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內(nèi)部審計的意見建議范文第1篇

關(guān)鍵詞：人民檢察院 內(nèi)部審計 年審制 健全 建議

作為國家法律監(jiān)督機關(guān)，人民檢察院應(yīng)代表人民行使檢察職能，以實現(xiàn)司法腐敗的有效防治。但是，如果檢察院本身未能做好內(nèi)部審計工作，就有可能出現(xiàn)內(nèi)部腐化的問題，進而無法對執(zhí)法活動進行有效監(jiān)督。健全年審制，則能夠使人民檢察院的內(nèi)部審計制度得到完善，從而為內(nèi)審工作的開展提供保障。因此，相關(guān)人員還應(yīng)加強有關(guān)問題的分析，以便更好的加強檢察隊伍的建設(shè)。

一、人民檢察院健全內(nèi)部審計年審制的必要性

（一）滿足公正行使檢察權(quán)的需要

健全內(nèi)部審計年審制度，才能使人民檢察院內(nèi)部監(jiān)督工作得到加強，從而確保檢察院能夠依法正確行使檢察權(quán)，并避免有人員出現(xiàn)濫用檢察權(quán)的問題。所以健全內(nèi)部審計年審制，實際上是為滿足堅持中國特色社會主義檢察制度的檢察事業(yè)發(fā)展要求，能夠使預(yù)防腐敗體系的建設(shè)工作得到落實，并完成從嚴治檢的檢察隊伍建設(shè)。在此基礎(chǔ)上，人民檢察院才能夠進一步實現(xiàn)自我約束和監(jiān)督，確保能夠利用人民賦予的權(quán)利為人民服務(wù)。作為整個國家司法活動的監(jiān)督機構(gòu)，人民檢察院是確保司法公正的最后保障，時刻處在各種關(guān)系和利益的博弈中。健全年審制，則能夠使檢察院的內(nèi)部監(jiān)督機制得到完善，所以能夠確保檢察院進行檢察權(quán)的正確行使，進而使檢察院獲得人民群眾的信任和支持。

（二）滿足人民檢察院職能增強需要

在經(jīng)濟體制和世界形勢發(fā)生廣泛而深刻的變化時，犯罪領(lǐng)域中也將不斷出現(xiàn)新型犯罪。從國家近幾年查處的貪污受賄案件來看，該領(lǐng)域出現(xiàn)了隱秘化和高智商化的發(fā)展趨勢。針對這一情況，最高人民檢察院了有關(guān)文件對10種新類型受賄刑事案件法律適用問題提出了具體的意見，以確保法律體系的建設(shè)工作能夠保持與時俱進。在這一背景下，人民檢察院還應(yīng)該致力于提高自身監(jiān)督能力，才能夠更好的開展檢察工作。健全年審制，則能夠使過去人民檢察院在內(nèi)部審計中存在的漏洞得到彌補，能夠形成對檢察院年度檢察工作進行有效制約的良性機制，所以能夠使檢察院的職能得到增強。在此基礎(chǔ)上，人民檢察院才能夠根據(jù)時代和格局變化實現(xiàn)自我調(diào)整，進而通過增強自身法律監(jiān)督能力更好的為人民提供服務(wù)。

（三）滿足審計監(jiān)督程序正當(dāng)性需要

在開展檢察工作的過程中，需實現(xiàn)監(jiān)督權(quán)、決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)的相互約束和協(xié)調(diào)，才能夠確保權(quán)、事、人都能夠利用制度進行管理，從而確保人民檢察院的工作得以順利開展。作為刑事訴訟主體，人民檢察院需要遵循程序正當(dāng)原理開展檢察工作，才能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)力之間相互監(jiān)督制約，進而避免內(nèi)部有人員濫用權(quán)力。而在開展年度檢察工作的過程中，同樣需要構(gòu)建完成的內(nèi)部年審制度，以體現(xiàn)程序在年度檢察工作中的力量，并使內(nèi)部各權(quán)力進行相互制約和配合。因此，健全年審制，才能使檢察院的內(nèi)部審計監(jiān)督制度得到完善，并確保內(nèi)部各部門在年審工作中相互配合，進而使檢察院系統(tǒng)能夠維持高效運行。

