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非稅收入審計報告范文第1篇

對區(qū)政府去年以來在強化預算約束，堅持保工資、保運轉(zhuǎn)、保穩(wěn)定，努力壓縮一般性支出，加大審計監(jiān)督的廣度和深度等方面所取得的成效表示滿意。會議對審計報告中反映的一些財政管理問題表示高度關(guān)注，針對計劃執(zhí)行、預算管理和審計監(jiān)督中存在的主要薄弱環(huán)節(jié)提出如下審議意見：

一、關(guān)于國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃執(zhí)行工作

1、加強形勢教育和自身的業(yè)務學習，研究解讀相關(guān)政策，提高預判能力，適應復雜多變新的形勢要求，用科學發(fā)展觀指導我區(qū)的發(fā)展。

2、對園區(qū)建設(shè)做到區(qū)鄉(xiāng)聯(lián)動，在財力允許情況下，加大園區(qū)建設(shè)投入，不斷改善園區(qū)環(huán)境.對財政公區(qū)資金、投資的基礎(chǔ)設(shè)施項目要向人大常委會專項報告；對招商引資的重點項目要向人大常委會報告進展情況。

3、穩(wěn)步做好“百姓創(chuàng)家業(yè)”工作，鼓勵失業(yè)和待業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的同時，要加大風險控制；加大對失業(yè)、待業(yè)人員特別是失地農(nóng)民的就業(yè)技能培訓工作，擴大就業(yè)面，確保社會穩(wěn)定。

二、關(guān)于財政預算執(zhí)行工作

1、要進一步加大對財經(jīng)方面的法律法規(guī)宣傳力度。加強財政財務管理的規(guī)范化、制度化建設(shè)，通過多種形式不斷強化財政工作人員的法制觀念。

2、區(qū)政府要加大對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政監(jiān)管工作。對個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府存在的財政財務管理問題，區(qū)財政部門要安排專人負責督促整改，其處理情況和整改措施應向人大常委會或主任會議報告。

3、進一步改進預算編制工作，嚴格執(zhí)行預算，強化預算約束力，提高預算編制的完整性、科學性。在預算執(zhí)行中如需調(diào)整，應依法將預算調(diào)整方案報區(qū)人大常委會審查批準。

4、要進一步加強稅收收入征管，大力整頓和規(guī)范稅收秩序。強化非稅收入管理，建立統(tǒng)一規(guī)范的非稅收入征管模式，保證預算健康實施。

5、進一步深化財政改革，加強財政資金監(jiān)管。要進一步完善規(guī)范部門預算、國庫集中支付、政府采購、“收支兩條線”和政府收支分類改革工作。強化財政監(jiān)管，不斷提高財政資金使用效益。

三、關(guān)于審計監(jiān)督工作

非稅收入審計報告范文第2篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；審計；步驟；重點

一、房地產(chǎn)公司審計的重要性

房地產(chǎn)公司審計是指報表使用人委托第三方對房地產(chǎn)公司管理層編制的財務報表進行獨立審計并對報表公允性發(fā)表意見的過程。其重要作用主要有以下幾個方面：

1.會計師事務所通過審計所出具審計報告能夠從專業(yè)性的角度對財務報表公允性給予意見。管理層提供的財務報表是否嚴格按照企業(yè)會計準則及相關(guān)會計制度編制，會計處理是否規(guī)范，注冊會計師通過審計，采用一定的技術(shù)手段，可以對其是否公允發(fā)表獨立意見。

2.增加管理層提供的報表的公信力。有個別房企管理層為了績效考核或達到其他目的而故意粉飾財務報表。為了使報表使用者能夠充分信任管理層提供的財務報表并在投資或經(jīng)營決策中參考報表中提供的財務信息，經(jīng)注冊會計師對進行獨立審計后的財務報表可以增加報表的公信力。

3.促進管理層加強管理，本著公平公正的原則編制財務報表。由于房地產(chǎn)企業(yè)資金占用金額大，開發(fā)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期長，經(jīng)常引入各種類型的戰(zhàn)略合作者，而不同利益主體對項目的關(guān)注點不同，加之房地產(chǎn)項目本身成本歸集對象較為復雜，完工產(chǎn)品的確認條件與其他企業(yè)截然不同，行業(yè)財務從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的參差不齊及管理層對財務工作的重視程度不一，導致一些房企提供的財務信息質(zhì)量不高。通過審計提出并解決問題可以督促管理層重視且加強財務報表的編制工作。

