中小企業(yè)支持不足的問題，有利于“三農(nóng)”和地方經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展。中外資商業(yè)銀行進(jìn)駐農(nóng)村金融市場(chǎng)，增大了農(nóng)信社的競(jìng)爭(zhēng)壓力。由于涉農(nóng)貸款機(jī)構(gòu)的增多，農(nóng)信社已經(jīng)開始主動(dòng)上門服務(wù)了。這對(duì)于農(nóng)信社的發(fā)展、進(jìn)步而言，無疑是一個(gè)好的開始。

摘要：我國(guó)農(nóng)村正規(guī)金融體系發(fā)展至今，已經(jīng)形成了包含政策性、商業(yè)性和合作性金融機(jī)構(gòu)的組織框架。但是由于農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)各自存在的問題，使得現(xiàn)有農(nóng)村金融體系存在著缺陷和功能的弱化，急需改造。在這樣的背景下，村鎮(zhèn)銀行應(yīng)運(yùn)而生，村鎮(zhèn)銀行的設(shè)立對(duì)改善農(nóng)村金融環(huán)境，促進(jìn)農(nóng)村金融體系的完善有著重要的意義。??

關(guān)鍵詞：村鎮(zhèn)銀行；農(nóng)村金融體系；交易成本；產(chǎn)權(quán)改革??

從2007年3月1日第一家村鎮(zhèn)銀行在四川開業(yè)拉開村鎮(zhèn)銀行試點(diǎn)的序幕發(fā)展至今，村鎮(zhèn)銀行體系已初具規(guī)模。我國(guó)村鎮(zhèn)銀行是在國(guó)家建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的背景下，借鑒國(guó)外農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)發(fā)展模式的基礎(chǔ)上，伴隨農(nóng)村商業(yè)銀行，小額農(nóng)貸公司等新型金融機(jī)構(gòu)試點(diǎn)而產(chǎn)生的。從某種意義上講，我國(guó)的村鎮(zhèn)銀行是帶著政策的光環(huán)誕生的，是政策的產(chǎn)物。??

1我國(guó)農(nóng)村金融組織體系現(xiàn)狀及問題??

我國(guó)農(nóng)村金融組織體系包含兩個(gè)層次，以中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行，中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行，農(nóng)村信用合作社以及各種正規(guī)金融組織和民間金融組織。就正規(guī)金融體系而言，這樣一個(gè)以政策性、商業(yè)性、合作性金融組織為主體的框架，基本涵蓋了大部分的農(nóng)村地區(qū)。??

1.1農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行政策支農(nóng)功能弱化??

德國(guó)SAP公司是一家國(guó)際領(lǐng)先的ERP（EnterpriseResourcePlanning，企業(yè)資源計(jì)劃）系統(tǒng)供應(yīng)商，占據(jù)全球ERP市場(chǎng)份額的三分之一以上，甚至連國(guó)際著名的IT企業(yè)如微軟、IBM、INTEL等都是它的客戶。在SAP公司提供的整個(gè)金融業(yè)解決方案中，PA（ProfitabilityAnalyzer，盈利能力分析器，以下簡(jiǎn)稱SAPPA）作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的模塊，能夠提供多緯度盈利能力分析報(bào)告。從我國(guó)商業(yè)銀行的實(shí)際情況出發(fā)，充分發(fā)揮ERP系統(tǒng)的集成功能，完成從核心銀行系統(tǒng)到管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)抽取和加工，并借助信息技術(shù)的大容量存貯和大規(guī)模運(yùn)算功能，可以克服長(zhǎng)期以來商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)等復(fù)雜數(shù)據(jù)處理的困難，從而促進(jìn)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的實(shí)施和應(yīng)用。正是基于上述考慮，浦發(fā)銀行從2003年開始實(shí)施管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目，希望借助SAPPA模塊的引進(jìn)，建設(shè)基于責(zé)任會(huì)計(jì)、以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格、全面成本分?jǐn)偤惋L(fēng)險(xiǎn)資本分?jǐn)倿橹饕獌?nèi)容的績(jī)效分析和評(píng)價(jià)體系，并在此基礎(chǔ)上出具從機(jī)構(gòu)、條線、客戶、產(chǎn)品乃至于客戶經(jīng)理的盈利分析報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告，從而從整體上完成商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)方法和架構(gòu)的應(yīng)用。

本文主要圍繞浦發(fā)銀行SAP管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施案例，來分析國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的整體框架、基本內(nèi)容、主要方法以及未來的發(fā)展趨勢(shì)。

一、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的整體框架

浦發(fā)銀行管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目在啟動(dòng)之初定下的整體目標(biāo)，是通過SAPPA模塊的建立和實(shí)施來構(gòu)建基于管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的盈利能力分析和績(jī)效管理流程，以技術(shù)手段來實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的運(yùn)用，為經(jīng)營(yíng)管理決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供全面的內(nèi)部管理信息。概括而言，通過實(shí)施SAPPA系統(tǒng)來搭建的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用框架包括這樣幾個(gè)部分。