（四）滿足內(nèi)部審計隊伍建設(shè)需要

健全年審制，可以通過完善人民檢察院內(nèi)部審計制度加強審計隊伍建設(shè)，從而使檢察院內(nèi)部審計隊伍可以更好的開展審計工作，進而使檢察院人員能夠堅守拒腐防變思想防線，以實現(xiàn)外來侵蝕的有效抵御。目前，很多貪贓枉法的檢察官原本都是因為思想變化而在經(jīng)濟和政治上出現(xiàn)蛻變。加強內(nèi)部審計工作，則能夠做到在檢察院內(nèi)部敲響警鐘，從而幫助檢察干警完成正確利益觀和權(quán)力觀的樹立。在檢察官的日常工作中，將涉及較多涉案款項和庫存現(xiàn)金，而這些款項和現(xiàn)金往往處在長期掛賬狀態(tài)。未能做好年審工作，則將給檢察人員包括領(lǐng)導(dǎo)干部留下貪贓枉法和索賄受賄的機會。健全年審制，則能夠通過加強內(nèi)部監(jiān)督管理避免檢察人員出現(xiàn)違紀違法案件，并使檢察人員形成自律意識，因此有利于加強檢察隊伍的建設(shè)。

二、人民檢察院健全內(nèi)部審計年審制的幾點建議

（一）加強固定資產(chǎn)年度清查

人民檢察院在固定資產(chǎn)管理方面，一直存在著輕管理重建設(shè)、臺賬登記不全、重使用輕維護的問題。在年審工作中，還應(yīng)該從強化責(zé)任、清產(chǎn)核資等方面加強固定資產(chǎn)管理。首先，檢察院在年審工作中應(yīng)建立以分管檢察長為組長的固定資產(chǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并要求該小組負責(zé)進行交通工具、院內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施、辦案設(shè)備等固定資產(chǎn)的清查上報。在這一過程中，負責(zé)人需按照規(guī)定程序進行固定資產(chǎn)添置情況報告，并提交固定資產(chǎn)報銷處理申請。而將固定資產(chǎn)管理納入到部門年度考核中，則能確保相關(guān)工作能夠得到落實。另一方面，在年審工作中，應(yīng)對全省各級檢察院的人、財、物進行同一清查，并建立固定資產(chǎn)明細賬簿，確保固定資產(chǎn)能夠在年底得到統(tǒng)一移交。而通過加強固定資產(chǎn)清查盤點，確保賬務(wù)相符和進出有據(jù)，則能夠確保所有資產(chǎn)有明確來源和清楚的去向。

（二）細化檢察經(jīng)費支出核算

在平時的檢察工作中，檢察業(yè)務(wù)種類較多，將產(chǎn)生較多檢察經(jīng)費。在年審工作中，還應(yīng)該細化檢察經(jīng)費支出核算，結(jié)合檢察業(yè)務(wù)特點完成經(jīng)費支出明細科目的科學(xué)設(shè)置，以免檢察官出現(xiàn)鋪張浪費的思想腐化情況。在年度核算中，應(yīng)將檢察經(jīng)費劃分為人員經(jīng)費、公用經(jīng)費和項目經(jīng)費進行分別核算，并加強對重大經(jīng)費開支、重大工程建設(shè)項目和政府采購經(jīng)費支出的核算統(tǒng)計。而通過細化檢察經(jīng)費支出核算工作，則能夠確保凍結(jié)款物、收支脫鉤等管理規(guī)定能夠得到嚴格執(zhí)行，并且確保檢察機關(guān)的財務(wù)管理行為能夠得到規(guī)范。針對違法違紀和違反財經(jīng)紀律的行為，需進行嚴肅查處，以便從源頭上實現(xiàn)腐敗的防治。

