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內(nèi)部控制審計(jì)案例范文第1篇

【關(guān)鍵詞】上海家化 內(nèi)控審計(jì) 否定意見

2014年3月12日，上海家化（600315.SH）交出了原董事長(zhǎng)葛文耀離任后的首份年報(bào)，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）對(duì)2013年年報(bào)出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告，但出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，公司自身也出具了內(nèi)部控制無效的自我評(píng)價(jià)報(bào)告。年報(bào)顯示，上海家化2013年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)11.74%，歸屬于上市公司股東凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)28.76%，是近3年來增長(zhǎng)速度最慢的一年。上海家化內(nèi)控被否公告當(dāng)日，其股價(jià)反而大漲6.58%；而上海家化前董事長(zhǎng)宣布辭職當(dāng)日，其股價(jià)以跌?；貞?yīng)；上海家化宣布解聘其總經(jīng)理之日，股價(jià)下跌2.25%，次日續(xù)跌4.83%。對(duì)上海家化內(nèi)控及其審計(jì)問題，市場(chǎng)走勢(shì)反復(fù)，眾說紛紜。

一、上海家化內(nèi)部控制審計(jì)否定意見的相關(guān)背景

上海家化作為國(guó)內(nèi)化妝品行業(yè)首家上市企業(yè)，是國(guó)內(nèi)日化行業(yè)中少有的能與跨國(guó)公司開展全方位競(jìng)爭(zhēng)的本土企業(yè)。1898年，上海家化的前身——香港廣生行創(chuàng)立。1999年1月，作為上海工業(yè)實(shí)施大集團(tuán)戰(zhàn)略的重大舉措，上海家化聯(lián)合公司吸收合并上海日用化學(xué)（集團(tuán)）公司，上海家化（集團(tuán)）有限公司正式成立。2001年，上海家化在上海證券交易所成功上市。2011年，上海家化國(guó)企改制，引入新的大股東平安信托。

（一）新控股東的指控

2011年9月，上海國(guó)資委掛牌出讓所持有的上海家化集團(tuán)100%國(guó)有股權(quán)。2011年11月，在上海家化原董事長(zhǎng)葛文耀的支持下，平安旗下的平浦投資以51.09億元奪得上海國(guó)資委出讓的家化集團(tuán)100%股權(quán)。2013年5月，上海家化集團(tuán)召開臨時(shí)董事會(huì)議，決議免去葛文耀上海家化集團(tuán)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職務(wù)，葛文耀炮轟上海家化集團(tuán)新進(jìn)大股東平安信托“搞政治”。平安信托向媒體聲明，指出罷免葛文耀的具體原因是，“上海家化集團(tuán)控股股東平安信托陸續(xù)接到上海家化內(nèi)部員工舉報(bào)，反映集團(tuán)管理層在經(jīng)營(yíng)管理中存在設(shè)立‘賬外賬、小金庫(kù)’、個(gè)別高管涉嫌私分小金庫(kù)資金、侵占公司和退休職工利益等重大違法違紀(jì)問題，涉案金額巨大。”2013年8月，經(jīng)公司審計(jì)委員會(huì)討論決定，由普華永道接替安永，擔(dān)任公司內(nèi)控制度的審計(jì)單位。2013年11月，平安信托推薦的候選人謝文堅(jiān)通過上海家化董事會(huì)投票，成為新任董事長(zhǎng)。2014年5月，上海家化五屆十五次董事會(huì)審議通過關(guān)于解除王茁總經(jīng)理的職務(wù)并提請(qǐng)股東大會(huì)解除王茁董事職務(wù)的議案以及關(guān)于聘請(qǐng)謝文堅(jiān)任公司總經(jīng)理的議案。2014年6月，上海家化召開2014年第三次臨時(shí)股東大會(huì)，審議通過罷免原總經(jīng)理王茁的議案。公司認(rèn)為，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，總經(jīng)理作為內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行事宜的主要負(fù)責(zé)人，對(duì)因內(nèi)部控制重大缺陷依法公告引發(fā)的大量負(fù)面報(bào)道和評(píng)論而造成的形象及名譽(yù)重大損害負(fù)有不可推卸的責(zé)任。

（二）原任管理層的申辯

對(duì)上海家化內(nèi)控被出具否定意見，公司原董事長(zhǎng)葛文耀回應(yīng)稱，“又是吳江廠的事引起內(nèi)審不達(dá)標(biāo)，可謂把吳江廠問題發(fā)揮到極致”、“吳江工廠是家化供應(yīng)鏈上一個(gè)亮點(diǎn)，為家化節(jié)省了很多成本，給退休工人投資分紅補(bǔ)充點(diǎn)養(yǎng)老金，沒一點(diǎn)損害上市公司利益”、“由于眾所周知的原因，家化被判內(nèi)控制度不合格”，暗指上海家化內(nèi)控管理本身并不存在重大缺陷，是某些內(nèi)控之外的人為因素導(dǎo)致內(nèi)控被判不合格。此處的吳江工廠即吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠，主要生產(chǎn)六神等大流通產(chǎn)品，是占據(jù)上海家化外包業(yè)務(wù)量40%以上的貼牌生產(chǎn)商，以下按大眾習(xí)慣簡(jiǎn)稱其為滬江日化。原總經(jīng)理王茁則認(rèn)為，由于擠走了老董事長(zhǎng)，大股東必須為這一舉動(dòng)找到合理依據(jù)，于是其人就千方百計(jì)地論證原有的管理不規(guī)范，把治理規(guī)范當(dāng)成了家化事實(shí)上的首選行動(dòng)目標(biāo)。公司審計(jì)師普華永道中天出具的內(nèi)控否定意見，其獨(dú)立性和公正性備受爭(zhēng)議，尚需監(jiān)管機(jī)構(gòu)給出公正結(jié)論。公司內(nèi)控制度的制定是公司董事會(huì)的主要職責(zé)，即便審計(jì)意見是公正的，內(nèi)控被否也應(yīng)該是董事會(huì)、全體董事、管理層的全體人員以及各部門的共同責(zé)任，特別是審計(jì)委員會(huì)應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，而不應(yīng)讓總經(jīng)理一個(gè)人來承擔(dān)所有的責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所指出的公司內(nèi)控缺陷是歷史遺留問題，王茁自2012年12月18日才開始擔(dān)任總經(jīng)理。因此，王茁認(rèn)為：“公司內(nèi)部控制存在缺陷，本人無論是作為董事，還是總經(jīng)理，都并非主要責(zé)任人。”

二、上海家化內(nèi)部控制審計(jì)否定意見的理由及合理性

普華永道在對(duì)上海家化出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告“導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”中，指出其內(nèi)部控制重大缺陷：關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制；部分子公司尚未建立銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)統(tǒng)計(jì)與預(yù)提的內(nèi)部控制；對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分。

（一）關(guān)聯(lián)交易管理

普華永道在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指出，上海家化關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制，也未明確關(guān)聯(lián)方清單維護(hù)的頻率；無法保證關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易被及時(shí)識(shí)別，并履行相關(guān)的審批和披露事宜，影響財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易完整性和披露準(zhǔn)確性，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。公司在2013年12月雖對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但整改后的控制尚未運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間。

