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政府審計論文范文第1篇

關(guān)鍵詞：政府審計成本控制

一、政府審計成本控制中存在的問題及影響因素分析

(一)政府審計部門對于成本控制的意識薄弱政府審計部門作為我國政府監(jiān)督體系的重要組成部分，主要是對我國財政支出和使用情況進行監(jiān)查，對其他部門進行監(jiān)督審計。而對于審計部門自身的監(jiān)督和審查工作則很少，對其自身財政資金的使用效率則缺少有效的評價標準。目前雖然審計署對審計成本控制有所加強，但審計機關(guān)的審計人員還沒有真正樹立起成本控制觀念，沒有把投入與產(chǎn)出、成本與效用結(jié)合起來考慮，部分審計機關(guān)只注重一年完成了多少審計項目、收繳財政數(shù)量、罰款收入等指標，而不注重對自身效率的考察，導致制定計劃不講科學性，隨意變更審計計劃的現(xiàn)象時有發(fā)生。

(二)政府審計資源的配置不合理目前我國政府審計總體上資金、人力和時間等審計資源的投入不足，但同時也存在對這些現(xiàn)有審計資源缺乏有效的整合利用。對審計項目的工作量和可用的有效審計資源沒有進行準確測算，具體落實到審計項目時由執(zhí)行單位自行安排，基本上是“有則多配、無則少配”，尚無審計項目與審計資源消耗的參考標準。由于缺乏對資源與任務的總體把握和分配，使得對審計對象的監(jiān)督缺位與重復監(jiān)督的現(xiàn)象并存；由于任務與人員不匹配，形成了資源不足與資源閑置現(xiàn)象并存；由于審計力量調(diào)度不當、分布不均等情況，致使審計項目審得不透，既加大了審計風險，也使投入的大量審計成本未能發(fā)揮其效用，無法有效降低審計成本。

(三)政府審計計劃和程序的制定缺乏科學性審計計劃是指導審計工作進行的綱領(lǐng)，也是設計審計程序的依據(jù)。而審計程序既是保證實現(xiàn)審計目標的手段，也是審計成本的直接決定因素。如果審計計劃的制定不科學、不合理，則會導致審計程序繁瑣；審計程序的執(zhí)行重點不突出就會提高相應的審計成本，從而導致審計資源的嚴重浪費，增加不必要的審計程序，增大審計成本。我國的審計計劃還沒有形成一個科學、系統(tǒng)的管理體系，很大程度還處在一種粗放管理狀態(tài)，相當多的審計機關(guān)實際上是有計劃無管理。在實際工作中，由于缺乏科學的預見性，缺乏對客觀情況的科學分析判斷而導致審計計劃制定不科學、計劃執(zhí)行效果差的情況屢見不鮮。經(jīng)常是付出了大量的人力、物力和財力而審計成果不盡理想，甚至一無所獲。

(四)政府審計成果未能有效地利用政府審計成果主要是指政府審計報告，以及被審計單位按照執(zhí)行審計決定所節(jié)約的成本、避免的損失和效益的提高或者揭發(fā)的重大違法案件，及時移交司法機關(guān)立案查處所避免的社會損失。審計成果擴大就可以相對降低審計成本，而審計成果不理想則會相對加大審計成本。在當前審計工作中，擴大審計成果的挖掘不夠充分，措施不夠得力，應出的審計成果被埋沒的情況較為普遍。

(五)政府審計缺乏有效激勵措施目前審計機關(guān)仍然采用傳統(tǒng)的薪酬制度，未能根據(jù)審計人員的績效進行相應的獎懲。由于審計人員缺乏激勵機制，對審計成本的節(jié)約或浪費得不到相應的獎懲，甚至得不到客觀的評價，因此，審計人員的主觀能動性在某種程度上未能充分發(fā)揮。從而導致目前以審計組為單位的審計項目成本控制基本上處于被動狀態(tài)，效果不盡理想。

(六)政府審計任務繁重和審計資源不足20多年來我國審計事業(yè)得到了長足的發(fā)展，尤其是近年來審計公開的力度逐步加大，透明度不斷增強，社會公眾對審計監(jiān)督的期望也越來越高。新修訂的《審計法》又進一步擴大了政府審計的范圍和審計內(nèi)容：將審計監(jiān)督范圍中的“國家的事業(yè)組織”調(diào)整為“國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織”；將“國家建設項目”調(diào)整為“政府投資和以政府投資為主的建設項目”；新增了經(jīng)濟責任審計和效益審計，并且經(jīng)濟責任審計的范圍也擴大到“對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人”。政府審計范圍和審計內(nèi)容的擴大，無疑會增加政府審計的任務。

(七)影響政府審計成本的因素影響政府審計成本的主要因素包括：審計項目的重要性和復雜性。審計項目的重要性一般反映出該項目的重要程度，一般來講審計項目的重要性越強，審計過程中所投入的資金、人力、時間等資源就越多，這些因素的增加勢必會帶來審計成本的提高。同樣，審計項目的復雜性也會對審計成本產(chǎn)生重要影響，對于一些較為復雜或有較強變化性的審計項目，即使制定了預算，隨著項目審計的推進也難免會造成預算的追加或減少，從而影響審計成本；審計項目的規(guī)模與風險。審計項目的規(guī)模大小決定了審計工作量的多少，而審計工作量的多少又直接決定了審計中耗費的資金量，進而決定了審計成本的多少。同樣審計風險也是決定審計成本的重要因素，風險大的項目要制定更加詳細的審計計劃，采取更加嚴格的審計程序，這勢必會增加投入該項目的人力、財力和物力等資源，進而提高審計成本；審計人員的素質(zhì)。審計人員素質(zhì)的高低直接決定了審計計劃制定的科學性，審計程序執(zhí)行的有效性，從而決定了審計效率的高低。有一支綜合素質(zhì)高、業(yè)務能力強的審計隊伍是提高審計工作效率的關(guān)鍵。審計工作的效率提高了，審計成本自然就會降低；審計的方法和技術(shù)。審計技術(shù)的先進程度在一定程度上決定了審計效率的高低。隨著知識經(jīng)濟時代和信息社會的到來，審計技術(shù)不斷進步，新的審計方法也相繼出現(xiàn)，審計人員只有不斷學習和研究新的審計技術(shù)方法，才能在審計過程中降低審計成本。