內(nèi)部審計的意見建議范文第2篇

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計；作用；問題；對策

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

審計作為一門社會科學(xué)，在經(jīng)濟環(huán)境與周邊環(huán)境不斷發(fā)展、不斷變化的過程當(dāng)中，發(fā)生了重大變化。目前，已經(jīng)形成了一套比較完整的科學(xué)體系，在審計工作中，一些與形勢不太適應(yīng)的問題也出現(xiàn)了，需要不斷改進。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題

1.內(nèi)部審計缺乏完善的法律法規(guī)指導(dǎo)。目前我國有關(guān)審計工作的法律只有兩部：關(guān)于國家審計的《審計法》，關(guān)于民間審計的《注冊會計師法》。在內(nèi)部審計的理論方面，如內(nèi)審的目標、職能、原則、程序等尚未形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度的理論體系。三大審計中唯有內(nèi)部審計沒有專門的法律來規(guī)范，法律法規(guī)體系不健全是導(dǎo)致內(nèi)部審計制度不完善的一個重要原因。

2.企業(yè)內(nèi)部審計的客觀性和獨立性差。獨立性是審計的基本原則之一，是審計人員切實有效履行職責(zé)的基本保證，是取得審計工作預(yù)期效果，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的基礎(chǔ)。由于內(nèi)部審計部門在組織架構(gòu)上沒有明確的法律法規(guī)規(guī)范，企業(yè)的內(nèi)審部門大多在總經(jīng)理或總會計師的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)。受本單位的利益限制，企業(yè)內(nèi)審很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理的評價。

3.企業(yè)內(nèi)部審計范圍狹窄、功能發(fā)揮受限。根據(jù)國家審計署規(guī)定的內(nèi)部審計范圍看，內(nèi)部審計是對企業(yè)的經(jīng)營管理活動、財務(wù)會計活動和內(nèi)部控制制度的綜合審計。但是，目前內(nèi)部審計人員往往將精力放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全、對企業(yè)經(jīng)營效率、效果審計關(guān)注較少。內(nèi)審的主要職能僅限于查錯防弊，對企業(yè)內(nèi)部控制制度不能進行系統(tǒng)和權(quán)威的評價，無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營的潛在風(fēng)險，進而無法對管理當(dāng)局提出實質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。

4.內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊，審計方法模式滯后?！秶H內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標準說明》規(guī)定，從事審計的工作人員應(yīng)具備財務(wù)、審計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、工程、法律等專業(yè)知識，還應(yīng)具備足夠的經(jīng)驗和良好的審計職業(yè)道德。而目前，內(nèi)部審計人員大多是從財務(wù)崗位調(diào)來，缺乏專業(yè)的審計知識和相關(guān)的法律法規(guī)知識，不熟悉具體的審計規(guī)程。在審計手段上還主要依賴于手工查賬，計算機技術(shù)運用少，審計效率低下。在審計方法上，還普遍使用事后審計、靜態(tài)審計和現(xiàn)場審計的傳統(tǒng)審計方法，對以評價內(nèi)控系統(tǒng)為主的風(fēng)險審計涉足較少，在審計中對計算機、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的使用有待加強。

二、完善企業(yè)內(nèi)部審計的建議

1.完善內(nèi)部審計方面的法律法規(guī)。目前，審計規(guī)范眾多，但是涉及高層次內(nèi)審的還比較少，具有全國性法律效力的，且與內(nèi)部審計關(guān)系密切的法律僅有《審計法》中的少數(shù)條款，部門規(guī)章僅有《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。我國應(yīng)根據(jù)國情制定《內(nèi)部審計法》，在法律上明確內(nèi)部審計的組織形式和地位，用法律的形式強制性地規(guī)范內(nèi)部審計的組織形式。對企業(yè)內(nèi)部審計人員的配備、內(nèi)部審計程序與方法的建立、內(nèi)部審計標準的制定以及對內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督等問題，從法律方面予以規(guī)范。