（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系識(shí)別。上海家化2012年度報(bào)告披露了母公司、子公司、合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)、其他關(guān)聯(lián)方四大類關(guān)聯(lián)方共計(jì)64家，但未披露滬江日化是其關(guān)聯(lián)方。上海家化退休工人管理委員會(huì)與上海家化集團(tuán)退休工人管理委員會(huì)（以下合稱退管會(huì)）分別持有滬江日化15%與10%股權(quán)，后來增持至30%與15%（見圖1）。雖然退管會(huì)和上海家化之間并不存在股權(quán)關(guān)系，但上海家化向滬江日化派駐了高管，并由此構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（2）關(guān)聯(lián)方交易披露。2008年4月至2013年7月，上海家化與發(fā)生采購(gòu)銷售、資金拆借等關(guān)聯(lián)交易，但未在相應(yīng)年度報(bào)告中對(duì)滬江日化及與其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露；未對(duì)與滬江日化發(fā)生的采購(gòu)、銷售關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審議并在臨時(shí)公告中披露 ；2009年度未對(duì)與滬江日化發(fā)生的累計(jì)3000萬元資金拆借關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行臨時(shí)公告披露。上海家化公布的自查結(jié)果顯示，滬江日化是上海家化的關(guān)聯(lián)方，上海家化和滬江日化累計(jì)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易24.15億元。其中，累計(jì)采購(gòu)金額為14.35億元，累計(jì)銷售金額為9.80億元。2008年，滬江日化是公司應(yīng)收賬款第一名，占應(yīng)收款比11.48%。2009-2010年為預(yù)付款項(xiàng)第一名。2011年為應(yīng)收款項(xiàng)第四名；預(yù)付款項(xiàng)第一名。2012年為應(yīng)收款項(xiàng)第三名。2013年半年報(bào)為應(yīng)收款項(xiàng)第一名。 

（二）銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)的統(tǒng)計(jì)與預(yù)提

普華永道內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告指出，上海家化部分子公司在會(huì)計(jì)期末尚未建立對(duì)當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)用總金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與預(yù)提的內(nèi)部控制。上述重大缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表中銷售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用的交易完整性、準(zhǔn)確性和截止性，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。公司尚未在 2013 年度完成對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行了恰當(dāng)預(yù)提，并對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。上海家化的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告顯示，與代加工廠的委托加工交易對(duì)凈利潤(rùn)的影響經(jīng)抵消為零，而銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)的核算問題對(duì)上海家化2012年合并凈利潤(rùn)的影響金額為680.30萬元見表（1）。 

上海家化2012年合并報(bào)表利潤(rùn)、資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、所有者權(quán)益合計(jì)分別占比1.07%、0.18%、0.17%和1.52%。其中所有者權(quán)益超過了1%的錯(cuò)報(bào)上限見表（2）。  

（三）財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)

普華永道內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告指出：上海家化內(nèi)部控制存在的另一項(xiàng)重大缺陷為：“對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分、對(duì)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握不夠準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)報(bào)告及披露流程中的審核存在部分運(yùn)行失效，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)委外加工業(yè)務(wù)、銷售返利、可供出售的金融資產(chǎn)在長(zhǎng)期資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的分類、營(yíng)銷類費(fèi)用在應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款的分類等會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)，影響財(cái)務(wù)報(bào)表中多個(gè)會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性。” 公司尚未在 2013 年度完成對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制 2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)這些可能存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以關(guān)注，并對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。

上海家化的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告稱：“在以前年度，部分與代加工廠的委托加工交易的會(huì)計(jì)處理采用銷售原材料并采購(gòu)產(chǎn)成品的方式分別確認(rèn)原材料的銷售收入以及產(chǎn)成品采購(gòu)。本年度本公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合對(duì)于該委托加工交易實(shí)質(zhì)的判斷，認(rèn)為該委托加工交易應(yīng)該確認(rèn)存貨的加工費(fèi)成本方法予以核算。”由于上海家化以往將與代加工廠滬江日化之間的委托加工業(yè)務(wù)，處理為由上海家化向滬江日化出售原材料、經(jīng)由滬江日化加工生產(chǎn)成產(chǎn)成品后由上海家化再買回，反映在賬上就同時(shí)虛增了收入和成本。盡管2012年度對(duì)凈利潤(rùn)的影響為零，但單項(xiàng)影響金額大，屬重大錯(cuò)報(bào)（見表1）。此外，上海家化的會(huì)計(jì)人員將預(yù)計(jì)在一年內(nèi)出售的可供出售金融資產(chǎn)重分類至其他流動(dòng)資產(chǎn)，導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)虛增及可供出售金融資產(chǎn)虛減。

三、上海家化內(nèi)部控制審計(jì)否定意見的進(jìn)一步釋疑

（一）與前任審計(jì)師結(jié)論的差異

2010-2012年間為上海家化提供審計(jì)服務(wù)的前任審計(jì)師安永也是“四大”之一，為上海家化出具的意見歷年均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。兩任審計(jì)師出具的意見截然不同，一是不同審計(jì)師的職業(yè)判斷必然存在差異，二是上市公司內(nèi)控審計(jì)為近年出現(xiàn)的新鮮事物，并沒有每個(gè)審計(jì)意見類型對(duì)應(yīng)的細(xì)則。2013年11月上海家化因內(nèi)控問題收到證監(jiān)會(huì)的《調(diào)查通知書》，上海證監(jiān)局也下達(dá)《關(guān)于對(duì)上海家化聯(lián)合股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》，指出上海家化在涉及滬江日化的關(guān)聯(lián)交易審議和信息披露存在違規(guī)，責(zé)令改正并予以立案調(diào)查。雖然公司前董事長(zhǎng)葛文耀一再?gòu)?qiáng)調(diào)滬江日化相關(guān)業(yè)務(wù)是為退休職工謀些福利，而且并未損害上市公司利益，但滬江日化的關(guān)聯(lián)交易確實(shí)存在重大違規(guī)并被監(jiān)管部門立案調(diào)查。上市公司是公眾公司，應(yīng)將股東利益放在第一位，并必須遵守上市公司相關(guān)監(jiān)管規(guī)則，按照“公開、公平、公正”的原則行事。經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)與信息披露違規(guī)，二者不能混為一談，也無法將功抵過。內(nèi)部控制關(guān)注的不僅僅是結(jié)果，更重要的強(qiáng)調(diào)過程，即使實(shí)現(xiàn)了良好結(jié)果，如果過程有嚴(yán)重缺陷，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)揭示并予以糾正。如果審計(jì)師在公司內(nèi)部控制缺陷被監(jiān)管層坐實(shí)及公司管理層內(nèi)斗激化的事實(shí)基礎(chǔ)上，仍然出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其職業(yè)精神和獨(dú)立性更易遭受外界的質(zhì)疑和批評(píng)。

（二）與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)論的差異

普華永道對(duì)上海家化出具內(nèi)部控制否定意見的同時(shí)，對(duì)2013年財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無保留意見。企業(yè)內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有很強(qiáng)的相關(guān)性，有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而內(nèi)控?zé)o效時(shí)年報(bào)業(yè)績(jī)的真實(shí)性則值得懷疑。盡管上海家化內(nèi)部控制部分失效，但以盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并及時(shí)整改為契機(jī)，公司有彌補(bǔ)、修正措施保證財(cái)務(wù)報(bào)表有效，對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)也進(jìn)行了必要的追溯調(diào)整，編制2013年年報(bào)時(shí)避免了可能存在的差錯(cuò)，因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告有了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）審計(jì)師是否盡職的追問

分析顯示，上海家化與代加工廠滬江日化之間的委托加工業(yè)務(wù)是以雙向買斷方式進(jìn)行，即由上海家化向滬江日化出售原材料，經(jīng)由滬江日化加工生產(chǎn)成產(chǎn)成品后由上海家化再買回。滬江日化分別出現(xiàn)在上海家化“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等往來賬款的單位中，實(shí)際上涉及貿(mào)易融資。企業(yè)間通過商業(yè)信用向?qū)Ψ教峁┵Y金支持，是否涉及利益輸送，是否損害了上海家化的利益，普華永道的審計(jì)報(bào)告中并沒有加以關(guān)注。