二、政府審計成本的控制原則

(一)規(guī)劃性和整體性原則在進行政府審計成本控制的過程中要有整體規(guī)劃性的意識，既要考慮到審計成本管理與一般意義上的成本管理的共性，又要突出審計成本管理的個性特征。在制定審計計劃時，既要突出重點，在重點項目上安排較多的成本預算，又要注意一般項目和常規(guī)項目的預算安排；既有審計工作量的科學測算，又要留有一定的余地，以便將一部分資金和時間用于臨時性項目。只有通過這樣的整體規(guī)劃才能合理的配置資源進而起到節(jié)約成本的作用。如從審計機關(guān)的組織結(jié)構(gòu)上要體現(xiàn)規(guī)劃性和整體性原則，打破以往分派審計任務的格局實行審計項目組，根據(jù)具體審計項目的需要抽調(diào)能勝任的審計人員組成審計小組，這樣可以避免審計工作分配不合理的問題，解決審計資源浪費的問題，節(jié)約審計成本。在具體執(zhí)行審計工作時，各審計項目組要從整體發(fā)展要求出發(fā)去分析和設計審計程序，避免重復交叉，應將審計程序作為一個系統(tǒng)，將各種程序的重復、交叉與矛盾減少到最低限度。

(二)重要性原則我國政府審計的對象眾多，如果沒有選擇的進行審計，審計人員的工作量就太大會疲于應付，既浪費了審計資源，實際的效果也不好。因此，在確定年度審計計劃時，要堅持突出重點的方針和有所為有所不為的審計理念。審計機關(guān)應該以國家中長期發(fā)展規(guī)劃、宏觀調(diào)控政策，國家經(jīng)濟工作會議確定的目標以及當?shù)攸h和政府的中心工作為依據(jù)，將國家的重大投資項目、

群眾關(guān)注的熱點問題作為審計重點。審計重點對象確定之后，在執(zhí)行審計的時候也要遵循重要性原則，即重點審計被審計單位的財政財務收支及經(jīng)營管理活動的合法性和效益性，重點審計有權(quán)支配公共財政資金的主管領(lǐng)導做出的決策是否有利于國家利益和經(jīng)濟發(fā)展的情況。這樣可以達到合理使用和節(jié)約審計資源的目的。

(三)節(jié)約性原則我國經(jīng)濟效益審計工作的開展體現(xiàn)了我國政府要堅持科學發(fā)展觀，建設節(jié)約型社會的目標。審計i作要促進政府各部門和使用財政資金的其他事業(yè)組織在使用公共資金時要講究經(jīng)濟性、效率性和效果性，為建設節(jié)約型社會提供保障。審計機關(guān)作為政府的一個部門在開展工作時也要遵循節(jié)約的原則，在不影響獨立性的前提下，項目安排要盡可能就地就近。長期以來，為了保證審計的獨立性，審計署對駐各地特派員辦事處的審計項目安排，多采用異地交叉方式。異地交叉審計往往增加了審計外勤費用，而且由于被審計單位對審計人員來講都是全新的部門，有很多不熟悉的情況和問題需要去了解，客觀上也增加了審計成本。所以。在不影響獨立性的前提下，應盡可能安排就地就近審計。(四)重質(zhì)量及創(chuàng)新性原則加強審計成本管理和控制必須以保證審計質(zhì)量為前提，只能在保證審計質(zhì)量的前提下講成本控制，而不能只講成本控制不講審計質(zhì)量。否則審計成本雖然得到了控制，審計質(zhì)量卻下降了，其審計風險將不堪設想。如經(jīng)濟責任審計中，為了趕時間趕進度，致使取證不足、定性不準，而作出了與事實不符合的結(jié)論，就會影響對于部的正確使用，甚至會造成嚴重后果。同時在進行審計成本管理時必須堅持創(chuàng)新性原則，做到解放思想、與時俱進，積極引進先進的管理理念和先進的技術(shù)方法，解決當前越來越重的審計任務與審計資源相對有限的矛盾，實現(xiàn)審計資源有限條件下審計產(chǎn)出的最大化。

三、政府審計成本控制的對策

(一)加強審計成本控制的意識，改變審計人員的激勵措施審計成本控制意識的提高是控制政府審計成本各種措施的前提，沒有審計成本控制意識的提高，其他一切措施皆是空談。這需要加強對政府審計機關(guān)人員的成本控制教育，讓其認識到控制成本的重要性。同時要逐步改變審計人員的薪酬評價標準，把成本的節(jié)約納入到薪酬評價體系中來，從而提高審計人員參與成本控制的積極性。審計機關(guān)要樹立審計成本意識，要做到審計成果以審計成本為前提和基礎，建立“審前調(diào)查有概算，正式進點有預算，審計過程有核算，項目結(jié)束有決算”的項目成本管理機制，強化審計項目成本控制。通過薪酬制度的改革激勵審計人員參與審計成本管理，促進以審計組為單位的“預算有約束、執(zhí)行有標準、決算有考核”的成本管理體系的形成，建立長效控制機制。

(二)整合各種審計資源，提高審計工作效率整合審計資源的利用狀況直接決定著審計成本的高低，加強審計組織內(nèi)部及外部相關(guān)資源的協(xié)同和聯(lián)動，促進現(xiàn)有審計力量與審計對象的最佳結(jié)合，也是審計成本控制的重要手段。一是計劃安排要明確目標，突出重點，將有限的資源用于重點領(lǐng)域。這就要求審計機關(guān)必須在現(xiàn)有資源的條件下認真選定審計重點，充分發(fā)揮審計資源效用。要將突出重點的思想貫穿于審前調(diào)查中，體現(xiàn)在審計方案上，反映在審計實施中，運用于分析和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題上。只有這樣，才能使“全面審計、突出重點”落實到位，從而提升審計成果水平。二是加強調(diào)查研究，全面深入把握被審計對象或事項的情況。對某些事關(guān)國民經(jīng)濟全局的項目或資金，組織全行業(yè)、全系統(tǒng)或全國范圍內(nèi)的分層次審計，是整合審計資源的重要手段?？稍跓o需增加審計資源和力量的情況下，也能從更高層次上、更加深入地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。三是注重利用審計機關(guān)外部資源，既包括其它審計機關(guān)的資源，也包括法律法規(guī)所允許使用的被審計單位的內(nèi)部審計機構(gòu)的資源，還包括聘請專家參與審計。