2.構(gòu)建與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式，提高內(nèi)部審計的地位。完善企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)及經(jīng)營體制，改變不合理的隸屬關(guān)系。按照財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)則在“審計委員會”的領(lǐng)導(dǎo)下工作，并對審計委員會負責(zé)。審計委員會在組織中居于較高地位不受管理層和業(yè)務(wù)部門的干涉，能夠獨立地履行其職責(zé)。對支持和保證內(nèi)部審計工作起到重要的作用。

3.轉(zhuǎn)變內(nèi)審思路，以績效審計為中心、以風(fēng)險控制為目標，提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。經(jīng)濟全球化的到來導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。公司治理的關(guān)鍵在于風(fēng)險控制，內(nèi)審的重點應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制制度評價和風(fēng)險控制，從中查找疏漏，完善內(nèi)部控制制度，使生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率性、效益性和效果性不斷提高，從而達到內(nèi)部審計的“再控制”和“管理服務(wù)”功能，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。審計的內(nèi)容應(yīng)由傳統(tǒng)的單一財務(wù)收支審計拓展為涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的全面審計，積極開展經(jīng)濟效益審計，開展內(nèi)部控制制度評審和風(fēng)險控制。從單一的事后審計監(jiān)督，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑罢{(diào)研、事中控制、事后審查的全過程審計。

4.提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。隨著環(huán)境的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計也在不斷發(fā)展，包括內(nèi)部審計領(lǐng)域也在不斷拓寬，對企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)要求也越來越高。內(nèi)部審計人員必須具備綜合的知識和技能，要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標和計劃，懂得經(jīng)營管理方面的知識。在人員的配備上，對具有財會、信息技術(shù)、工程、法律、管理等知識背景的審計人員應(yīng)各占一定比重。另外，內(nèi)部審計人員應(yīng)擁有全局觀，以戰(zhàn)略眼光對待內(nèi)部審計，對整個組織的價值具有前瞻性考慮，尤其要有較高的風(fēng)險意識。

5.創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)。內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變，審計范圍擴展到風(fēng)險管理領(lǐng)域直接導(dǎo)致審計工作量的加大，審計成本增加，審計資源的有限性使得傳統(tǒng)的審計方法很難在成本效益原則下適應(yīng)內(nèi)部審計新的發(fā)展。因此，審計技術(shù)的改變是內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的必然要求，增加計算機輔助審計，開展非現(xiàn)場審計成為內(nèi)部審計有效參與風(fēng)險管理的選擇。另外，為提高審計效率應(yīng)做好審前準備，取得企業(yè)的支持與配合，有效地降低審計風(fēng)險。

參考文獻：

內(nèi)部審計的意見建議范文第3篇

一、企業(yè)內(nèi)部審計的重要性

企業(yè)內(nèi)部審計對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、提升經(jīng)濟效益、完善現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)等方面具有重要作用，具體來說，主要包括：

一是內(nèi)部審計能夠有效促進企業(yè)管理水平。企業(yè)內(nèi)部審計能夠通過對企業(yè)管理制度、管理機制運行情況進行有效監(jiān)督，從而改進企業(yè)管理水平。通過內(nèi)部審計工作，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部運行環(huán)境、財務(wù)風(fēng)險、內(nèi)部監(jiān)督等方面提供及時準確的反饋信息，從而使企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，合理調(diào)整經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)生存和發(fā)展能力，促進企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二是內(nèi)部審計能夠促進企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是確保企業(yè)實現(xiàn)控制目標、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、提高經(jīng)營效率的重要手段。而內(nèi)部審計則極大地促進了企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升。在內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部審計人員通過對企業(yè)經(jīng)濟活動情況、企業(yè)各部門職責(zé)實施情況、經(jīng)營管理活動運行情況等進行分析，改善內(nèi)部治理，促進企業(yè)管理者充分發(fā)揮職能作用，加強內(nèi)部控制和風(fēng)險防范。