二、房地產(chǎn)公司審計工作的步驟及方法

1.做好審前準備工作。第一，近些年國家出臺了非常多的關(guān)于地產(chǎn)市場的調(diào)控、指引性文件及對相關(guān)財政稅收方面的規(guī)定，審計前應充分掌握這些制度及文件并考慮可能對公司的影響：第二，了解公司股東背景、股權(quán)架構(gòu)及公司團隊核心人員情況，對公司文化理念及經(jīng)營方針有初步大致的了解：第三，與被審計單位負責人及各部門進行充分溝通，了解公司的戰(zhàn)略發(fā)展方向、項目基本情況、項目開發(fā)流程、營銷及回款策略，特別是要了解公司財務核算、內(nèi)控制度、稅收及現(xiàn)金流管控等體系。第四，收集被審計單位證件及項目資料及清單，包括公司章程、股東會決議及政府部門頒發(fā)的三證等。項目的基礎(chǔ)資料包括規(guī)劃設(shè)計方案、土地使用權(quán)證、建設(shè)規(guī)劃許可證、建設(shè)工程許可證、施工許可證等政府部門批復的方案、證件等。第五，在收集上述資料的基礎(chǔ)上，了解項目的開發(fā)進度，工程施工情況，開盤及銷售去化程度以及資金回籠及融資情況等，并根據(jù)公司規(guī)模具此判斷出企業(yè)核算中有可能出現(xiàn)的漏洞及確定審計重要性。第六，簽訂審計業(yè)務約定書。

2.現(xiàn)場審計階段。第一，對被審計單位會計報表進行大致梳理分析，索取上年度審計報告（如上年度非本事務所審計），確定重點審查科目及重要審計事項，第二，對重點科目如收入、成本、期間費用等發(fā)生額進行抽查，特別是大額經(jīng)濟事項采用從原始憑證到報表及從報表到原始資料（正查法及逆查法）等技術(shù)手段核查其完整性及真實性。第三，對資產(chǎn)負債表重大往來科目采用發(fā)函詢證等技術(shù)手段核查其真實性。第四，對重大經(jīng)濟事項如經(jīng)濟合同簽訂進行檢查，檢查其定價是否符合市場公允價格，詢價、審批及簽訂流程是否符合公司制度規(guī)定等。第五，檢大經(jīng)濟事項的會計核算是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，如收入的確定、成本的分攤及結(jié)轉(zhuǎn)、資本化與費用化的劃分是否正確等。第六，檢查稅務處理是否正確，特別是每年度的所得稅匯算清繳及完工項目土地增值稅清算等。

3.編制工作底稿及出具審計報告。第一，根據(jù)審計現(xiàn)場的工作成果編制詳細的工作底稿，底稿索引清晰，便于查詢。第二，根據(jù)檢查中發(fā)現(xiàn)的錯誤及被審計單位是否愿意調(diào)整等綜合因素并結(jié)合重要性，判斷出具審計報告意見類型。第三，獲取被審計單位承諾函并報主任會計師同意，出具審計報告。

三、房地產(chǎn)公司審計工作的重點

1.收入的確認。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品在滿足竣工備案、交付業(yè)主使用、辦理產(chǎn)權(quán)證三個條件之一時即需確認收入，但由于平時稅務機關(guān)對房地產(chǎn)企業(yè)實行預售時按較低毛利率計算預繳所得稅，待結(jié)轉(zhuǎn)收入時進行匯算清繳，故導致一些企業(yè)為緩交稅款而故意延遲結(jié)轉(zhuǎn)收入。此時，審計人員應重點檢查銷售合同確定房屋交付時間且登錄政府房產(chǎn)部門網(wǎng)站查看小區(qū)公示情況，必要時需進入現(xiàn)場實地查看是否有業(yè)主實際人住等，確保被審計單位確認收入時間正確。另外，由于目前很多開發(fā)企業(yè)開發(fā)的車位不具有辦理產(chǎn)權(quán)條件，故開發(fā)企業(yè)在車位完工后銷售車位使用權(quán)，而這部分業(yè)務實際上屬于出租收入，但很多企業(yè)長期掛賬其他應付款，導致少結(jié)轉(zhuǎn)收入并漏繳稅款，對此部分業(yè)務，審計人員應重點審計規(guī)劃批復上車位情況并結(jié)合賬上其他應付款展開審計，以確認企業(yè)是否有租金未確認收入問題。