(三)改進審計手段與方法，提高審計隊伍的素質(zhì)大力引進、吸收、使用和推廣先進的審計思想與方法，積極探索信息化條件下新的審計方式和方法，提高審計機關(guān)技術(shù)裝備水平，不斷改進現(xiàn)有的審計技術(shù)方法，增加審計工作的技術(shù)含量，總結(jié)審計實踐中形成的行之有效的技術(shù)、技巧、經(jīng)驗與方法等，以求在不增加或不大幅度增加人力、財、物的投入的情況下，較大幅度地提高審計效率和效果。如采取抽查與詳查相結(jié)合，逐步由賬項基礎審計、制度基礎審計向風險基礎審計過渡，充分利用內(nèi)部控制評估、風險評估、抽樣審計等一些先進的方法，將重要性水平的運用、分析性復核的運用貫穿于整個審計實施過程。對一些非重要的項目，用分析性復核程序代替詳細測試，強化項目成本控制。同時審計機關(guān)要定期對審計人員進行業(yè)務培訓，不斷使其獲得現(xiàn)代管理、現(xiàn)代審計的新知識，也會增強審計能力和提高審計水平。

(四)充分利用審計成果，發(fā)揮審計資源效益長期以來審計人員忽視對審計結(jié)果的利用和管理，使得很多有價值的審計信息被束之高閣，造成審計資源的浪費。在審計成果的挖掘利用方面，一是要實行審計結(jié)果公告制度。對所有審計和審計調(diào)查項目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會公告，實現(xiàn)審計成果的社會共享和利用的最大化。二是建立審計結(jié)果跟蹤落實制度。審計不僅要查出問題，還要促進問題的解決落實。所以，加強審計成本控制，還要強化對審計決定和審計意見落實情況的跟蹤檢查，做到查出一個問題，就及時處理解決一個問題。

(五)實行審計預算管理，加強成本動態(tài)控制預算是成本控制的一種好方式，審計經(jīng)費預算來源于每個具體項目成本費用的總和，每個具體項目的成本費用又是根據(jù)項目要達到預期目標所測算的工作量計算得出的。每個審計項目的成本控制要從立項開始，抓住主要矛盾，統(tǒng)籌作出安排。實行審計項目預算管理就是計劃編制部門以審計項目計劃為基礎，按照經(jīng)費預算與審計任務相匹配的原則，測算審計成本、核定預算。在準確評估、判斷審計成本效益的基礎上，作出適當?shù)膶徲嬳椖窟x擇。在制定科學的審計預算基礎上，設立審計項目明細賬，分項目核算審計成本。

(六)嚴格審計質(zhì)量管理，減少項目費用支出首先要做好審前調(diào)查。一方面是摸清總體情況和業(yè)務流程，另一方面是初步把握住被審計項目存在的幾方面主要問題，掌握管理上的薄弱環(huán)節(jié)。只有進行了充分的審前調(diào)查，才能在正式審計時集中力量，直奔主題和重點，從而減少現(xiàn)場審計時間。其次要寫好審計方案。審計方案不僅要目標明確，還要指標詳盡，并盡可能地量化。要對現(xiàn)場取證、寫審計日記和工作底稿、中期匯報、業(yè)務會議、分析證據(jù)和底稿、報告初稿、報告征求意見等工作所耗費的時間及各審計事項的最遲開始時間、最早結(jié)束時間等做出具體安排；在人員安排上，必須合理搭配有不同專長的各類人，明確完成任務需要什么樣的人，各類人的具體人數(shù)；在經(jīng)費的安排上，要編制審計外勤經(jīng)費預算等。另外，還要加強現(xiàn)場審計管理。堅持推行審計日記制度、審計報告制度和審計責任制度。

政府審計論文范文第2篇

關(guān)鍵詞：政府；投資項目；審計

《審計法》規(guī)定，加強政府投資項目審計是國家審計的法定職責。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，特別是各地黨委政府加快“全面建設小康社會，構(gòu)建和諧社會”步伐，政府投資的力度在提升，政府和公民對投資審計的期望也在加大。但通過以往的審計，發(fā)現(xiàn)項目投資建設過程中建設程序執(zhí)行不嚴格、成本核算不規(guī)范、損失浪費等現(xiàn)象還時有發(fā)生。因此，審計部門必須自覺地圍繞黨委、政府的中心工作，認真履行好審計職責，切實加強政府投資項目審計。

一、工程項目建設的基本程序

工程項目建設有嚴格的管理程序，建設程序的依次履行是工程建設逐步完成的過程，該過程一般可分為項目立項（編制估算）、初步設計（編制概算，報批項目計劃）、施工圖設計（編制預算）、工程招投標、工程施工、竣工結(jié)算及決算、項目竣工驗收轉(zhuǎn)資產(chǎn)七個階段。

二、開展審計的重點

開展投資項目審計時，應著重從項目的建設程序、基建財務、工程結(jié)算三個方面進行重點審計。

（一）建設程序?qū)徲?/p>

1.投資決策的科學性和合理性。一是審查投資立項決策程序是否規(guī)范、有效。重點審查項目建議書、可行性研究報告和初步設計的審批是否嚴格遵守審批程序。如去年對某市500萬元以上的57個政府性投資項目進行了審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有24個項目未編報項目建議書；10個項目未編報可行性研究報告；3個項目未編報初步設計和概算，決策程序有待于進一步規(guī)范。二是審查承擔政府投資決策咨詢業(yè)務、項目可行性研究業(yè)務、項目評估業(yè)務的各種中介機構(gòu)是否具有獨立性和超脫性，對項目的論證是否充分，可行性研究是否確實可行。三是審查行使項目最終決策權(quán)的有關(guān)部門、人員是否履行和尊重可行性研究和項目評估的科學結(jié)論。

2.計劃管理。國家建設項目要求“不準搞計劃外項目，不得擅自擴大建設規(guī)模，任意變更建設項目的主要工程內(nèi)容，如因特殊任務或情況變化，需要增加投資，調(diào)整工程內(nèi)容時，應按審批權(quán)限報上級計劃管理部門批準。”但在審計工作中發(fā)現(xiàn)，項目建設中違反計劃管理的表現(xiàn)形式有：一是超計劃投資，主要是擴大建筑面積和提高建設標準引起的超計劃投資；二是計劃外項目，主要是批復概算外增加建設內(nèi)容及未經(jīng)報批擅自改變建設內(nèi)容；三是計劃執(zhí)行不利，主要是未完成概算批復的建設內(nèi)容或擅自變更減少建設內(nèi)容。上述情況需要審計人員認真查閱項目前期資料，并與實際建設內(nèi)容進行對比分析得出結(jié)論。如在審計某河道治理工程時，審計人員通過查閱可研報告、環(huán)境影響評價報告、批復概算等資料，發(fā)現(xiàn)建設單位未完成概算批復的建設內(nèi)容，主要表現(xiàn)為未按概算要求對河道底泥進行徹底清理，造成河道內(nèi)殘存的底泥重金屬含量明顯超標，對水環(huán)境造成了污染。