三是內(nèi)部審計能夠保證企業(yè)會計信息的真實。長期以來，我國企業(yè)會計信息失真問題較為嚴重，影響了正常的市場秩序，也可能給國家、投資人以及其他利益相關(guān)人造成財產(chǎn)損失。加強內(nèi)部審計工作，并與社會監(jiān)督、社會中介審計有機結(jié)合，有利于企業(yè)會計信息的完整和準確。

二、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

自上世紀80年代以來，內(nèi)部審計工作的開展和逐步深入，為維護財經(jīng)紀律、促進企業(yè)健康發(fā)展等方面作出了重要貢獻。但是，一些普遍存在的問題也逐漸暴露出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是內(nèi)部審計缺乏獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計在開展過程中，既受到管理體制的影響，也受企業(yè)各方面利益的結(jié)束，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性難以得到保證，同時也影響了內(nèi)部審計的獨立性、客觀性，使其職能作用難以真正發(fā)揮出來。如有的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)并不直接歸屬于董事會管理，就會導(dǎo)致審計結(jié)論有可能被修改或刪節(jié)，造成重要審計信息被隱瞞的問題。

二是部分企業(yè)不重視內(nèi)部審計工作。在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，內(nèi)部審計工作的職責(zé)是非常重要的。但仍有很多企業(yè)不重視內(nèi)部審計，認為審計工作會影響企業(yè)正常的管理秩序，或?qū)е缕髽I(yè)重要信息流失等，從而沒有把內(nèi)部審計工作擺在重要位置，審計人員配備少，內(nèi)部審計機構(gòu)沒有獨立性，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三是內(nèi)部審計職能的定位有偏差。目前，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作主要是針對企業(yè)財務(wù)會計工作方面，對財務(wù)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督方面比較重視，而缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制的評價以及經(jīng)營管理風(fēng)險的防控。同時，由于內(nèi)部審計與財務(wù)部門之間界限不清，導(dǎo)致內(nèi)部審計與財務(wù)部門在人員、職責(zé)上有交叉，無法明確內(nèi)部審計人員的權(quán)責(zé)。

四是內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊。目前企業(yè)內(nèi)部審計人員多為財務(wù)部門中分離或兼任，他們雖然熟練掌握財會知識和技能，也熟練企業(yè)財務(wù)工作，但缺乏專業(yè)的企業(yè)經(jīng)營管理知識和內(nèi)部控制知識，無法滿足內(nèi)部審計工作的要求。

三、加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的建議

（一）提高企業(yè)管理者對內(nèi)部審計工作的認識

要開展好企業(yè)內(nèi)部審計工作，就必須提高企業(yè)管理者對內(nèi)部審計工作的認識。應(yīng)從多個方面使企業(yè)管理者認識到內(nèi)部審計工作是其管理企業(yè)、監(jiān)督各部門運行情況、提高企業(yè)效益和管理水平的重要手段；更是防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的有力工具。這樣才能使企業(yè)管理者準確定位內(nèi)部審計工作，加強對內(nèi)部審計工作的支持和領(lǐng)導(dǎo)，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用。

（二）提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性主要表現(xiàn)在兩個方面，一是內(nèi)部審計部門的獨立性，二是內(nèi)部審計工作的獨立性。要提高內(nèi)審的獨立性，企業(yè)管理者應(yīng)在機構(gòu)設(shè)立時，把內(nèi)審部門的職能設(shè)定為高于其他部門，使內(nèi)部審計部門真正擔(dān)負起監(jiān)督其他職能部門的權(quán)利，并由企業(yè)最高負責(zé)人直接管理，使審計部門能夠直接向其匯報。只有這樣，才能夠避免內(nèi)部審計工作受其他部門和人員的干擾，從而影響審計工作的質(zhì)量。