2.成本的結(jié)轉(zhuǎn)。房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品周期較長，成本歸集對象較為復雜，完工產(chǎn)品確定及結(jié)轉(zhuǎn)與其他企業(yè)截然不同，正確的審計房產(chǎn)企業(yè)成本在不同核算之間分攤是否正確、完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品之間分攤是否正確、已銷產(chǎn)品與未銷產(chǎn)品之間分攤是否正確，不僅牽涉到企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本的正確性，而且也直接影響到存貨余額的正確性。第一，應根據(jù)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品、開發(fā)成本、預付賬款、預收賬款等賬簿反映的成本歸集對象與企業(yè)提供的國有土地出讓合同、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、國有土地使用權(quán)證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證、商品房預售證、開發(fā)產(chǎn)品竣工備案材料等進行核對，以檢查其相互匹配性：第二，根據(jù)企業(yè)提供資料，通過詢問財務人員、現(xiàn)場檢查等方式確認企業(yè)已結(jié)轉(zhuǎn)成本是否真實完工：第三，要求企業(yè)提供銷售臺賬、銷售合同及已完工產(chǎn)品未售情況，核查企業(yè)所有已銷及未銷產(chǎn)品樓盤、房號、面積等資料：第四，核查開發(fā)產(chǎn)品及開發(fā)成本科目，根據(jù)企業(yè)所提供資料，檢查企業(yè)成本在不同歸集對象之間分攤是否正確，是選用占地面積法、建筑面積法還是其他分攤方法并是否一直沿用：第五，檢查主營業(yè)務成本及存貨科目，重點關(guān)注企業(yè)是否區(qū)分已銷產(chǎn)品及未銷產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)成本是否正確。

3.資金的往來情況。由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期較長，房屋預售后產(chǎn)生大量的現(xiàn)金流，而此時房屋建設(shè)尚處于施工前期階段，后續(xù)尚需大量的資金投入，但開發(fā)商此時由于擁有大量的現(xiàn)金余額，常常會以股東借款的形式將此部分資金借出用于其他項目。為項目的后續(xù)建設(shè)留下一定的資金隱患。審計人員應重點檢查企業(yè)的現(xiàn)金流情況，對大額的股東借款進行跟蹤審計，檢查其手續(xù)是否健全、合法，是否有同意借款的股東會決議，借款的期限、利率等是否有規(guī)定，如會計年度末未歸還，企業(yè)是否向稅務部門申報利息稅金。最重要的是確定股東的還款來源，以確保后續(xù)工程順利完工。

4.預收賬款的審計。房地產(chǎn)企業(yè)由于其開發(fā)的特殊性，銷售與結(jié)轉(zhuǎn)收入的間隔時間較長，很多企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤，往往在會計年度末將不具備結(jié)轉(zhuǎn)收入的預收賬款轉(zhuǎn)入主營業(yè)務收入，虛增當年利潤，在下一個會計年度轉(zhuǎn)回，隨意的調(diào)節(jié)企業(yè)各年度的利潤。審計人員應重點關(guān)注預收賬款科目的發(fā)生額及余額，對結(jié)轉(zhuǎn)收入的預收賬款重點檢查其是對應的房屋竣工備案情況、交付使命情況，確保其結(jié)轉(zhuǎn)收入的正確性。

5.應收賬款審計。企業(yè)房屋交付后，未交清購房款會記入應收賬款科目，如企業(yè)存有大量應收賬款余額，應進行重點審計。重點審計應賬賬款清單中所列購房合同，必要時可對購房業(yè)主進行詢證，以證明是否為真實有效的客戶以及客戶產(chǎn)生違約的可能性。

6.代建及配套工程的審計。企業(yè)在與政府簽訂土地出讓合同時，合同中一般會要求企業(yè)進行一些配套設(shè)施或代建工程建設(shè)等。稅法要求此類工程產(chǎn)權(quán)如未明確表示無償轉(zhuǎn)讓政府或為業(yè)主使用，應按公允價值視同銷售確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，而大多企業(yè)只是將此類工程直接進行成本，逃避稅收，應進行重點審計。

四、房地產(chǎn)公司審計過程中需注意的問題及建議

（一）需要注意的問題

1.房地產(chǎn)企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，政府監(jiān)管力度非常之大，各種批文及需辦理的證件較多-而審計人員如只注企業(yè)的財務資料如憑證、賬簿，則很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各種違規(guī)則操作，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的潛在經(jīng)營風險。