上海家化的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中列示了其內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其中定量標(biāo)準(zhǔn)為：（1）錯(cuò)報(bào)≥利潤(rùn)總額的5%；（2）錯(cuò)報(bào)≥資產(chǎn)總額的3%；（3）錯(cuò)報(bào)≥經(jīng)營(yíng)收入總額的1%；（4）錯(cuò)報(bào)≥所有者權(quán)益總額的1%。如果錯(cuò)報(bào)金額≥所有者權(quán)益1%即為重大缺陷，那么“錯(cuò)報(bào)金額≥資產(chǎn)總額的3%”就成為一項(xiàng)無效標(biāo)準(zhǔn)，此類內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。審計(jì)師普華永道應(yīng)已審閱過相關(guān)內(nèi)部控制文件，如有異議應(yīng)向上海家化提出并要求其修正內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

內(nèi)部控制審計(jì)案例范文第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 課程體系 案例教學(xué)

0 引言

從國(guó)內(nèi)外看，內(nèi)部控制是企業(yè)、非營(yíng)利組織及政府機(jī)構(gòu)抵御外部風(fēng)險(xiǎn)、防止財(cái)務(wù)舞弊、提升管理績(jī)效、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。內(nèi)部控制的理論研究、實(shí)務(wù)操作、人才培養(yǎng)將是未來中國(guó)理論界、實(shí)務(wù)界、教育界所面臨的一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程。

1 內(nèi)部控制課程設(shè)置的必要性

1.1 勝任CFO能力框架的構(gòu)成部分 按照CFO能力框架的要求，CFO核心課程模塊包括核心知識(shí)、核心技能和職業(yè)價(jià)值觀三大類（上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院，P109）。而核心知識(shí)包括戰(zhàn)略管理、公司治理、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)報(bào)告、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、購(gòu)并與重組、稅收籌劃、價(jià)值管理與全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制與審計(jì)、財(cái)務(wù)分析與預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與ERP、經(jīng)管責(zé)任與資產(chǎn)管理等。內(nèi)部控制與審計(jì)是企業(yè)資產(chǎn)管理和監(jiān)督的重要機(jī)制，CFO在其中要發(fā)揮重要作用。在內(nèi)部控制與審計(jì)方面應(yīng)該掌握的知識(shí)包括：①內(nèi)部控制機(jī)制的設(shè)計(jì)、實(shí)施與基本原理，從軟件和硬件上來保證內(nèi)部控制制度的效果和實(shí)施；②掌握內(nèi)部審計(jì)的操作流程和制度規(guī)范，起到內(nèi)部監(jiān)督的作用。

1.2 國(guó)內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部控制缺失現(xiàn)狀 進(jìn)入21世紀(jì)后，經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，來自企業(yè)內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)沖擊更加猛烈。從國(guó)外看，英國(guó)巴林銀行由于交易員里森越權(quán)違規(guī)操作釀成大禍，在14億美元的巨虧下，巴林銀行接受破產(chǎn)的命運(yùn)；美國(guó)的能源巨頭安然公司，因財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊難以掩蓋其經(jīng)營(yíng)失敗，最終公司倒閉；華爾街五大投行之一的雷曼兄弟，大量投資次貸衍生金融產(chǎn)品，在金融危機(jī)中陷入“死亡泥沼”。從國(guó)內(nèi)看，中航油（新加坡）公司原總裁陳久霖期權(quán)交易違規(guī)操作，最終造成5億多美元的虧損；邯鄲農(nóng)行兩位金庫(kù)管理員盜取金庫(kù)資金5100萬元；三鹿集團(tuán)漠視原材料質(zhì)量控制，導(dǎo)致生產(chǎn)出毒奶粉危害消費(fèi)者生命安全；雙匯瘦肉精事件；新華制藥被信永中和出具否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。諸如此類違法違規(guī)、職務(wù)欺詐、財(cái)務(wù)舞弊、經(jīng)營(yíng)失敗等案件幾乎可以天天見諸國(guó)內(nèi)外媒體，而且還僅是“冰山一角”。案件背后的原因是共同的：缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范和控制，風(fēng)險(xiǎn)日積月累，終于一發(fā)不可收拾。世界范圍內(nèi)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制的呼聲越來越高，對(duì)于我國(guó)的企業(yè)來說，這個(gè)問題更為嚴(yán)峻。繼美國(guó)頒布“奧克斯利——薩賓斯法案”之后，我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的研究和制定日益受到重視。要完善企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系，需要實(shí)業(yè)界和教育界的共同努力。對(duì)于培養(yǎng)高級(jí)會(huì)計(jì)應(yīng)用人才的高校來說，要培養(yǎng)勝任的內(nèi)部控制人才，離不開卓越的師資、完善的課程設(shè)置和有效的教學(xué)方法。

2 完善《內(nèi)部控制》課程體系

內(nèi)部控制審計(jì)案例范文第3篇

一、傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的缺陷

（一）審計(jì)技術(shù)理念層次不夠深入 審計(jì)實(shí)驗(yàn)只是停留在以查錯(cuò)防弊為目的的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，無法鍛煉學(xué)生綜合運(yùn)用有關(guān)審計(jì)程序和方法進(jìn)行富有嚴(yán)密邏輯推理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，無法讓學(xué)生感受到先進(jìn)審計(jì)理念的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，樹立現(xiàn)代審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思維。

（二）審計(jì)案例設(shè)計(jì)內(nèi)容不全面 對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)外環(huán)境相關(guān)信息介紹過于簡(jiǎn)單，缺乏完整的內(nèi)部控制描述，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間跨度較短，沒有提供除檢查書面證據(jù)、分析程序、計(jì)算之外的審計(jì)證據(jù)來源，如管理層對(duì)重要問題的口頭答復(fù)或書面答復(fù)資料、實(shí)物盤點(diǎn)記錄等，因資料提供不充分無法開展對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，無法運(yùn)用詢問、監(jiān)督盤點(diǎn)、穿行測(cè)試等多種重要手段收集證據(jù)，不利于收集、綜合解釋審計(jì)證據(jù)的訓(xùn)練。

（三）審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)過于簡(jiǎn)單 仍沿用舊的體系，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估記錄底稿，滿足不了對(duì)重要會(huì)計(jì)錯(cuò)漏報(bào)領(lǐng)域的專業(yè)判斷；依靠學(xué)生自己設(shè)計(jì)或完善，很大程度上超出了學(xué)生目前的能力，底稿變成了數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單羅列的表格；在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿中審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間沒有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)審計(jì)程序選用毫無目的，按步就班機(jī)械審計(jì)，不利于培養(yǎng)審計(jì)職業(yè)判斷。

目前，市場(chǎng)上缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)驗(yàn)案例資料可供教學(xué)利用，規(guī)劃一套能運(yùn)用于理論教學(xué)又能運(yùn)用于實(shí)驗(yàn)教學(xué)的案例資料以進(jìn)一步完善審計(jì)的教學(xué)內(nèi)容和手段很有必要，也很有意義。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向案例設(shè)計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容