（一）以責(zé)任中心會(huì)計(jì)為核心的責(zé)任會(huì)計(jì)體系

SAPPA通過借助ERP系統(tǒng)的集成支持，將全行各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)劃分為不同的責(zé)任中心，并依據(jù)各責(zé)任中心責(zé)任范圍和歸屬關(guān)系的不同，劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和內(nèi)部衡量的利潤(rùn)中心等不同類型。同時(shí)，借助信息技術(shù)手段，對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行縱橫分割，派生出不同的業(yè)務(wù)條線。這些基礎(chǔ)工作的到位，為商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系的建立打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，也實(shí)現(xiàn)了長(zhǎng)期以來我們夢(mèng)寐以求的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。

一、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制——目標(biāo)管理責(zé)任制。

1、責(zé)任會(huì)計(jì)制：商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的核心

責(zé)任會(huì)計(jì)制是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在商業(yè)銀行內(nèi)部根據(jù)職能分工劃分不同的責(zé)任中心，并對(duì)各責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、核算、控制和考核的一套專門制度，是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)。其內(nèi)容如下：

（1）劃分責(zé)任中心。分部門管理體制可以銀行內(nèi)部各部門為責(zé)任中心；分產(chǎn)品管理體制可以銀行內(nèi)部各產(chǎn)品營(yíng)銷部門、處室、科組或團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心；分客戶管理體制可以銀行內(nèi)部各客戶經(jīng)理、客戶營(yíng)銷服務(wù)處室或客戶營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心。商業(yè)銀行還需按部門權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，劃分利潤(rùn)中心和成本中心。利潤(rùn)中心通常包括信貨業(yè)務(wù)部、中間業(yè)務(wù)部和營(yíng)業(yè)部等部門，其收入和成本可以清晰地分辨。利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核，主要是一定期間的實(shí)際利潤(rùn)同部門預(yù)算利潤(rùn)比較。成本中心通常包括人事部、辦公室和機(jī)關(guān)服務(wù)中心等部門，其基本上沒有銀行業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入及支出，只負(fù)責(zé)對(duì)銀行內(nèi)部提供后勤服務(wù)、自行產(chǎn)生租金、折舊和人事費(fèi)用等成本，并向服務(wù)對(duì)象收取費(fèi)用。成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核，主要是一定期間的實(shí)際成本同預(yù)定成本比較。

（2）明確各部門的收益和成本項(xiàng)目。明確收益項(xiàng)目較為簡(jiǎn)單，明確成本項(xiàng)目則較為復(fù)雜：①設(shè)立部門成本收集方法；②明確各種成本處理方法，區(qū)分直接成本、間接成本和全行性費(fèi)用；③明確各部門成本核算分?jǐn)偭鞒?，區(qū)分直接費(fèi)用、全行性費(fèi)用和未能及時(shí)處理分配的費(fèi)用；④設(shè)定成本分?jǐn)偦A(chǔ)，如員工數(shù)、使用面積或存放款平均余額等；⑤明確責(zé)任成本制度，各部門只需對(duì)可控成本負(fù)責(zé)。

管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉，以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成、發(fā)展起來的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，是管理會(huì)計(jì)的雛形。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中對(duì)決策、控制和考核的需要，加之計(jì)算技術(shù)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的理論與方法逐步完善，管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用日益受到重視。近些年我國(guó)一些商業(yè)銀行開始重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用問題，提出了一些發(fā)展戰(zhàn)略。下面談?wù)勎覍?duì)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行應(yīng)用中若干問題的思考。

一、管理會(huì)計(jì)的核心是責(zé)任制，主線是預(yù)算管理

我國(guó)已在20世紀(jì)80年代全面引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的理論與方法。經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)告訴我們，管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制，其應(yīng)用是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項(xiàng)技術(shù)拆分應(yīng)用不可能達(dá)到預(yù)期的目的，或者結(jié)果是花大錢辦小事，得不償失。

管理會(huì)計(jì)不是一門純粹的管理技術(shù)，而是一種管理機(jī)制，這種管理機(jī)制就是目標(biāo)管理責(zé)任制。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容。

（一）管理會(huì)計(jì)的事前管理是以預(yù)算編制為重心。管理講究事前管理、事中管理和事后管理，管理會(huì)計(jì)的理論與方法也是從這三方面著手的。事前管理內(nèi)容包括預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算三部分，但管理會(huì)計(jì)是以預(yù)算為重心。在企業(yè)管理中，一切預(yù)測(cè)活動(dòng)是為決策分析服務(wù)的，決策分析的結(jié)果就是確定下一步行動(dòng)目標(biāo)。為了保證決策確定的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，必須通過編制總預(yù)算將確定的目標(biāo)具體化，并通過量化形式將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)落實(shí)于經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級(jí)預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算等，為經(jīng)營(yíng)管理的過程控制提供標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)營(yíng)管理的事后評(píng)價(jià)和考核提供依據(jù)。

（二）管理會(huì)計(jì)的事中管理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)事中管理的主要內(nèi)容，是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進(jìn)行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標(biāo)推進(jìn)。分級(jí)預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算確定后，必須按照管理的頻率將各類預(yù)算進(jìn)一步分解為月度預(yù)算或旬度預(yù)算，配之以分級(jí)核算、分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理結(jié)果。