2.房地產(chǎn)企業(yè)由于開盤時預收款較多，而流轉(zhuǎn)稅是根據(jù)預收款繳納，很多企業(yè)為了緩交稅金-而將預收賬款放在其他應收款科目，逃避稅款入庫。

3.賬外風險。很多企業(yè)將未銷售的房屋向金融機構(gòu)辦理抵押貸款，在未解除抵押的情況下又將房屋對外銷售。

（二）建議

1.對企業(yè)取得的各種政府批文及在政府部門辦理的相關(guān)證件仔細研究，并與企業(yè)各個開發(fā)節(jié)點及賬務處理相核對，檢查其開發(fā)、銷售、財務核算等與此類證件的匹配程度，防范企業(yè)違規(guī)開發(fā)及不按規(guī)定進行賬務處理的行為。

非稅收入審計報告范文第3篇

注 冊 號：

登記機關(guān)：

填報日期：

負責人簽字：

企業(yè)公章：

中華人民共和國國家工商行政管理總局制

填 寫 說 明

一、本報告書適用于外商投資企業(yè)的分支機構(gòu)、在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的外國(地區(qū))企業(yè)，以及其他非法人外商投資企業(yè)。

二、本報告書需用鋼筆或簽字筆填寫，字跡應清晰工整。

三、年檢材料報送時間為當年3月1日至6月30日。企業(yè)應如實填寫年檢報告書，并按期報送年檢部門。報告書中基本情況按年檢時的實際情況填寫，生產(chǎn)經(jīng)營情況按報告年度情況填寫。

四、外商投資企業(yè)的分支機構(gòu)填寫外商投資企業(yè)分支機構(gòu)基本情況表；在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的外國(地區(qū))企業(yè)填寫來華從事經(jīng)營活動的外國（地區(qū)）企業(yè)基本情況表；其他非法人外商投資企業(yè)填寫其他企業(yè)基本情況表。

五、表中所有填寫的數(shù)據(jù)小數(shù)點后保留兩位。其中要求以美元填寫的，如與原始幣種不同，則一律按實際發(fā)生時或合同規(guī)定的國家外匯牌價折合成“美元”，其余涉及金額的數(shù)據(jù)以人民幣為單位。

六、指標說明：

1、年度：指填報時間的上一年度，即年檢報告書的報告期為上年1月1日至12月31日。如填報時間為“xx年x月x日”，年度應填寫“xx年”。

2、國別（地區(qū)）一欄填寫外國公司或境外投資者所屬國別（地區(qū)）。

3、資金數(shù)額是指外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的總費用，如承包工程的承包合同額、承包或受委托經(jīng)營管理外商投資企業(yè)的外國企業(yè)在管理期限內(nèi)的累計管理費用，從事開發(fā)石油所需的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)費，外國銀行分行等企業(yè)的營運資金。

4、企業(yè)類型：企業(yè)類型應相應填寫“礦產(chǎn)資源勘探開發(fā)”或者“承包工程”、“銀行”、“保險”、“證券”、“承包經(jīng)營管理”、“受托經(jīng)營管理”、“從事其他生產(chǎn)經(jīng)營管理”等。

5、凈利潤：指利潤總額減去所得稅后的金額，虧損用“-”表示。按企業(yè)當年審計報告中“損益表”所披露的凈利潤科目發(fā)生額填寫。

6、營業(yè)收入：指企業(yè)在銷售商品、提供勞務、服務收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常主要經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，按企業(yè)當年審計報告中“損益表”所披露的主要業(yè)務收入科目發(fā)生額填寫。

7、納稅額：指企業(yè)根據(jù)稅收法律法規(guī)、關(guān)稅稅則規(guī)定向稅務機關(guān)和海關(guān)繳納的各種稅款的總和。

外商投資企業(yè)分支機構(gòu)基本情況表

名 稱

營業(yè)場所

郵政編碼

負 責 人

成立日期

年 月 日

非稅收入審計報告范文第4篇

實習時間: XX年-02-06）

實習內(nèi)容:財務實習,會計

事務所

抱著試試看的想法去尋找XX年寒假實習的機會，也許上天眷顧我，把武漢**會計師事務所的實習機會給了我，心里感動，也很激動。特別值得一提的是，感謝所里的朱老師，給予我的支持，更要感謝所長何女士，她不僅接收我，而且在審計業(yè)務上給予我耐心而且細致的指導。事務所雖然不太，但給人一種家的感覺。