（一）設(shè)計(jì)目標(biāo) 設(shè)計(jì)一套仿真的案例資料，運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論教學(xué)和審計(jì)實(shí)驗(yàn)（包括手工實(shí)驗(yàn)和計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)驗(yàn)）。案例資料是為審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)兩門專業(yè)主干課程的配套實(shí)驗(yàn)課而開發(fā)的，追求理論和實(shí)際的緊密結(jié)合，讓教師感到教學(xué)上得心應(yīng)手，讓學(xué)生把枯燥乏味的學(xué)習(xí)變得輕松愉快，樹立對(duì)未來審計(jì)工作的信心。教師根據(jù)案例資料講解，利用實(shí)驗(yàn)中的相關(guān)審計(jì)工作底稿，清楚地講解審計(jì)的基本理論和實(shí)務(wù)技巧，進(jìn)行教學(xué)示范或教學(xué)演示，把審計(jì)的過程、各種審計(jì)取證方法的運(yùn)用展現(xiàn)得淋漓盡致。學(xué)生利用案例資料實(shí)習(xí)，自己動(dòng)手，把對(duì)審計(jì)理論的理性認(rèn)識(shí)融入到審計(jì)實(shí)務(wù)的感性認(rèn)識(shí)中，學(xué)會(huì)采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。如果采用手工審計(jì)，可以感受風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序和方法；通過計(jì)算機(jī)審計(jì)，還可以掌握現(xiàn)代先進(jìn)的審計(jì)查賬技術(shù)，體驗(yàn)計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用，為適應(yīng)審計(jì)現(xiàn)代化的要求打下良好的基礎(chǔ)。

（二）設(shè)計(jì)內(nèi)容 行業(yè)信息、被審計(jì)單位內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境、內(nèi)部控制制度、13個(gè)月（當(dāng)年及次年1月）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息、會(huì)計(jì)資料（原始憑證、記賬憑證、賬簿、報(bào)表及附注）及相關(guān)信息；會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)空白底稿、審計(jì)內(nèi)部控制缺陷及實(shí)質(zhì)性錯(cuò)弊參考答案。具體包括：（1）對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況調(diào)研，描述宏觀形勢(shì)、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。（2）設(shè)計(jì)被審計(jì)單位基本情況并設(shè)置整體層面的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。包括公司歷史沿革、公司章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、投資方簡(jiǎn)介、公司治理結(jié)構(gòu)、公司員工名冊(cè)、當(dāng)年經(jīng)營(yíng)情況分析等，在設(shè)計(jì)時(shí)要考慮教學(xué)的需要有目的設(shè)置整體層面重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。（3）確定被審計(jì)單位生產(chǎn)的產(chǎn)品品種及主要業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)。（4）篩選常見業(yè)務(wù)，確定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行缺陷及實(shí)質(zhì)性錯(cuò)弊常見的類型。（5）按月設(shè)計(jì)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，有目的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)層面重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、實(shí)質(zhì)性錯(cuò)弊，為開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估做好鋪墊。使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向技術(shù)的運(yùn)用有所收獲，增強(qiáng)“實(shí)戰(zhàn)”的效果。（6）描述內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五要素，并與重大風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)質(zhì)性錯(cuò)弊掛鉤有目的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制不合理、實(shí)行無效的缺陷。（7）確定每筆業(yè)務(wù)所需的原始憑證并編制會(huì)計(jì)分錄。（8）設(shè)置原始憑證模版并根據(jù)設(shè)計(jì)內(nèi)容填寫；將會(huì)計(jì)分錄輸入財(cái)務(wù)軟件，形成記賬憑證、賬簿、報(bào)表。（9）選擇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)底稿模版。（10）根據(jù)審計(jì)程序的需要和內(nèi)部控制缺陷、實(shí)質(zhì)性錯(cuò)弊認(rèn)定的需要提供初步審計(jì)證據(jù)。（11）編制主要審計(jì)工作底稿參考答案。（12）整合設(shè)計(jì)的案例資料。（13）利用案例資料編制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)書。（14）與審計(jì)軟件公司聯(lián)合開發(fā)教學(xué)版軟件，為理論教學(xué)提供案例演示。同時(shí)考慮實(shí)現(xiàn)產(chǎn)、學(xué)、研結(jié)合，最大限度挖掘案例資料的使用價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向案例設(shè)計(jì)的要求

（一）資料新 實(shí)驗(yàn)案例資料應(yīng)包括審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息及相關(guān)信息、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿兩大部分。被審計(jì)單位相關(guān)信息按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范來組織，審計(jì)工作底稿按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則編制，與對(duì)應(yīng)課程保持高度一致，保持資料的時(shí)效性。

（二）系統(tǒng)性強(qiáng) 每一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和其他信息設(shè)計(jì)的目的性要強(qiáng)，內(nèi)部控制的缺陷與會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)掛鉤，錯(cuò)報(bào)又能被恰當(dāng)審計(jì)程序查找出來，記錄在審計(jì)工作底稿中，環(huán)環(huán)緊扣，保證了橫跨會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制、審計(jì)三門學(xué)科實(shí)驗(yàn)資料的系統(tǒng)性。確保了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在內(nèi)在的必然聯(lián)系，為審計(jì)程序的連續(xù)性、系統(tǒng)性提供證據(jù)支持。

（三）信息全 完整構(gòu)建與被審計(jì)單位相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，至少再現(xiàn)13個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表、內(nèi)部控制制度體系；此外，還應(yīng)提供詳細(xì)的企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等非財(cái)務(wù)資料，為全面開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供信息。

（四）針對(duì)性強(qiáng) 根據(jù)學(xué)生的知識(shí)特點(diǎn)和課程時(shí)間安排，精選行業(yè)，精心設(shè)計(jì)每筆有代表性的業(yè)務(wù)，精簡(jiǎn)實(shí)驗(yàn)資料。在設(shè)計(jì)被審計(jì)單位信息時(shí)，根據(jù)審計(jì)教學(xué)的需要，針對(duì)常見的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，精心組織業(yè)務(wù)，事先設(shè)計(jì)好內(nèi)部控制缺陷和實(shí)質(zhì)性錯(cuò)弊陷阱，目的是在傳授審計(jì)查賬方法的同時(shí)收獲審計(jì)的成就感，增強(qiáng)學(xué)生興趣和信心。

（五）技術(shù)先進(jìn) 審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程的最高實(shí)驗(yàn)境界是利用審計(jì)軟件對(duì)電子財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)。在較短時(shí)間內(nèi)，能利用審計(jì)軟件分析性復(fù)核、查詢等功能確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，明確審計(jì)工作的重點(diǎn)，提高審計(jì)效率。

（六）經(jīng)得起檢驗(yàn) 每一筆業(yè)務(wù)應(yīng)該經(jīng)過精心挑選，推敲討論、反復(fù)核對(duì)，確保差錯(cuò)率低；并且由項(xiàng)目設(shè)計(jì)老師根據(jù)審計(jì)流程，采用審計(jì)軟件輔助編制出對(duì)應(yīng)的審計(jì)工作底稿參考答案，檢驗(yàn)與當(dāng)初設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性陷阱是否相匹配。正反方向都經(jīng)過梳理，使實(shí)驗(yàn)資料經(jīng)得起檢驗(yàn)。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向案例設(shè)計(jì)原則

（一）體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)克服了傳統(tǒng)審計(jì)缺乏全面性分析而導(dǎo)致審計(jì)失敗的缺點(diǎn)，是一種基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的審計(jì)新理念，其創(chuàng)新之處就在于將企業(yè)視為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活網(wǎng)絡(luò)中的一個(gè)細(xì)胞，從企業(yè)的宏觀層面著手，考慮其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都將對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。這種全新模式要求審計(jì)人員從更廣闊的視角，形成對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的整體評(píng)價(jià)。它強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員審計(jì)工作重心前移，重視審計(jì)計(jì)劃，重視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，重視針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)施程序，從而減少審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)教學(xué)應(yīng)切合最新的理論成果，倡導(dǎo)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念。