3.“四制”管理。按照有關(guān)文件規(guī)定，國家建設項目實行項目法人責任制度、招投標制度、工程監(jiān)理制度和合同管理制度。因此，我們在審計工作中重點關(guān)注的內(nèi)容是，建設項目是否確定了項目法人，工程建設中的設計、施工、監(jiān)理、材料及設備采購是否訂立了合同，合同金額達到招標規(guī)定的金額（設計、監(jiān)理、施工等招投標的起點金額各地均有相應規(guī)定）后是否進行了招標，項目法人（業(yè)主）或代建單位選擇承擔設計、監(jiān)理、施工任務的單位是否具有相應的資質(zhì)等級；同時還應對合同條款的完整性進行審查，即合同金額與招標金額是否一致，合同是否明確具體的工程內(nèi)容，是否明確合同外工程調(diào)整的條件、計價方式和計算依據(jù)，工程進度款支付是否明確規(guī)定付款時間、控制接口及付款比例，是否明確索賠程序，索賠的支付、爭議的解決方式等。如在對某公共建筑的基坑土石方工程合同管理情況進行審計時，發(fā)現(xiàn)招標文件明確規(guī)定“結(jié)算工程量超投標工程量5%以內(nèi)的，結(jié)算單價按投標單價的95%，結(jié)算工程量超投標工程量5%以外的，結(jié)算單價按投標單價的90%”，但建設方與施工方簽訂的建設工程合同關(guān)于工程價款結(jié)算的條款卻未包括將該項規(guī)定。在審計過程中，審計人員根據(jù)合同解釋的優(yōu)先順序，按照招標文件的規(guī)定，對超出投標工程量的項目單價進行了調(diào)整。

（二）基建財務

基建財務包括資金來源和支出兩個方面。按照財政部印發(fā)的《基本建設財務管理規(guī)定》，建設成本包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。建筑安裝工程和設備投資支出屬工程結(jié)算審計的范疇，應結(jié)合施工合同、圖紙、工程變更記錄、預算及費用定額等數(shù)據(jù)進行審計。其他投資支出是指建設單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成基本建設實際支出的房屋購置，以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。因此基建財務審計應重點關(guān)注項目資金來源和待攤投資支出科目。

《基本建設財務管理規(guī)定》對待攤投資支出的內(nèi)容和范圍進行了界定：“待攤投資支出是指建設單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應當分攤計入交付使用資產(chǎn)價值的各項費用支出，包括建設單位管理費、土地征用及遷移補償費、可行性研究費、招標投標費等。建設單位要嚴格按照規(guī)定的內(nèi)容和標準控制待攤投資支出，不得將非法的收費、攤派等計入待攤投資支出”。因此，在審計過程中，要嚴格審查各類費用入賬是否符合上述規(guī)定。此外，由于工程建設項目審計對審計人員駕馭財務與工程兩個專業(yè)知識的技能和審計經(jīng)驗提出了更高的要求，因此在提高現(xiàn)有審計人員業(yè)務素質(zhì)、拓展知識面的同時，做好財務與工程兩個專業(yè)的合理分工與協(xié)調(diào)配合顯得十分重要，審計項目實施前要對工程建設項目的專業(yè)要求進行全面分析，合理安排財務審計與工程管理審計人員知識結(jié)構(gòu)的分工與合作，為工程建設項目審計的順利實施奠定相應的專業(yè)基礎。

）工程結(jié)算

工程量清單計價規(guī)范頒布實施后，中國工程計價的模式，也由量價合一的靜態(tài)定額計價逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榱績r分離的工程量清單動態(tài)計價。實行工程量清單計價后，工程結(jié)算審計重點也由過去從審核工程量、審查定額套用、審查差價計算等轉(zhuǎn)為審查工程招標文件、工程建設的內(nèi)容及標準、施工合同約定條款、設計變更及現(xiàn)場簽證數(shù)據(jù)等方面。常用審計方法有：

1.觀察法。指審計人員對被審計的工程建設項目進行實地察看，通過眼見為實，取得第一手審計資料作為審計證據(jù)。通過現(xiàn)場觀察辨別工程的真實性是建設項目審計最常用的方法之一，也是審計過程中很重要的一個環(huán)節(jié)，因為工程量的落實需要到現(xiàn)場去觀察，利用各種先進測量儀器丈量、測算，然后再與工程結(jié)算書比較，從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的舞弊行為。如在某高速公路跟蹤審計中，采用路面取芯機、光電測距儀、GPS衛(wèi)星定位測量系統(tǒng)等工程檢測儀器作為輔助審計手段，對部分標段路基的原地面測量結(jié)果進行了實地復測，通過現(xiàn)場檢驗、試驗,審查出部分項目存在工程質(zhì)量隱患以及部分施工單位原始計量資料存在弄虛作假等問題，通過試驗數(shù)據(jù)審減工程造價約1500萬元。

2.計算法。審計人員對工程建設項目中的各項數(shù)據(jù)進行驗算或者另行計算。此種方法的目的在于驗證被審計單位提供的決算資料及計算結(jié)果的正確性。當計算結(jié)果與被審計單位的記錄不一致時，審計人員一般應再次驗證計算過程。必要時，與被審計單位有關(guān)部門和人員進行溝通，溝通不一致時，應以審計人員的計算結(jié)果為準。

3.審查復核法。對被審計單位提供的和審計人員收集到的各種資料，運用審計人員的專業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗，在審查其提供資料的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎上復核并進行合理的計算、驗證、分析與推斷。如對工程量計算結(jié)果的審查復核，結(jié)合圖紙審查復核有無多計、重計、漏計工程量，有無人為錯算、多算情況。通過審計人員理性的審查復核與分析判斷做出具有證明力的審計結(jié)論。

政府審計論文范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 政府審計 獨立性 缺失 措施

政府審計是指有獨立的第三者依法對公共受托責任履行情況所進行的監(jiān)督、評價和鑒證。它是政府審計機構(gòu)獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政，財務收支真實、合法、效益的行為。我國政府審計機構(gòu)自成立以來屬于行政模式，隨著市場經(jīng)濟體制的建立和政府審計的發(fā)展，審計機構(gòu)存在的獨立性缺失問題日漸明顯，嚴重影響并阻礙審計監(jiān)督職能的發(fā)揮和進一步發(fā)展。然而，政府審計缺乏獨立性會導致錯誤的審計原理，使得審計人員出具不恰當?shù)膶徲媹蟾妫荒芟蚣{稅人負責，審計工作失去意義。因此，政府審計獨立性的研究有助于國家完善政府審計職能，使政府審計更好地執(zhí)行。