公司

這次審計的是武漢**工程置業(yè)有限公司，是一家私人房地產(chǎn)開發(fā)公司。經(jīng)過先前的網(wǎng)上搜索，得知公司的資質(zhì)以及公司老板的信息，但是很可惜后來也沒有見到老板。公司是XX年成立的，主營業(yè)務是房地產(chǎn)開發(fā)。所以特殊的是產(chǎn)品是樓房，有一些重要的項目：預收帳款、開發(fā)成本（設(shè)計費，土地購置費，配套設(shè)施費，裝潢費等），稅金（所得稅，營業(yè)稅，教育金附加，城建稅，土地增值稅，印花稅等）。

會計

公司的財務部門是2個女的負責的，一個是會計，一個是出納。會計很認真，從憑證到日記帳、明細帳、總帳，從賬戶到報表，從手工到電腦，會計業(yè)務的處理十分認真，十分細致。為我們的審計提供了很大的方便。財務部的配置很好，安全防盜門，辦公桌、椅、沙發(fā)，空調(diào)，配置很高的電腦，打印機，保存歷年財務資料的想箱柜等，可見公司的實力和對財務部的重視。財務軟件是金蝶財務軟件，南方普遍用金蝶軟件，北方是用友。兩本記帳憑證，按次序分開，便于查閱，后附原始憑證（收據(jù)、發(fā)票等）。10本賬，現(xiàn)金和銀行存款日記帳各一本，武漢市財政局制作的，每月要合計的雙紅線，（每年累計），并不是每天都要計，總帳——各個科目的記錄，明細帳包括三本，主要資產(chǎn)負債表的項目2本（1-8，8-12），主要損益表的項目2本（1-8，8-12，中間要減去），由于公司的性質(zhì)特殊，預收帳款帳3本，并由紅藍舌頭，好像前是具體項目下各個對象——如供應商標記，后面是各個項目的標記，首頁有相應目錄，便于查閱。會計向工商局提交審計報告，向稅務局交稅并提交財務制度、處理辦法進行備案。

審計

審計從9：30開始的，持續(xù)到下午4：30，中午吃了一頓飯，當然是公司出的錢，應該是記管理費用——招待費了。剛開始的時候，我只是看何所長和朱老師在審計，沒多大頭緒。過了一會，何所長讓我做一件工作，把資產(chǎn)負債表和利潤表的數(shù)字勾稽關(guān)系用計算器檢查一下是否正確。之后讓我做了管理費用和財務費用的審計工作底稿（具體的每個項目的審計認定書）按照何所長的要求就做了一下，檢查的結(jié)果是會計做的都正確。由于公司財務做帳的特點是分1-7月和8-12月兩次做。檢查的時候就必須兩次相加，八月的數(shù)字重復的時候還要減去。管理費用的項目很多：工資，辦公費，差旅費、福利費、招待費其他等，每一筆都有記錄。財務費用就兩個，一個是利息收入，另一個是其他費用（如手續(xù)費等），由于這個帳使用電腦打印出來的，軟件設(shè)計的不合理，每月結(jié)平，但是不匯總。所以算的時候把每一月的利息收入的數(shù)字加起來。并且?guī)秃嗡L很快地檢查了相關(guān)的核算項目是否正確。老師的主要疑問：300多萬記了其他應收款，虛增資產(chǎn)，要調(diào)整。損益表的凈利潤算的不合理，后經(jīng)會計人員解釋還是正確的，原因在于只是一個月的，軟件的問題。驗資報告的時期沒寫，很不規(guī)范。事務所的審計要交財政局檢查，是不可馬虎的。

思考與建議

1會計和審計的關(guān)系

審計就是審會計的，這一點在這次審計中體現(xiàn)得淋漓盡致。審計是看會計的做法是否正確和合理，會計的業(yè)務核算流程是否正確。通常情況下，審計人員會對會計處理提出疑問，處理錯誤的話就要調(diào)整和修改，這也是很麻煩的事，更是丟面子的事，審計必須和會計人員關(guān)系處理好，讓會計人員既要修改又要心服口服，審計人員必須熟悉會計，更要倒算會計，做會計的老師。當然審計的課本理論和實際還是有差距的，實際的要松一些，畢竟不是每個人都是CPA。