（三）建立健全內(nèi)部審計制度

企業(yè)要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部基本控制規(guī)范》《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計準則》和《內(nèi)部審計基本準則》等規(guī)章和準則，制訂適合企業(yè)發(fā)展實際的內(nèi)部審計制度，對審計部門設(shè)立、審計技術(shù)、審計程序、崗位責(zé)任制等進行明確規(guī)定，使內(nèi)部審計工作有制度保障，審計人員有章程約束和規(guī)范。

（四）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

企業(yè)一方面要多方面充實審計人員，保證內(nèi)部審計部門人員結(jié)構(gòu)的合理性，鼓勵內(nèi)部審計人員不斷學(xué)習(xí)審計理論和審計技術(shù)，總結(jié)工作經(jīng)驗，強化解決實際問題的能力。另一方面，企業(yè)要做好培訓(xùn)工作，督促內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)企業(yè)管理知識，以適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的新形勢。此外，企業(yè)還應(yīng)建立科學(xué)的激勵機制，充分 調(diào)動他們的工作各級性，使內(nèi)部審計工作能夠發(fā)揮更大的作用。

內(nèi)部審計的意見建議范文第4篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計；制度安排

2002至2007年，美國陸續(xù)頒布了《薩班斯法案》、審計準則第2號及第5號(以下簡稱AS2、AS5)。2010年4月，我國財政部與五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。隨著指引的頒布，我國正式確立了企業(yè)內(nèi)部控制的外部審計制度。筆者擬對兩者逐一進行分析。

一、內(nèi)控審計制度所處地位的比較

AS2和AS5均是獨立的審計準則，是美國注冊會計師審計準則體系的重要組成部分。但我國關(guān)于內(nèi)部控制審計的規(guī)定――《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》卻并非處于"準則"的地位，僅是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引。顯然，"指引"的法律地位和效力不如"準則"。

二、內(nèi)控審計制度規(guī)范內(nèi)容的比較

（一）總體情況

總體上，AS5的規(guī)定更為詳細，不但包括簡介、計劃審計工作、自上而下的方法、評價識別出的缺陷等方面，而且在附錄中詳細列舉了多個專題和特殊情況的應(yīng)對審計策略。應(yīng)該說AS5較偏向于規(guī)則導(dǎo)向。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》則較為粗略，沒有單獨列舉特殊情況。

（二）內(nèi)控審計的性質(zhì)定位

審計從性質(zhì)上來看，可分為“信息審計”和“過程和行為審計”。關(guān)于內(nèi)部控制審計的性質(zhì)定位，美國有一個轉(zhuǎn)變的過程?！端_班斯法案》和AS2均把內(nèi)控審計界定為“審計師就管理層的內(nèi)部控制評價報告進行測試和評價”的鑒證業(yè)務(wù)。這說明在早期，美國認為內(nèi)部控制審計應(yīng)屬于基于責(zé)任方認定的信息審計，是對管理層認定的再認定。隨后PCAOB頒布的AS5重新對內(nèi)部控制審計進行界定，規(guī)定“審計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目的是為了對公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”。自此，內(nèi)部控制審計被界定為對過程和行為進行直接審計的活動。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定“內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行的審計”。這說明我國對內(nèi)部控制審計性質(zhì)的理解和定位與美國一致，都認為其是對內(nèi)控過程和行為進行鑒證的直接報告審計。這樣定位的原因有兩點：（1）成本的考慮。直接審計內(nèi)控所需的審計程序更少，成本更低。（2）訴訟風(fēng)險的考慮。在信息審計下，可能出現(xiàn)這樣的情況：內(nèi)控本身不具備有效性，但是由于管理層的自評報告符合相應(yīng)的評價標準，因此注冊會計師出具了無保留意見。這種情況就會給投資者帶來誤導(dǎo)，誤認為內(nèi)控是有效的。投資者因此受到損失時，甚至可能會審計師。