1. 對我國政府審計內(nèi)涵及其獨立性的理解

我們?nèi)粘Ｒ饬x上的政府審計與法律制度和章程中的國家審計內(nèi)涵基本一致，根據(jù)李季澤先生在《國家審計的法理》中的闡述：國家審計可以表述為由國家法律確認的，向全體納稅人負責，審查國家成本核算和國家實現(xiàn)公共財政效能的國家監(jiān)督。政府審計的基本職能就是對政府部門實施監(jiān)督，各項審計工作從不同角度對政府部門的管理權(quán)力進行監(jiān)督制約。

審計的獨立性，是指審計機構(gòu)和人員在進行審計活動時，不存在影響審計客觀性的利益沖突狀態(tài)。所謂的獨立性包含下列幾層含義：機構(gòu)獨立、經(jīng)濟獨立和人員獨立。獨立性是審計監(jiān)督最根本的屬性，現(xiàn)行體制毫無疑問缺乏足夠的、必要的獨立性。缺乏獨立性的審計制度必然存在重大的甚至是致命缺陷的審計制度。

2. 我國政府審計獨立性缺失問題的表現(xiàn)形式

2.1審計組織機構(gòu)的獨立性不完善

我國政府審計屬于行政型，政府審計隸屬于國務院和地方各級政府，審計機關(guān)是各級政府的一個組成部門。將審計機關(guān)放在各級政府的領(lǐng)導下，使政府處于自己用錢，自己辦事而又自己審計這種模糊的位置，此外，雙重領(lǐng)導機制也制約了審計的監(jiān)督職能，與審計的獨立性相沖突。

2.2政府審計過程中經(jīng)費不完全獨立

李金華審計長曾說道：審計監(jiān)督的有效性突出地依賴于審計監(jiān)督的獨立性。當前我國各級審計機關(guān)既要依法對本級財政部門的預算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督，又要將本機關(guān)的預算報財政部門審核。這種狀況不利于審計機關(guān)充分獲得依法履行職責必需的經(jīng)費支持。審計機關(guān)履行職責所需經(jīng)費列入財政預算，由本級政府予以保證，因此經(jīng)費不足或財務方面受制約也會影響審計的獨立性、客觀性。

2.3審計的法律體系不明確

我國的政府審計準則并不像注冊會計師準則那樣完善，可操作性不強，政府審計機關(guān)雖有檢查權(quán)、調(diào)查權(quán)、建議權(quán)等，但是對于相關(guān)的處理權(quán)和經(jīng)濟處罰權(quán)，我國相關(guān)的《憲法》、《審計法》并沒有對此做出說明。政府審計機構(gòu)只有擁有法定執(zhí)行權(quán)和判決力，才可不依賴于其他組織機構(gòu)，才能獨立行使監(jiān)督職能。

2.4審計人員專業(yè)素質(zhì)不夠

審計人員應當堅持獨立性、客觀性的職業(yè)原則，而更多的基層審計人員專業(yè)素質(zhì)不高，對審計獨立性的理解不深刻，知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏必要的審計業(yè)務知識和技巧，現(xiàn)代審計技術(shù)手段掌握不夠。

3. 提高我國政府審計獨立性的措施

3.1改革現(xiàn)行的審計體制

縱觀審計體制比較完善的國家及審計工作的發(fā)展規(guī)律，我國的審計體制應該逐步由行政型體制轉(zhuǎn)變?yōu)榱⒎ㄐ詫徲嬻w制。在領(lǐng)導體制上實施垂直領(lǐng)導體制，即省、市、縣國家審計機關(guān)的人事、工作及經(jīng)費均由國家審計署實行統(tǒng)一的領(lǐng)導和管理。立法模式的審計機構(gòu)要求最高審計機關(guān)具有像司法部門的立法機制，但是這種改革無論在實行和接受方面都需要過程。

3.2政府審計在法律地位上的確立

在立法型國家審計的模式下，政府審計是國家政權(quán)的重要組成部分，在《憲法》和《審計法》的規(guī)定下確立了政府審計的法律地位，獨立于其他權(quán)利，不受其他權(quán)利的制約和干預，是審計權(quán)向人民負責，只服從于法律。在我國，將國家審計隸屬于最高權(quán)力機關(guān)，但在組織上獨立，在職權(quán)上向最高國家權(quán)力報告工作，接受最高權(quán)力機構(gòu)監(jiān)督，使其職權(quán)在行使時具有獨立性。

3.3合理有效地確立經(jīng)費來源

改變傳統(tǒng)模式下，由本級人民政府提供經(jīng)費逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵭写怪鳖I(lǐng)導模式，這樣避免了在經(jīng)濟獨立方面受本級政府的制約，保證審計經(jīng)費充裕，審計人員的工作獨立性不受客觀因素干擾，全面真實地做出報告。

3.4加大審計人才建設力度

人是審計業(yè)務執(zhí)行的主體，也是審計文化建設的客體。首先，要健全審計人才工作機制。執(zhí)行“逢進必考”制度，以“公開、擇優(yōu)、公平”的原則選拔人才，挑選專業(yè)素質(zhì)強的人員；其次，要強化審計人才培養(yǎng)工作。鼓勵審計人員參加專業(yè)資格考試，采取教育培訓體系與實踐相結(jié)合，增強審計人員的工作技能。除此之外，也可以聘請專業(yè)性較強的注冊會計師幫助指導審計工作，使政府審計人員深刻理解獨立性在工作中的重要性和必要性，并且使審計人員明確應當承當?shù)慕?jīng)濟責任。

3.5實行政府審計的同級監(jiān)督，接受其他機構(gòu)監(jiān)察

我們可以通過各級政府審計人員之間相互檢查來督促審計工作中的獨立性。我國也可以設立一個專門監(jiān)察政府審計的審計監(jiān)察署來監(jiān)督政府審計工作的真實性和有效性，并且公開地披露政府行政事業(yè)審計工作信息。

4. 在立法論的基礎上，引進國外先進的政府績效審計制度

一些西方國家審計機關(guān)最初同中國一樣也是歸屬于政府，像英國和美國最初就是屬于行政型，后隨著國家政權(quán)格局的變化逐步脫離于政府而納入了立法服務體系。中國政府審計也是世界上為數(shù)不多的隸屬于政府體制的國家之一，所以審計機關(guān)獨立于政府也是經(jīng)濟發(fā)展的必然。