2審計態(tài)度

認真、細致是審計人員的基本素質(zhì)。只有認真、細致才能發(fā)現(xiàn)問題、思考問題。遵守職業(yè)道德，對于公司的隱私不要問得太多，比若說借款，關(guān)聯(lián)方等。

3審計專業(yè)性

只有在熟悉會計的基礎(chǔ)上，應用審計的思路和方法才能做好審計。審計重在實務和職業(yè)判斷能力，必須得不斷的實踐和摸索，才能形成有效的審計套路。

4功能有記帳向財務分析轉(zhuǎn)變

現(xiàn)在公司財務部的定位還只是記好帳，提供會計信息。缺乏的是對報表的財務分析，對公司的財務狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量進行評價，比如償債能力，抗風險能力等財務指標，并給出指導性建議。

5各個行業(yè)由各個行業(yè)的特點，主營業(yè)務不同，產(chǎn)品不同，經(jīng)營方式的不同，購產(chǎn)銷的方式的迥異，銷售方式不同（預收，現(xiàn)收，應收，分期收，售后返還，售后回購，售后回租，會員卡——娛樂消費場所多用等等），審計就要按照這些具體的特點有針對性的審計。

6小公司的業(yè)務少一些，有些科目就沒有，比如說長期股權(quán)債權(quán)投資，債務重組、合并報表、非貨幣易等，只是應付工商局的年審，以及把審計報告提交給開發(fā)局，另外稅務審計和一般審計分開，稅務審計要針對每一個影響稅收的費用（管理財務銷售其他業(yè)務費用等）、收入逐個核查，以確認是否合理。上市公司的業(yè)務多，關(guān)聯(lián)方企業(yè)太多，需要審計人員到每一個關(guān)聯(lián)企業(yè)審計，特別是要想IPO和再籌資的話。需要眾多審計人員組成審計團隊，實行三級復核制度，最終出具合理的審計報告書，有時候?qū)徲嬋藛T直接提著筆記本到上市公司去，只要輸入一定的數(shù)據(jù)，軟件直接就將審計報告處理好了。

非稅收入審計報告范文第5篇

一、總分支機構(gòu)稅收征管中存在的問題

1、納稅人稅法遵從意識不強 自身重視程度不夠

主要表現(xiàn)有：①不主動及時辦理稅務登記手續(xù)；②辦理稅務登記后不申報納稅，或者雖申報納稅但申報信息不真實；③一些總機構(gòu)利用自身的財務人員或與稅務所、會計師事務所等中介機構(gòu)合謀，針對稅收征管漏洞，為其總分支機構(gòu)經(jīng)營進行不合理的納稅籌劃，以達到少繳稅或不繳稅的目的；④造假賬或者進行賬外經(jīng)營，甚至由分支機構(gòu)直接向購貨方收取貨款，并截流提成款，私設(shè)小金庫，直接造成稅款流失；⑤不按規(guī)定提供“總機構(gòu)已匯總納稅的證明”等。

2、稅務機關(guān)日常監(jiān)管不力 管理重視程度不夠

主要表現(xiàn)為：分支機構(gòu)所在地稅務機關(guān)忽視分支機構(gòu)的稅源潛力，管戶人員缺位，日常監(jiān)管措施薄弱，不能經(jīng)常、有效地對分支機構(gòu)實施實地巡查，對分支機構(gòu)是否實際從事生產(chǎn)經(jīng)營、是否存在涉稅異常變化等具體情況不清楚；而總機構(gòu)所在地稅務機關(guān)也難以全面掌握分支機構(gòu)的真實經(jīng)營狀況，管理上是“有心無力”。

3、征納稅雙方信息不對稱 稅收管理處于被動地位

一是設(shè)立環(huán)節(jié)，分支機構(gòu)遍布各地，是否按規(guī)定辦理稅務登記并納入屬地管理是分支機構(gòu)稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)?？諕?、失蹤或下落不明的分支機構(gòu)數(shù)量多，且“消亡”得比較隨意，管理部門對其缺乏約束、缺少制約，分支機構(gòu)管理呈現(xiàn)隨意性。尤其是在異地設(shè)立生產(chǎn)車間而不辦理證照登記的分支機構(gòu)“黑戶”更是難于控管。

二是經(jīng)營環(huán)節(jié)，稅務機關(guān)難以掌握納稅人異地移送貨物的真實經(jīng)營情況，在信息掌握不全面的情況下，難以區(qū)分判斷，進而確定其銷售收入的真實性。