（三）內(nèi)控審計的范圍

企業(yè)內(nèi)部控制包括質(zhì)量、人力資源及財務(wù)管理等，是廣義的概念。那么，內(nèi)控審計的范圍是企業(yè)整體的內(nèi)部控制還是與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制?對此,美國認為注冊會計師應(yīng)對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制進行審計。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第四條規(guī)定“注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加‘非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段’予以披露”。可見在我國的規(guī)定下，內(nèi)控審計的范圍更大些。注冊會計師不但要審計與財務(wù)有關(guān)的內(nèi)部控制，而且要關(guān)注非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷。

我國之所以擴大內(nèi)控審計的范圍，筆者認為主要有以下原因：（1）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)的內(nèi)控評價等指引規(guī)范的是企業(yè)整體的內(nèi)部控制，因此為了配套，內(nèi)控審計的范圍也應(yīng)該是整體的內(nèi)部控制；（2）管理層通常是針對整體的內(nèi)部控制進行自我評價的，如果將內(nèi)控審計局限于財務(wù)報告內(nèi)部控制，將不利于管理層內(nèi)控報告和注冊會計師審計意見的耦合；（3）現(xiàn)代企業(yè)是高度整合的系統(tǒng)，各部門之間緊密聯(lián)系，很難將財務(wù)報告內(nèi)部控制從整體的內(nèi)部控制系統(tǒng)中劃分出來；（4）美國強調(diào)財務(wù)報告內(nèi)部控制，最初是為了減少阻礙，推動內(nèi)控審計的順利實行。經(jīng)過幾年的發(fā)展，內(nèi)控審計已經(jīng)總結(jié)出一些實踐經(jīng)驗，因此已具備將內(nèi)控審計的范圍推至整體內(nèi)部控制的條件。但是應(yīng)該看到，將內(nèi)控審計的范圍擴大，會增加審計成本，對注冊會計師的能力要求也更高；而且如何確定非財務(wù)報告內(nèi)控測試的范圍、應(yīng)采取什么方法或技術(shù)進行非財務(wù)內(nèi)控測試等，也成為亟待解決的問題。

（四）內(nèi)控審計主體

《薩班斯法案》404條款（b）規(guī)定，擔(dān)任公司年報審計的會計公司應(yīng)當(dāng)對內(nèi)控報告進行測試和評價，且評價過程不應(yīng)當(dāng)作為一項單獨的業(yè)務(wù)，即須有同一事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)控審計和財務(wù)報告審計。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》則認為“注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行”，并未強制規(guī)定內(nèi)控審計的主體必須是執(zhí)行財務(wù)報告審計的同一事務(wù)所，內(nèi)控審計甚至可以作為一項單獨業(yè)務(wù)。此舉更為靈活，一方面考慮了內(nèi)控審計具備成為獨立業(yè)務(wù)的條件和事實，另一方面并未阻斷財務(wù)報告和內(nèi)部控制整合審計的后路。

（五）內(nèi)控審計意見類型

通過對比AS5和我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，發(fā)現(xiàn)在我國的規(guī)定下，內(nèi)控審計意見類型則未包括保留意見。筆者認為此舉并不恰當(dāng)，當(dāng)審計范圍受到的限制并未達到出具無法表示意見的情形時，審計師應(yīng)當(dāng)出具什么報告呢？誠然，增加保留意見會提高審計意見的針對性和適應(yīng)性，減少報告閱讀者的誤解，也有利于內(nèi)部控制和財務(wù)報告的整合審計。

三、建議

（一）考慮到內(nèi)部控制審計已成為現(xiàn)代審計的重要組成部分，建議將《指引》改為《準則》，并歸入注冊會計師審計準則體系中，形成內(nèi)部控制審計和財務(wù)報告審計“兩輛馬車”并駕齊驅(qū)的狀況，提高我國審計準則的全面性和國際趨同性。

（二）內(nèi)控審計意見類型中增加保留意見，以提高審計意見的適用性，為報告使用者提供更全面的信息。

參考文獻：

[1]財政部五部委.企業(yè)內(nèi)部控制審計指引[Z].財政部網(wǎng)站,2010.