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和政府政務公開的趨勢下，對政府績效的評估越來越受重視，政府績效審計的開展是我國經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。我國可以通過分析發(fā)達國家英國、美國、加拿大、澳大利亞、法國等獨立的專業(yè)審計機構(gòu)不僅參與政府績效評估，而且英美審計署的績效審計也是一種主導型的政府績效評估。國家審計機關(guān)在參與政府績效評估中不僅發(fā)揮監(jiān)督職能，而且要進一步發(fā)揮評價和鑒證職能，提高審計獨立性和審計評估功能。

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政府審計論文范文第4篇

［基金項目］教育部人文社會科學研究規(guī)劃基金項目（10YJA790050）；西安市軟科學研究項目（SF1018(3)）

［作者簡介］馮均科（1958― ），男，陜西扶風人，西北大學經(jīng)濟管理學院教授，博士生導師，從事審計理論與實務研究；陳淑芳（1962― ），女，陜西蒲城人，西安財經(jīng)學院商學院副院長，教授，碩士生導師，從事審計理論與實務研究；張麗達（1987― ），女，陜西西安人，西安財經(jīng)學院商學院助教，西北大學經(jīng)濟管理學院在讀博士，從事審計理論與實務研究。

［摘要］從科學的高度剖析政府審計，以受托責任理論為切入點，利用審計的三方關(guān)系構(gòu)建政府審計理論框架，是政府審計理論研究的突破口。政府審計是基于受托責任產(chǎn)生的，在政府審計中也存在著審計委托人、審計人和被審計人三方之間的關(guān)系，這個關(guān)系是政府審計的本質(zhì)體現(xiàn)，也是政府審計理論框架構(gòu)建的邏輯基礎和科學基礎?；谑芡胸熑螛?gòu)建的政府審計理論，有利于調(diào)整審計人在關(guān)系中的定位，對審計實務具有特殊的意義。

［關(guān)鍵詞］政府審計；受托責任；審計關(guān)系；審計理論；框架；國家審計；民間審計；審計動因

［中圖分類號］F239.44［文獻標識碼］A［文章編號］10044833(2012)03000907

一、 引言

以某種審計職業(yè)（如，民間審計職業(yè)）構(gòu)建審計理論框架，是審計界的慣常做法。文碩先生在所著的《世界審計史》中提出了“審計理論的三座里程碑”，這三座里程碑分別是莫茨和夏拉夫合著的《審計理論結(jié)構(gòu)》，美國會計學會（AAA）的研究報告《基本審計概念說明》，以及尚德爾的《審計理論》，而這些著作都是探討民間審計問題，對政府審計與內(nèi)部審計幾乎不予關(guān)注。盡管將民間審計研究的成果，視為對審計整體的研究成果存在以偏概全的缺陷，但是，幾乎沒有人會對該研究成果作為抽象的“審計”整體成果發(fā)生質(zhì)疑。這可能產(chǎn)生的結(jié)果是，真正能夠代表審計理論研究水平的民間審計的研究，在事實上帶動了整個審計行業(yè)（也包括政府審計和內(nèi)部審計）的理論研究，因此，似乎不必苛求這個理論是屬于誰。與此有關(guān)的一種現(xiàn)象是，無論是國內(nèi)還是國外，幾乎所有的《審計學》教科書，都在清一色地講述民間審計。這種審計理論研究結(jié)構(gòu)失衡的狀態(tài)，固然與政府審計和內(nèi)部審計的行政化屬性導致缺少自由選擇的研究空間有關(guān)，但是，從學術(shù)本身而言，卻留下了種種遺憾?；谪攧請蟊硖囟▽ο蟮膶徲?，滿足報表使用者對報表可靠性的需求，在明確的目標下制定了具體的、規(guī)范化的作業(yè)流程，其技術(shù)性特征符合科學對理論的界定，這就是為什么民間審計理論盛極一時的真正原因。當然，國家審計、內(nèi)部審計不考慮去行政化問題，可能永遠無法超越民間審計理論的科學性。這是國家審計理論研究應當深思的一個重要問題，甚至也是國家審計發(fā)展應當關(guān)注的問題。

在我國，所謂的審計理論框架研究，一般都停留在民間審計的范疇。即研究者傾向于從民間審計視角來討論審計理論框架的建設問題，而并不是從審計所包含的民間審計、政府審計和內(nèi)部審計的整體上采用歸納法進行抽象的總括性研究。結(jié)果是以民間審計理論代替了包含豐富內(nèi)涵的審計整體的科學理論的研究。只要查閱一下我國近三十年來關(guān)于審計理論框架研究的文獻，就可以看到，1995年以前，研究審計理論的論文主要集中在政府審計方面，而此后，則主要是民間審計方面。這種變化的原因是當時會計制度改革的西方化導向，促成了審計課程教學內(nèi)容的西方化，即以民間審計作為主要的研究內(nèi)容。在我國已有的相關(guān)學術(shù)文獻中，我們能夠看到，基本上是以民間審計作為研究對象構(gòu)建審計理論框架的。而以民間審計理論為依托的審計理論框架，與大統(tǒng)一視角下的審計理論框架有很大的距離，在一定程度上影響了審計科學理論體系的建立。審計理論研究的終極目標是建立大統(tǒng)一的審計科學的理論體系，雖然難度很大，但是，仍然具有科學上和邏輯上的可能性。在目前，建立這種體系的條件還不夠成熟，因為，世界上還沒有一個成熟的審計制度體系，還沒有在充分經(jīng)濟一體化的潮流中獲得足夠的審計工作經(jīng)驗支持，我們所能得到的也只能是以一個主要審計職業(yè)或者幾個不同審計職業(yè)為背景的局部性的審計理論。

不過，在還沒有建立大統(tǒng)一的審計理論框架以前，從一種特定審計職業(yè)（如，政府審計職業(yè)）角度進行理論框架的研究也是具有積極意義的，因為它為該職業(yè)的發(fā)展提供了重要的理論依據(jù)?；谶@種考慮，我們不應當排除這種研究的必要性。本文認為，政府審計理論框架是存在的，以受托責任理論為指導，建立基于審計關(guān)系的政府審計理論框架將可能帶來研究上的新突破。

二、 受托責任理論對政府審計理論影響的分析

受托責任理論是關(guān)于審計動因問題研究的主流理論，它為我們構(gòu)建政府審計理論提供了重要的思想基礎。因此，應該從受托責任所引發(fā)的審計關(guān)系來討論國家審計理論框架，這可能為我們的研究重新設定了一個新的邏輯起點。