三是注銷環(huán)節(jié)，一些“掛名”的分支機構(gòu)，其與總機構(gòu)間是“松散型”聯(lián)系，總機構(gòu)松散管理甚至是不進行管理，這些分支機構(gòu)是否建賬、納稅、購票等，總機構(gòu)均不過問。部分分支機構(gòu)在申請辦理注銷稅務登記時，自身不建賬，帶來管理上的漏洞。

4、稅法尚待進一步明確 稅收管理缺乏有效措施

一是對分支機構(gòu)資料管理缺乏明確規(guī)定。二是對分支機構(gòu)的具體問題難以有效掌管。主要包括分支機構(gòu)資金物流的真實狀況、總分支機構(gòu)間轉(zhuǎn)移流轉(zhuǎn)稅稅負、控制所得稅稅負問題等。三是對分支機構(gòu)提供的匯總納稅證明亟須進一步加強管理?，F(xiàn)行的匯總納稅證明填寫的項目較少、內(nèi)容不多，不能提供稅收征管所須的足夠信息。對匯總納稅證明的真?zhèn)吻闆r，也有必要采取措施予以核實。

5、缺乏有效信息共享機制 部門協(xié)調(diào)不力

一是目前使用的稅收征管軟件還難以對征管信息進行全面處理；二是國稅與地稅之間、總分機構(gòu)所在地稅務機關(guān)之間、稅務與銀行海關(guān)工商等部門的信息共享機制尚未建立，無法及時有效互通信息，致使稅務機關(guān)對納稅人收支狀況、納稅申報真實程度的監(jiān)控非常有限，對異地信息更是難以準確掌握。

二、征管對策及建議

1、完善現(xiàn)有稅收法律體系

明確分支機構(gòu)的管理辦法，對不同核算方式，本地或異地的分支機構(gòu)和總機構(gòu)，應向所在地稅務機關(guān)提供何種相關(guān)情況證明資料，制定具體的規(guī)章制度及征管辦法；建議對分支機構(gòu)為小規(guī)模納稅人時適用何種征收率、分支機構(gòu)獲得一般納稅人資格后的建賬要求、經(jīng)營地稅務機關(guān)的稅收管轄權(quán)、總分支機構(gòu)來往費用的判斷（可要求總機構(gòu)提供有關(guān)來往費用證明）、無法提供匯總納稅證明的分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅匯算方法等政策進行明確以方便操作。

2、健全主管稅務機關(guān)的管理機制

一是抓好稅務登記環(huán)節(jié)。應由總機構(gòu)出具同意設(shè)立分支機構(gòu)的詳細資料，使分支機構(gòu)所在地稅務機關(guān)能夠掌握總公司的投資情況、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營期限、產(chǎn)品及服務項目等情況，特別是對分支機構(gòu)的業(yè)務開展情況和賬務往來更能清楚了解。二是嚴格執(zhí)行納稅申報制度。分支機構(gòu)必須在期限內(nèi)如實辦理納稅申報并報送資料，在經(jīng)營地納稅。三是加強對發(fā)票的管理。分支機構(gòu)需加強發(fā)票管理，建立發(fā)票的購買、使用、結(jié)存、報繳制度，責任到人，并定期檢查使用情況。

3、加強與工商部門的協(xié)調(diào)聯(lián)系

稅 務部門應定期到工商部門了解企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)的情況，及時掌握所轄責任區(qū)內(nèi)戶籍變動情況，對新辦分支機構(gòu)及時納入稅務管理范圍，對吊銷營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)及時注銷稅務登記，做到“管戶清”。

4、建立總分支機構(gòu)所在地稅務機關(guān)協(xié)調(diào)機制

一是明確分支機構(gòu)在向總機構(gòu)申請匯總證明時，由分支機構(gòu)稅務機關(guān)對分支機構(gòu)的經(jīng)費開支、費用分攤等影響利潤的因素進行認真審查，簽署意見，出具有關(guān)收入數(shù)據(jù)申報情況的證明，以利于總機構(gòu)所在地稅務機關(guān)開展匯算工作；再由總機構(gòu)據(jù)以開具所得稅匯總納稅證明。

二是明確分支機構(gòu)不能提供證明的，在責令限改期滿后，由分支機構(gòu)所在地稅務機關(guān)予以征稅，并且其交納的稅款不得在總機構(gòu)匯總報稅時抵減。