內(nèi)部審計的意見建議范文第5篇

民營企業(yè)內(nèi)部審計工作不規(guī)范，人員素質(zhì)參差不齊。在民營企業(yè)里，內(nèi)部審計人員的來源十分復(fù)雜，往往是企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員、經(jīng)營管理人員轉(zhuǎn)崗，知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏專業(yè)的復(fù)合型審計人員。內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的不足，加上審計工作與企業(yè)的經(jīng)營管理工作脫節(jié)，往往導(dǎo)致審計結(jié)果缺乏權(quán)威性、不被企業(yè)管理層所認可，審計工作成效不大。

二、應(yīng)采取的對策與解決辦法

(一)強化民營企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職能，增強審計工作的地位和重要性首先要明確職能。根據(jù)我國的民營企業(yè)經(jīng)營管理目前的實際情況，其內(nèi)部審計應(yīng)強調(diào)監(jiān)督職能，其作用是為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標而保駕護航。其次要提高認識。民營企業(yè)管理層和內(nèi)部審計人員都要認識到內(nèi)部審計工作的重要性，認識到內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營管理組織結(jié)構(gòu)中必不可少的一環(huán)，可以為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標提供支持和保障。最后要廣泛宣傳。民營企業(yè)內(nèi)部要廣泛宣傳內(nèi)部審計工作的重要性，提高內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位，使其真正成為企業(yè)決策層的參謀和助手。

(二)完善民營企業(yè)內(nèi)部審計管理機制，提高審計工作獨立性和時效性民營企業(yè)內(nèi)部審計的目的在于改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，只有產(chǎn)生效益，才能得到企業(yè)決策層的重視。要實現(xiàn)這個審計目標，首先應(yīng)確保審計工作的獨立性，民營企業(yè)內(nèi)部應(yīng)有專門的審計部門和審計人員，審計部門應(yīng)獨立于其他職能部門，同時，其直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，審計獨立性就越強。其次根據(jù)審計目標的重要性，有些審計工作應(yīng)全面參與到企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，從傳統(tǒng)的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮泻褪潞笕珜徲?，做到事前科學(xué)預(yù)測與決策，事中、事后跟蹤監(jiān)督，使其及時對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學(xué)、準確的評價，提高審計的時效性。最后要明確內(nèi)部審計人員的責(zé)任，通過劃分職責(zé)來確定內(nèi)部審計工作的權(quán)責(zé)和義務(wù)，才能確保內(nèi)部審計工作目標與其職責(zé)相統(tǒng)一

(三)加強民營企業(yè)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高審計人員的專業(yè)勝任能力要實現(xiàn)好審計工作的監(jiān)督職能，內(nèi)部審計工作的隊伍建設(shè)十分重要。首先從內(nèi)部審計人員選拔的角度來看，要選拔那些實踐經(jīng)驗豐富、專業(yè)水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中。其次要做好內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計人員的審計技能，要求內(nèi)部審計人員除了精通財務(wù)審計方面的技巧外，還要熟悉和掌握企業(yè)經(jīng)營管理方面的知識，具備較高的綜合分析能力。最后要拓寬內(nèi)部審計工作領(lǐng)域，提高內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)競爭十分激烈、面臨的經(jīng)營風(fēng)險不斷增加，這就要求內(nèi)部審計人員要具備風(fēng)險意識，增加審計工作的寬度和廣度，為企業(yè)經(jīng)營管理層的決策提供依據(jù)，防患于未然。