（一） 從受托責任視角剖析政府審計關(guān)系

從審計角度來考察受托責任這個概念，也可以給出審計動因的表述。“凡是存在審計的地方，必然存在著受托責任關(guān)系；而受托責任關(guān)系是審計得以存在的重要條件”［1］。公共受托責任關(guān)系反映了委托人的社會需要，而委托人的社會需要在層次和水平上總是在不斷地變化和提高，因此，受托責任關(guān)系的外延也總是在不斷地演變。為了保證對受托責任關(guān)系的有效監(jiān)督和證明，審計也隨著受托責任關(guān)系外延的變化而不斷發(fā)展變化和創(chuàng)新。從這層意義上說，審計既在受托責任關(guān)系基礎上產(chǎn)生，又隨受托責任關(guān)系外延的演變而不斷深化和發(fā)展。

目前，受托責任理論已經(jīng)成為理解審計動因問題的一把鑰匙。我們可以從現(xiàn)有的眾多文獻中看到政府審計受托責任的影子。國際最高審計組織（INTOSAI）在被稱為政府審計“圣經(jīng)”的《利馬宣言》中明確指出：“對政府資金的管理是一種受托關(guān)系，因此，有政府財務管理就一定要有審計?！保?］宣言中明晰地闡述了受托責任產(chǎn)生政府審計的觀點，當然，這種觀點已被全世界許多國家的專業(yè)人士所接受。

公共管理促成了政府審計的形成，政府審計是公共管理的工具，政府審計處在一個復雜的受托責任體系之中。在公共管理所包含的委托關(guān)系中，委托人是全體人民，受托人是政府。全體人民將公共經(jīng)濟資源委托給政府，政府對該經(jīng)濟資源的完整性、增值性和安全性等負責。不論受托責任的內(nèi)容如何，以及通過何種方式加以規(guī)定，必須對所有受托責任的履行情況加以監(jiān)督，而政府審計就是受托責任的最好的控制者。政府審計是受托責任關(guān)系中聯(lián)系委托人和受托人的橋梁，通過審計活動來監(jiān)督受托人的行為，保證受托責任得到全面有效的履行。如果公共權(quán)力的管理者愿意運用公共資源，那么，就意味著其從獲得政權(quán)托管權(quán)的時刻起，就需要向委托人證明自己是否有效管理和使用權(quán)力，以解脫自身的公共責任，這都需要政府審計進行獨立檢查和評價。根據(jù)上述分析，可以將政府審計理解為專門機構(gòu)依法對受托人責任履行情況進行的監(jiān)督。

當然，一個深層次的問題是政府在履行受托責任過程中可能發(fā)生失靈。從公共管理理論來分析，政府也是一個利益集合體，在這個集合體中，代表這個集合體履行有關(guān)職能的是公共管理人員，這些人員由于人性的自私與貪婪，可能會在使用公權(quán)力的過程中濫用權(quán)力，發(fā)生營私舞弊，這時，就需要一種特殊的權(quán)力，對公權(quán)力進行控制。政府審計正是在控制政府的個人可能出現(xiàn)濫用權(quán)力的背景下出現(xiàn)的。有個人的違規(guī)，就可能出現(xiàn)政府失靈；有政府失靈，就必須依靠審計等外部的強制力量制衡政府，消除或者控制政府失靈。政府審計是在政府可能失靈的條件下產(chǎn)生的，政府審計有利于治理政府的公共資金濫用行為?！皣覍徲嫷墓逃袑傩耘c公共資金的管理有關(guān)，作為一種制度安排，國家審計是促進政府規(guī)范財政行為的專業(yè)性、技術(shù)性手段，可以有效地矯正‘政府失靈’行為?！保?］這意味著，政府審計事實上是審計委托人治理政府失靈行為的一種工具。

（二） 以受托責任理論為基點構(gòu)建政府審計理論框架

既然受托責任理論是政府審計的重要研究基礎，那么，我們完全有理由基于受托責任條件下政府審計關(guān)系構(gòu)建政府審計理論框架。

圖1政府審計理論框架

在受托責任理論指導下，以政府審計關(guān)系為研究內(nèi)容的政府審計理論框架，應當包括以下主要部分。

1. 政府審計環(huán)境理論。主要是研究政府審計所面臨的各種環(huán)境要素以及這些要素與政府審計所具有的各種內(nèi)在聯(lián)系。

2. 政府審計關(guān)系理論。主要研究政府審計所包含的審計委托人、審計人與被審計人三者之間所具有的各種關(guān)系。

3. 政府審計規(guī)范理論。主要研究政府審計的法律、法規(guī)、準則和職業(yè)道德建設等問題，提供政府審計機構(gòu)與人員所應當遵守的行為規(guī)范。

以上三個部分，它們是具有密切聯(lián)系的。政府審計環(huán)境理論為政府審計活動提供了準確利用環(huán)境和改造環(huán)境的基本思路；而政府審計關(guān)系理論為審計活動提供了如何理順各種審計關(guān)系人之間關(guān)系的基本技巧；最后是政府審計規(guī)范理論，它為政府審計活動的主體提供了行為指南。這三者之間，核心是各種各樣的社會關(guān)系以及規(guī)范這些社會關(guān)系的規(guī)則，體現(xiàn)了審計學的社會科學屬性。政府審計理論也應當研究政府審計活動如何面對各種關(guān)系，以便于提高政府審計的運行效率?；谏鲜龇治?，我們把基于受托責任理論的政府審計理論框架用圖1表示。

三、 基于受托責任理論重構(gòu)政府審計理論框架

受托責任與政府審計的關(guān)系表明，政府審計的產(chǎn)生不僅因受托責任的發(fā)生而發(fā)生，更因受托責任的發(fā)展而發(fā)展。受托責任的產(chǎn)生，導致政府審計活動必然出現(xiàn)。受托責任是政府審計產(chǎn)生的必要條件，因此，研究政府審計理論必須研究受托責任。依據(jù)政府審計的特點，筆者以政府審計關(guān)系人的三方關(guān)系為主線，重塑政府審計理論框架。明確了受托責任對政府審計理論框架的影響后，我們可以在此基礎上，進一步深入地研究政府審計理論框架。