（二）與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則保持一致，貼近實(shí)務(wù)操作 在設(shè)計(jì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)以被審計(jì)單位采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為基礎(chǔ)，注重與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系保持一致，使實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容相同，增強(qiáng)時(shí)效性。同時(shí)，應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的工作底稿作為審計(jì)載體。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念要求在審計(jì)時(shí)以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作的主線，并貫穿于審計(jì)過程的始終。在設(shè)計(jì)底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容時(shí)要充分體現(xiàn)這一原則，突出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的重要性，為審計(jì)人員深入了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并進(jìn)行更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供詳細(xì)的指導(dǎo)。底稿模板應(yīng)以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和指南為基礎(chǔ)，與實(shí)際操作中填寫的工作底稿接近，以增強(qiáng)實(shí)驗(yàn)的仿真性。

五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向案例實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）做好被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)因素的設(shè)計(jì) 為了使學(xué)生在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)，可以用問卷調(diào)查、管理層答復(fù)、會(huì)議紀(jì)要、內(nèi)部控制描述等多種形式在被審計(jì)單位設(shè)計(jì)出一些風(fēng)險(xiǎn)信息：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等。通過讓學(xué)生采用詢問、分析、觀察和檢查等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次并認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供充分審計(jì)證據(jù)。

（二）工作底稿整體結(jié)構(gòu)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程相對(duì)應(yīng) 工作底稿包括當(dāng)期檔案和永久性檔案兩大部分。當(dāng)期檔案主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用，是底稿的主體部分，應(yīng)貫穿重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的審計(jì)工作主線，主要包括初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿、進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿、其他項(xiàng)目工作底稿和業(yè)務(wù)完成階段工作底稿。其中，進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序兩部分。永久性檔案包括對(duì)以后審計(jì)工作具有長(zhǎng)期參考價(jià)值的檔案，其內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，有關(guān)內(nèi)容需要在實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目材料中提供。

（三）工作底稿體現(xiàn)“目標(biāo)”與“認(rèn)定”的對(duì)應(yīng)關(guān)系 “認(rèn)定”是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。審計(jì)人員基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。在認(rèn)定的各項(xiàng)內(nèi)容中，與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定包括：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類；與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定包括：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定包括：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。在設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)質(zhì)性程序底稿時(shí)應(yīng)明晰審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序和“認(rèn)定”的對(duì)應(yīng)關(guān)系，幫助審計(jì)人員選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，采用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等具體審計(jì)方法來獲取審計(jì)證據(jù)。并據(jù)以對(duì)相關(guān)認(rèn)定是否適當(dāng)確定審計(jì)結(jié)論以及最終發(fā)表審計(jì)意見。

（四）工作底稿前后貫通、聯(lián)系和對(duì)應(yīng) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念不僅要求審計(jì)人員做到有的放矢，而且要求風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果有清晰的聯(lián)系或?qū)?yīng)關(guān)系。通過運(yùn)用“認(rèn)定”的概念和交叉索引，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)予以貫通，將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序相聯(lián)結(jié)，將各個(gè)模塊之間的接口予以貫通。如，實(shí)質(zhì)性程序工作底稿分為兩個(gè)部分，其中第一部分對(duì)認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序的對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行提示，并提供可供選擇的審計(jì)程序庫(kù)；第二部分是實(shí)質(zhì)性程序具體實(shí)施記錄。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，需要根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用職業(yè)判斷，從第一部分審計(jì)程序庫(kù)中選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并確定實(shí)施時(shí)間和范圍。

（五）全面展現(xiàn)審計(jì)證據(jù)類型 收集證據(jù)是審計(jì)的主要工作。審計(jì)證據(jù)的類型主要有實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等，要通過溝通、詢問獲取的口頭證據(jù)、觀察獲取的環(huán)境證據(jù)、函證獲取的書面證據(jù)，在實(shí)驗(yàn)中予以體現(xiàn)。一個(gè)可以借鑒的方法是通過提供會(huì)議記錄，相關(guān)人員口頭答復(fù)給予相關(guān)信息來提供口頭證據(jù)，通過提供初步審計(jì)結(jié)果提供實(shí)物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)，通過提供詢證回函提供函證書面證據(jù)。

（六）實(shí)驗(yàn)答案并不唯一 在審計(jì)實(shí)驗(yàn)中要求確定審計(jì)重要性水平來幫助發(fā)表恰當(dāng)?shù)囊庖婎愋汀Ｖ匾运绞欠窈侠?，取決于審計(jì)人員的判斷，很難定性衡量。由于學(xué)生專業(yè)判斷的能力不一，意見就可能不一樣。很多老師都受困于如何根據(jù)審計(jì)結(jié)果評(píng)判學(xué)生的成績(jī)。對(duì)此，指導(dǎo)老師首先需要確定一個(gè)相對(duì)合理的重要性，其次，強(qiáng)調(diào)實(shí)驗(yàn)主要是向?qū)W生展示審計(jì)的流程、方法技術(shù)的運(yùn)用、證據(jù)的分析。錯(cuò)報(bào)是實(shí)實(shí)在在的，學(xué)生能在最短的時(shí)間查出來，就實(shí)現(xiàn)了主要教學(xué)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

內(nèi)部控制審計(jì)案例范文第4篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)控 薪酬管理

一、案例

隨著社會(huì)的發(fā)展，學(xué)院的辦學(xué)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大發(fā)展。經(jīng)過合并整合，學(xué)院已擁有朝陽(yáng)區(qū)的院本部和東校區(qū)兩個(gè)校區(qū)以及豐臺(tái)區(qū)的南校區(qū)，共三個(gè)辦學(xué)地點(diǎn)。每個(gè)校區(qū)都有一套辦學(xué)機(jī)構(gòu)和人員配備。人事處設(shè)在院本部，東校區(qū)和南校區(qū)各在綜合辦公室設(shè)了一名人事干事，人事干事的崗位職責(zé)之一就是負(fù)責(zé)本校區(qū)在職教職員工薪酬管理。人事干事每月把各部門報(bào)來的考勤表、加班表獨(dú)自一人進(jìn)行核算后做入工資表中，交給財(cái)務(wù)處發(fā)放。每年12月，人事干事按崗位的不同在工資中一次性發(fā)放勞保費(fèi)。為了節(jié)省人力物力，人事干事除備份計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)外，不再單獨(dú)打印教職員工薪酬基礎(chǔ)表及變動(dòng)表存入員工檔案。

二、案例分析

1.存在的問題

第一，人事干事每月把各部門報(bào)來的考勤表、加班表獨(dú)自一人進(jìn)行核算后做入工資表中，同一個(gè)人承擔(dān)薪酬計(jì)算、考勤等工作存在缺陷，不符合適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離要求。按照人力資源與薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)控制要求，考勤職責(zé)和薪酬計(jì)算職責(zé)應(yīng)不相容。

第二，每年12月，人事干事按崗位的不同在工資中一次性發(fā)放勞保費(fèi)。勞保費(fèi)的金額雖然不高，但由人事干事獨(dú)自完成，沒有第二個(gè)人員審核，如果人事干事又沒有很高的思想水平和職業(yè)道德，很容易發(fā)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)而不被察覺，久而久之，就會(huì)給學(xué)院造成更大的人力資源風(fēng)險(xiǎn)。

第三，為了節(jié)省人力物力，人事干事除備份計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)外，不再單獨(dú)打印教職員工薪酬基礎(chǔ)表及變動(dòng)表存入員工檔案，此做法存在缺陷。按照人力資源與薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)控制要求，涉及員工薪酬變化需經(jīng)授權(quán)的人員復(fù)核后方有效，相關(guān)表格應(yīng)打印審核后存入員工個(gè)人檔案以備查。