三是增加總機構(gòu)納稅匯總證明的填寫內(nèi)容，以利于分支機構(gòu)所在地稅務機關(guān)開展日常的征管工作。

四是建立總機構(gòu)責任連帶追究機制。對分支機構(gòu)未按規(guī)定履行稅收義務的，當然應由總機構(gòu)承擔責任，可以考慮由總機構(gòu)所在地稅務機依據(jù)分支機構(gòu)所在地稅務機關(guān)提供的合乎法定程序、法定依據(jù)、違章事實清楚的處理、處罰決定對總機構(gòu)實施處理、處罰，并將結(jié)果反饋給分支機構(gòu)所在地稅務機關(guān)。

三、對總分支機構(gòu)跨區(qū)域?qū)徲嫷乃悸?/p>

1、建立有效的跨區(qū)域聯(lián)合審計的稅收管理模式

開展聯(lián)合稅務審計工作能加強稅務部門內(nèi)部橫向和縱向的聯(lián)合，規(guī)范稅務機關(guān)間的協(xié)作配合，使稅務審計人員開拓思路、提升質(zhì)效。實行跨區(qū)域聯(lián)合稅務審計，應建立聯(lián)合稅務審計領(lǐng)導小組，在工作上實行統(tǒng)一領(lǐng)導、統(tǒng)一部署、統(tǒng)一選戶、統(tǒng)一審計、分別處理的“四統(tǒng)一分”原則，強化內(nèi)部管理與協(xié)作，以有效遏制多頭下戶現(xiàn)象，降低納稅遵從成本，提高納稅服務水平和工作效率。

2、改變跨區(qū)域聯(lián)合審計總分機構(gòu)同步開展的方法

在統(tǒng)一審計所屬時間的基礎(chǔ)上，實行先總后分或先分后總的審計安排，其要點是將已審計的總（分）機構(gòu)的案頭審計報告、案頭審計底稿、預繳所得稅涉及的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素及其確定的分攤比例等資料，報?。ㄊ校┚謱徍送夂?，轉(zhuǎn)分（總）機構(gòu)所在地稅務機構(gòu)開展下一步審計，從而有利于總、分支機構(gòu)稅務機關(guān)的協(xié)作配合、信息共享，有助于把握稅收政策和審計口徑的一致性。

在對象選取上，以所得稅匯算清繳信息數(shù)據(jù)為依托，兼顧行業(yè)分類、經(jīng)營規(guī)模、虧損盈利等情況，結(jié)合日管工作中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，重點挑選收入額較大、但稅負偏低的企業(yè)，或者在近2—3年期間銷售收入不穩(wěn)定的企業(yè)，或者因違反增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定而被處罰過的企業(yè)作為稅務審計對象。

具體實施時，可以分成三個層次實施：第一層次是省局安排審計企業(yè)；第二層次是市局安排審計企業(yè)；第三層次是簡易審計企業(yè)。第一、第二層次嚴格按照《稅務審計規(guī)程》的程序與要求規(guī)范實施審計，第三層次采用簡易辦法靈活實施審計。

3、針對重點環(huán)節(jié)實施聯(lián)合審計

一是針對稅務登記環(huán)節(jié)，重點審計有關(guān)總機構(gòu)出具同意設(shè)立分支機構(gòu)的詳細資料，掌握總公司的投資情況、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營期限、產(chǎn)品及服務項目等情況，掌握分支機構(gòu)的業(yè)務開展情況，掌握總分機構(gòu)的賬務往來與資金往來情況。

二是針對納稅申報環(huán)節(jié)，重點審計總分支機構(gòu)的納稅申報情況，主要關(guān)注申報資料是否齊全、申報的項目是否完整、是否符合邏輯關(guān)系、是否涉及納稅調(diào)整等，尤其是繳納稅款數(shù)額較大、連續(xù)虧損、歷年檢查中問題較多、財務管理混亂的總分支機構(gòu)列入審計重點對象。

三是針對發(fā)票管理環(huán)節(jié)，重點審計總分支機構(gòu)發(fā)票購買、使用、結(jié)存、報繳各環(huán)節(jié)情況。審計實務中應關(guān)注發(fā)票來源是否合法、票據(jù)扣除是否符合稅法規(guī)定等，從根本上改變目前發(fā)票管理疏松、混亂的狀況。