2.針對(duì)問題應(yīng)采取的解決辦法

（1）加強(qiáng)人力資源內(nèi)部控制。人力資源是學(xué)院最重要的資源，內(nèi)部控制的關(guān)鍵是對(duì)人的控制?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)——人力資源》第十二條要求：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定各級(jí)管理人員和關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度，明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動(dòng)，全面提升員工素質(zhì)?！倍鴮W(xué)院頒布的《控制程序及工作規(guī)程——人力資源控制類程序及規(guī)程》中沒有涉及到輪崗方面的規(guī)程，學(xué)院人事處應(yīng)參照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)——人力資源》，結(jié)合學(xué)院實(shí)際情況，制定出關(guān)鍵崗位員工輪崗規(guī)程。這樣，關(guān)鍵崗位員工經(jīng)過輪崗，不僅可以提高員工的業(yè)務(wù)水平，還可以相互間進(jìn)行有效監(jiān)督，正如流動(dòng)的水不腐一樣?？梢宰屓齻€(gè)校區(qū)負(fù)責(zé)薪酬管理的人事干事互換，他們彼此間進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，彼此間進(jìn)行監(jiān)督，共同防范人力資源風(fēng)險(xiǎn)。

（2）學(xué)院審計(jì)處應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，而不僅僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)。學(xué)院頒布的《控制程序及工作規(guī)程——其他工作規(guī)程》中有財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作規(guī)程、國(guó)定資產(chǎn)審計(jì)工作規(guī)程、教學(xué)系經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)工作規(guī)程、內(nèi)部控制審計(jì)工作規(guī)程等。學(xué)院審計(jì)處只有兩人是專職審計(jì)人員，人力有限，在內(nèi)部控制方面，目前只開展了對(duì)學(xué)院13個(gè)教學(xué)系部和學(xué)院下屬獨(dú)立核算單位內(nèi)部控制制度的符合性及執(zhí)行情況的審計(jì)，人力資源內(nèi)部控制審計(jì)方面工作尚未開展。學(xué)院應(yīng)根據(jù)學(xué)院發(fā)展現(xiàn)狀，配備必要的有人力資源管理經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員開展人力資源內(nèi)部控制審計(jì)，從審計(jì)角度進(jìn)行服務(wù)監(jiān)督。如：學(xué)院《內(nèi)部控制審計(jì)工作規(guī)程》適用學(xué)院各處、室、中心、教學(xué)系（部）、研究所及所屬院辦企業(yè)。依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策，以及上級(jí)和本單位的規(guī)章制度，對(duì)各單位內(nèi)部控制制度的建立和有效執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。學(xué)院有《工資核算、發(fā)放管理規(guī)程》和《人事文檔管理工作規(guī)程》等人力資源內(nèi)部控制工作規(guī)程，審計(jì)處應(yīng)依據(jù)此規(guī)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，檢查不相容職務(wù)是否分開；授權(quán)是否合規(guī)；工資調(diào)整等資料是否及時(shí)歸檔。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，杜絕人力資源風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

總之，只有加強(qiáng)內(nèi)部控制，薪酬管理工作才能順利健康開展，人力資源才能為學(xué)院進(jìn)一步發(fā)展發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)

內(nèi)部控制審計(jì)案例范文第5篇

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；新會(huì)計(jì)制度；監(jiān)督機(jī)構(gòu)管理（理事會(huì)審計(jì)）

[中圖分類號(hào)] RR197.31 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673-7210（2012）01（b）-147-03

Improvement of the quality of accounting information under new accounting system in hospital

XIE Xiaomei WANG Xuewen ZHANG Yongzheng XIA Rong LI Danxia

Department of Fixed Assets, the Sixth People's Hospital of Shenzhen City, Guangdong Province, Shenzhen 518052, China

[Abstract] The current accounting system will be replaced in the rapid development of the society economy. The article discusses the rapid development of information processing and how to set up internal and external supervision and management mode using actual cases in hospitals. The hospital council of accounting firms audits and improves internal accounting systems in hospitals. With the discussion on new accounting system reform, and new modes of internal and external supervision of hospitals, we can promote hospital internal accounting control systems to improve the work and the quality of accounting information in various ways.

[Key words] Quality of accounting information; New accounting system; Supervisory organization management (Council audit)

由于醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的改革和醫(yī)院及上級(jí)部門及理事會(huì)審計(jì)等會(huì)計(jì)內(nèi)外部門用戶的不同需求，目前的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表及會(huì)計(jì)信息明顯滯后于醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革的要求。

1 醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革后會(huì)計(jì)信息現(xiàn)存的問題

1.1 醫(yī)院的財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度需要完善

醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)的目標(biāo)計(jì)劃的實(shí)施，包括對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其管理的態(tài)度、方法、程序以及其他確保達(dá)到目標(biāo)的評(píng)估和監(jiān)督等措施；配合目標(biāo)，使工作能有條不紊、經(jīng)濟(jì)高效率運(yùn)作的管理過程，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效保證[1]。目前，因?yàn)楹芏嘣?，?nèi)控制度起不到應(yīng)有的作用，醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)會(huì)計(jì)的相互牽制和監(jiān)督的本質(zhì)也會(huì)失去應(yīng)有的作用。

案例①某醫(yī)院由于藥品收發(fā)存管理使用的軟件數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，藥品臺(tái)賬與月報(bào)表數(shù)據(jù)異常出現(xiàn)負(fù)數(shù)余額，醫(yī)院實(shí)際上放棄了對(duì)藥品的數(shù)量金額式臺(tái)賬管理。除藥庫(kù)發(fā)往藥房的藥品數(shù)量基本可以核對(duì)外，藥庫(kù)藥品入庫(kù)量、藥房藥品發(fā)出量都無法與財(cái)務(wù)核對(duì)，藥品實(shí)物賬與財(cái)務(wù)賬沒有有機(jī)聯(lián)系，藥品收發(fā)存實(shí)際上失去財(cái)務(wù)監(jiān)督。②某醫(yī)院藥品財(cái)務(wù)賬與實(shí)物賬入賬標(biāo)準(zhǔn)、入賬時(shí)間不一致，藥品賬實(shí)存在差異，截至19**年12月30日，藥品財(cái)務(wù)賬比實(shí)物賬少。該項(xiàng)差異原因不明。

分析造成藥品財(cái)務(wù)賬與實(shí)物賬余額不一致的主要原因有：①藥庫(kù)與財(cái)務(wù)賬記錄藥品入庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)不一致。藥庫(kù)根據(jù)每月藥品的實(shí)際入庫(kù)量記賬，而財(cái)務(wù)賬是根據(jù)當(dāng)月經(jīng)審批后的藥品采購(gòu)發(fā)票金額入賬，對(duì)已入庫(kù)但發(fā)票未到的藥品采購(gòu)沒有估價(jià)入賬。②部分小額藥品采購(gòu)財(cái)務(wù)直至付款時(shí)才作為藥品采購(gòu)入賬。

1.2 醫(yī)院收支記錄不實(shí)

主要表現(xiàn)在醫(yī)院的各項(xiàng)支出記載混亂，有的醫(yī)院通常會(huì)虛報(bào)收入，資本性和收益性支出劃分不清楚，違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

醫(yī)院收入指醫(yī)院在開展醫(yī)療活動(dòng)中取得的業(yè)務(wù)收入和從事其他活動(dòng)取得的資金以及從財(cái)政和主管部門取得的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)；成本支出是補(bǔ)償醫(yī)療活動(dòng)耗費(fèi)的量尺，是制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的依據(jù)；負(fù)債是指醫(yī)院所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。

1.2.1 醫(yī)院收入不準(zhǔn)，嚴(yán)重影響醫(yī)院收入的完整性 醫(yī)院收入是完整反映醫(yī)院收入全貌，其準(zhǔn)確與否直接體現(xiàn)醫(yī)護(hù)人員創(chuàng)造的勞動(dòng)價(jià)值和財(cái)政補(bǔ)助政策的落實(shí)。然而，一些醫(yī)院是以虛報(bào)收入的方式來增加當(dāng)期盈余，從而可以得到更多的政府支持和貸款優(yōu)惠。

案例：某醫(yī)院在19**年舉辦搬遷新住院大樓慶典時(shí)收取的贊助費(fèi)15萬元列入“其他應(yīng)付款”科目核算。

1.2.2 成本開支核算范圍不清，造成成本失真 正確地進(jìn)行成本核算，是成本核算的重要任務(wù)。某醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益較差，為了創(chuàng)造業(yè)績(jī)、把應(yīng)列入成本的費(fèi)用撇在外，造成成本虛減，相反，則盡量擴(kuò)大成本開支范圍，導(dǎo)致成本虛增、利潤(rùn)虛減。

案例：某醫(yī)院分別將購(gòu)置單價(jià)10萬元以下固定資產(chǎn)，直接列入“醫(yī)療支出”科目。這樣會(huì)形成重復(fù)列支，因?yàn)橘?gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，兩次列入成本，會(huì)造成成本的虛增。

1.2.3 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)、信息傳遞不科學(xué)，披露缺乏預(yù)測(cè)性和多用途性 案例：某醫(yī)院業(yè)務(wù)流程中數(shù)據(jù)傳遞不科學(xué)，造成重復(fù)勞動(dòng)，錯(cuò)誤無從發(fā)現(xiàn)。選擇藥品會(huì)計(jì)、材料會(huì)計(jì)等崗位進(jìn)行訪談。介紹自己工作時(shí)，都要打開很多電子表格。這些載滿數(shù)據(jù)及信息的表格，都是為了滿足自身財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)、信息需要設(shè)計(jì)的，因?yàn)橐延械臉I(yè)務(wù)信息無法直接利用。而且還達(dá)不到內(nèi)部牽制、交叉復(fù)核的效果?，F(xiàn)在重復(fù)勞動(dòng)，目的只是實(shí)現(xiàn)賬實(shí)一致。這種情況下，出現(xiàn)錯(cuò)誤無從發(fā)現(xiàn)。

1.2.4 醫(yī)院現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息無法滿足多方信息使用者的需求 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的使用者已是多部門的了，他們中許多人都不是財(cái)會(huì)專業(yè)人士，現(xiàn)行醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容和格式過于專業(yè)化并且感覺比較難懂。比如：①醫(yī)院的財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)信息專業(yè)化程度比較高，這樣就影響了信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用能力。②醫(yī)院現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告方式不方便使用者理解，各行各業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握及理解的程度不同，因此，尚不能滿足多方面使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用。

2 醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革后提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

醫(yī)院的變革和發(fā)展需要更加及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息提供決策支持，財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)迫在眉睫[2-3]。針對(duì)當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)信息眾多不足之處，政府提出改革和完善現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法，我院在此次改革中被選為試點(diǎn)醫(yī)院。筆者對(duì)于使會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確真實(shí)，提出以下幾點(diǎn)建議：

2.1 醫(yī)院要完善內(nèi)部控制制度

解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題應(yīng)從根本上解決會(huì)計(jì)的內(nèi)控制問題。通過醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的構(gòu)建，可以準(zhǔn)確及時(shí)提供醫(yī)院各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息資料[4]。建立完善的內(nèi)部控制體系，需要醫(yī)院從總體上建立一個(gè)內(nèi)部控制框架和相應(yīng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)控制系統(tǒng)的評(píng)估和監(jiān)督則主要由醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和醫(yī)院理事會(huì)的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)（目前我院的試點(diǎn)管理模式）執(zhí)行；而內(nèi)控制活動(dòng)則主要是醫(yī)院財(cái)務(wù)的常規(guī)管理活動(dòng)，只有在財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)解決內(nèi)控制問題，才能不斷提高醫(yī)院的新會(huì)計(jì)制度改革后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

案例：某單位，在20**年之前，其內(nèi)部控制制度只是一個(gè)框架性的制度，很多細(xì)節(jié)問題根本沒有在制度中明確。同時(shí)，該醫(yī)院也沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，其內(nèi)部審計(jì)人員是由該醫(yī)院財(cái)務(wù)部某會(huì)計(jì)人員擔(dān)任。在實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中，內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)人員根本沒有起到應(yīng)有的作用，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性也就無從談起。在當(dāng)年的外部審計(jì)中，外審部門發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院很多問題，例如：應(yīng)付賬款發(fā)票不全，以收據(jù)代替；會(huì)計(jì)憑證附件不齊全等。外部審計(jì)之后，該醫(yī)院開始著力改進(jìn)內(nèi)部控制體系。首先建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，該制度需明確到具體的業(yè)務(wù)。同時(shí)，成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，該部門領(lǐng)導(dǎo)直接向紀(jì)委匯報(bào)工作，在組織機(jī)構(gòu)上保證了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。當(dāng)建立了完善的規(guī)章制度和合理的組織機(jī)構(gòu)后，內(nèi)部控制制度才能真正發(fā)揮其作用。

2.2 醫(yī)院要完善醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度后的會(huì)計(jì)報(bào)表體系

①新會(huì)計(jì)制度后應(yīng)增加醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說明書。②新會(huì)計(jì)制度后應(yīng)增加報(bào)表附注，使得報(bào)表使用者據(jù)以能正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。③新會(huì)計(jì)制度后應(yīng)完善預(yù)算表，及時(shí)反映和評(píng)價(jià)醫(yī)院業(yè)務(wù)收支的預(yù)算執(zhí)行情況。④新會(huì)計(jì)制度后應(yīng)逐步完善對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)性，應(yīng)在表外披露和預(yù)測(cè)與醫(yī)院未來價(jià)值如：醫(yī)院的品牌及無形資產(chǎn)等信息。

2.3 醫(yī)院要改進(jìn)新會(huì)計(jì)制度改革后固定資產(chǎn)的核算方法

新的會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)有新的改革的內(nèi)容：創(chuàng)新設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)的公益性資本化方式：一是設(shè)立“累計(jì)折舊”科目。二是用財(cái)政性資金和科研等不同資金購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)對(duì)這部分資產(chǎn)計(jì)提折舊，屆時(shí)沖銷待沖基金。這樣，醫(yī)院就可以把財(cái)政資金和非財(cái)政資金形成的資產(chǎn)區(qū)分開來，通過“待沖基金”對(duì)財(cái)政資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行過程性管理。

2.4 醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革后應(yīng)加大內(nèi)、外部監(jiān)管力

醫(yī)院的內(nèi)、外部監(jiān)管應(yīng)從以下方面著手：一是醫(yī)院內(nèi)審既要在自己領(lǐng)域有自己的見解，還要爭(zhēng)取學(xué)習(xí)相關(guān)行業(yè)的專業(yè)知識(shí)，以便日常處理醫(yī)院內(nèi)部復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)遇到的審計(jì)。二是建立醫(yī)院的理事會(huì)監(jiān)督制度，2009年我院作為深圳的試點(diǎn)，開始嘗試醫(yī)院理事會(huì)模式。理事會(huì)在政府授權(quán)下開展工作，接受政府的監(jiān)督管理，理事會(huì)模式著力于醫(yī)院內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，研究如何在醫(yī)院層面協(xié)調(diào)政府資源。醫(yī)院理事會(huì)的組成人員包括衛(wèi)生行政部門或醫(yī)院管理機(jī)構(gòu)代表、醫(yī)院院長(zhǎng)、書記、醫(yī)院職工代表和社會(huì)人士代表，主要是深圳的一些大的企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及管理者，如：海王、華為等公司的代表等，其中醫(yī)院理事會(huì)的財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)我院的財(cái)務(wù)各方面的管理以及財(cái)務(wù)的系統(tǒng)性的內(nèi)部控制制度的建立有相當(dāng)大的幫助。比如醫(yī)院理事會(huì)所屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所近兩年來對(duì)我院的財(cái)務(wù)大系統(tǒng)進(jìn)行了深度的審計(jì)：從預(yù)算控制收入控制支出控制貨幣資金控制藥品及庫(kù)存物資控制固定資產(chǎn)控制工程項(xiàng)目控制對(duì)外投資控制債權(quán)和債務(wù)控制財(cái)務(wù)電子信息化控制監(jiān)督檢查。經(jīng)過這一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的整個(gè)工作的過程和會(huì)計(jì)工作流程的多次強(qiáng)化及深入的審計(jì)，這期間正好配合我院在廣東省停止14年后又于去年重新啟動(dòng)的三甲醫(yī)院的評(píng)審，財(cái)務(wù)系統(tǒng)由于理事會(huì)所屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所近兩年大量的地毯式、鋪墊性的強(qiáng)化審計(jì)工作，完善了醫(yī)院的財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，使得我們的財(cái)務(wù)系統(tǒng)順利地通過了去年三甲醫(yī)院的驗(yàn)收；今年理事會(huì)的審計(jì)再次配合了我院2011年7月1日的新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革的試點(diǎn)工作，通過重點(diǎn)對(duì)預(yù)算控制、監(jiān)督檢查預(yù)算控制、藥品及庫(kù)存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、債權(quán)和債務(wù)控制、以及醫(yī)院重大事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)范的審計(jì)，使得我院的會(huì)計(jì)制度改革的試點(diǎn)工作比較順利地完成。通過審計(jì)，理事會(huì)審計(jì)從企業(yè)化管理的高度對(duì)我院提出了新的規(guī)劃，即規(guī)范醫(yī)院業(yè)務(wù)流程和制度，并對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)管理建章建制提出一些建議。

2.4.1 醫(yī)院制度建設(shè)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)――建立涵蓋醫(yī)院各項(xiàng)管理的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制是由單位全體人員參與實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。完善的內(nèi)部控制體系能夠發(fā)揮以下重要作用：①能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；如在固定資產(chǎn)管理中對(duì)于資產(chǎn)單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理[5]；②能夠提高財(cái)務(wù)信息的正確性與可靠性；③能夠促進(jìn)自我約束，遵循國(guó)家制定的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律與法規(guī)；④能夠保證高效經(jīng)營(yíng)。

如果醫(yī)院可以將此次制度建設(shè)的目標(biāo)定得更高一些，就要建立起涵蓋醫(yī)院各項(xiàng)管理的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)中國(guó)公立醫(yī)院來說是一個(gè)新課題，更是無經(jīng)驗(yàn)可循。探索與實(shí)踐公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)，這將是一件非常有意義的事。醫(yī)院正在做的，其實(shí)就是內(nèi)部控制的制定。制度建設(shè)、業(yè)務(wù)流程梳理涉及醫(yī)院很多部門和人員，需要這些部門和人員積極參與進(jìn)來，而且必須有反復(fù)討論修改的過程，聚沙成塔，等到一定的時(shí)候，把各個(gè)制度串起來，就是一本內(nèi)部控制制度匯編了。

2.4.2 醫(yī)院制度建設(shè)的框架包括：總則，醫(yī)院的組織架構(gòu)及醫(yī)院文化建設(shè)，發(fā)展規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)管理，人力資源管理，合同及法律事務(wù)管理，預(yù)算管理，采購(gòu)及支出管理，收入、成本及費(fèi)用管理，資金管理，存貨管理，固定資產(chǎn)管理，財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露，辦公管理，科研與信息系統(tǒng)，醫(yī)務(wù)工作管理，內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)察等。

通過這些審計(jì)與監(jiān)督大大地改善醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下所要求的質(zhì)量，使得筆者配合此次新會(huì)計(jì)制度改革初步達(dá)到了以下預(yù)期：第一，強(qiáng)化預(yù)算約束與管理；第二，全面、真實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況；第三，規(guī)范收支核算管理；第四，硬化成本核算，強(qiáng)化成本控制；第五，完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)業(yè)內(nèi)的通用性；為日后市衛(wèi)生局在我院信息管理系統(tǒng)的ERP項(xiàng)目的試點(diǎn)工作獲取寶貴經(jīng)驗(yàn)。

2.5 醫(yī)院應(yīng)該從新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高度加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息廣度的研究

可以允許一些重要的會(huì)計(jì)信息進(jìn)入報(bào)表；如：醫(yī)院的重大事項(xiàng)、醫(yī)院重點(diǎn)?？频臒o形資產(chǎn)的價(jià)值、等影響管理層決策的關(guān)鍵的相關(guān)信息。

2.6 醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革后可以嘗試簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理操作程序

其實(shí)，會(huì)計(jì)信息使用者有足夠的能力處理數(shù)據(jù)，可以根據(jù)自己的管理需求對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合處理，從而提高管理的高效性。

案例：某醫(yī)院，其核算財(cái)務(wù)系統(tǒng)在核算過程中需要錄入大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。之前，這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入完全依靠錄入員手工輸入，一旦輸入錯(cuò)誤，核算人員很難發(fā)現(xiàn)具體錯(cuò)誤在哪一條數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致成本分析的不準(zhǔn)確。由于互聯(lián)網(wǎng)及計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步，該醫(yī)院的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)改為電子導(dǎo)入的形式，將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，由核算人員全程監(jiān)控導(dǎo)入過程，一有報(bào)錯(cuò)及時(shí)更正數(shù)據(jù)。同時(shí)將該供應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)報(bào)給各供應(yīng)商，由供應(yīng)商自行對(duì)需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和歸集。

2.7 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革后，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的直觀性

在會(huì)計(jì)信息的表達(dá)上，可以更多地運(yùn)用圖形與多媒體等方式靈活地表達(dá)會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵；提高會(huì)計(jì)信息多元使用者的信息；（案例）某醫(yī)院為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性，大量采用圖形的方式來表達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)涵，其優(yōu)先級(jí)原則是圖＞表＞文字。

3 結(jié)論

會(huì)計(jì)信息是企事業(yè)單位最重要的經(jīng)濟(jì)信息，它全面、綜合地反映和監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，并為醫(yī)院的管理、經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)。以前，會(huì)計(jì)理論把它理解為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；在新經(jīng)濟(jì)的背景下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就是計(jì)算機(jī)管理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并進(jìn)一步完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析，向使用者提供所需會(huì)計(jì)信息，向醫(yī)院的管理者提供管理、預(yù)決策，提高醫(yī)院的管理水平；在醫(yī)院新的會(huì)計(jì)制度改革后，醫(yī)院的新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)注入了新的管理靈魂即：財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)改革后的新的醫(yī)院管理的新模式――醫(yī)院的內(nèi)外部監(jiān)管模式，2012年深圳市衛(wèi)人委將總結(jié)我院的管理模式并給予推廣，用以進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革后即將面臨的新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改革。

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