（一） 政府審計環(huán)境理論

政府審計環(huán)境理論之所以作為政府審計理論框架的第一部分，就是因為政府審計存在的基礎是特定的社會環(huán)境。即環(huán)境對政府審計的需求，引發(fā)了政府審計制度的供給，而制度的供給促使政府審計機構(gòu)的建立，人員的配備，政府審計機構(gòu)相應職能活動的實施。政府審計環(huán)境對政府審計制度設立等一系列方面，具有重要影響，任何不考慮社會環(huán)境對政府審計影響的所謂的政府審計理論研究，都是沒有根基的，也是殘缺不全的。

政府審計環(huán)境理論主要是研究社會環(huán)境對政府審計的影響，以及政府審計對社會環(huán)境的能動作用。我們認為，應該從以下兩個層次研究政府審計環(huán)境理論。

1. 社會環(huán)境影響政府審計理論，該理論主要研究下述問題。

(1) 設立政府審計制度的條件研究。需要研究的內(nèi)容是設立政府審計制度的政治條件、經(jīng)濟條件、文化條件和歷史原因等。在一個沒有設立政府審計的國家，這種理論有明顯的指導意義；在一個已經(jīng)設立政府審計的國家，這種理論對于強化社會環(huán)境對政府審計的需求提供了可供參考的思路，意義也是明顯的。

(2) 政府審計制度構(gòu)架的研究。該研究主要是考慮如何基于一個國家主要的社會環(huán)境設立適用于國情的政府審計制度。該研究所涉及問題包括：研究政府審計機構(gòu)的建制規(guī)格、工作職能、業(yè)務分工及與有關(guān)方面的關(guān)系模式等。政府審計制度構(gòu)架的設計，既不是政府審計部門自行決定的，也不應當是政府或立法機構(gòu)的個別官員決定的，在民主社會，它應當來源于社會民眾公議的結(jié)果，而這一結(jié)果，需要進行理論研究，通過理論研究為社會民眾的民主選擇提供理論依據(jù)。

(3) 社會環(huán)境推動政府審計制度改進的理論研究。對一個正在運行中的政府審計機構(gòu)而言，社會環(huán)境的變化經(jīng)?？赡軙φ畬徲嬛贫鹊倪m應性產(chǎn)生挑戰(zhàn)，可能需要改進政府審計工作模式或者其他方面，這意味著，在一個非穩(wěn)定性的社會形態(tài)下，政府審計的改革是必然的，需要根據(jù)社會環(huán)境的變化進行有關(guān)的調(diào)整，以保證政府審計及時滿足社會環(huán)境的要求。

2. 政府審計影響社會環(huán)境的理論，該理論主要研究下述問題。

(1) 政府審計影響政治制度建設的理論。在我國和其他國家，政府審計在國家有關(guān)公共權(quán)力的制衡方面發(fā)揮了積極的作用，能夠體現(xiàn)政府審計的國家治理功效。政府審計如何借助國家為審計機關(guān)搭建監(jiān)督平臺，為改進國家的政治制度出謀劃策，是政府審計理論應當研究的重要問題。在現(xiàn)實中，政府審計在監(jiān)督政府方面、在為立法機構(gòu)提出立法建議方面、在反腐倡廉方面和在執(zhí)法的監(jiān)督方面，都具有不可低估的效能，在一定程度上影響了國家的政治制度建設。

(2) 政府審計影響經(jīng)濟制度建設的理論。政府審計與經(jīng)濟制度建設密切相關(guān)，這源于政府審計監(jiān)督公共資金使用效率的制度基礎。市場失靈的情況下，通常需要審計介入。而政府審計理論的建設，應當考慮對市場失靈實施審計介入的時間、地點、方式、方法和信息傳遞模式等。

(3) 政府審計影響其他社會環(huán)境的理論。政府審計對文化、教育和其他有關(guān)方面也會產(chǎn)生積極影響。政府審計主要是通過監(jiān)督職能及其所衍生的建設，對社會環(huán)境發(fā)生不同程度的影響。政府審計理論將有意識地研究在特定歷史時期如何有針對性地對某一個社會環(huán)境要素產(chǎn)生影響，這可能有助于擴展政府審計的功能，提高政府審計的影響力。

（二） 政府審計關(guān)系理論

政府審計關(guān)系理論是整個政府審計理論框架的核心。政府審計關(guān)系的存在，表明具備了政府審計存在的基礎，因為政府審計活動正是基于這種關(guān)系而展開的。只是僅有政府審計環(huán)境理論是不夠的，它無法解決政府審計的具體運行問題，必須通過政府審計關(guān)系理論作為構(gòu)建政府審計理論框架的主體。

政府審計關(guān)系理論主要是解決政府審計中三方審計關(guān)系人之間各種關(guān)系處理與協(xié)調(diào)所遵循的原理與原則的理論，這種理論主要應當包括以下三個層次。

(1) 基于審計委托人的理論。該理論的核心是，研究在最優(yōu)的審計關(guān)系模式中，誰作為最佳審計委托人的相關(guān)理論。在這里，審計委托人也可以從實際委托人與終極委托人兩個方面來研究。在不同的國家，審計委托人表現(xiàn)為不同的形式，他們都可能基于不同的歷史原因和政治背景。審計委托人通過什么形式授權(quán)、如何授權(quán)、授權(quán)時間、授權(quán)內(nèi)容以及授權(quán)的限定等，都需要進行理論研究。雖然審計界在某種程度上無法改變法定的審計委托人的具體模式，但是，相關(guān)的研究仍然可以給審計委托人制度的改革提供理論依據(jù)。如果從審計關(guān)系角度進行研究，基于審計委托人的理論，也可以分為兩個層次：①審計委托人對被審計人關(guān)系的理論。從審計角度來看，可以研究審計委托人委托被審計人實施有關(guān)公共管理的委托關(guān)系，通過這種關(guān)系的研究，為審計機關(guān)準確把握審計委托人所擁有的管理控制權(quán)提供重要的理論依據(jù)。②審計委托人對審計人關(guān)系的理論。這種理論主要研究審計委托人對政府審計機關(guān)實施審計的形式、時間、途徑、內(nèi)容和信息傳遞等事項的要求。

(2) 基于審計人的理論。該理論的核心是，研究最優(yōu)的審計關(guān)系模式中，作為審計人代表的審計機關(guān)與實施主體――審計人員應當具有的勝任能力的理論。在這一理論中，針對審計機關(guān)進行的研究，應當包括：審計機關(guān)的領(lǐng)導體制；審計機關(guān)層級的設置及不同層級之間的關(guān)系；審計機關(guān)職責范圍與權(quán)限；審計機關(guān)與有關(guān)方面的關(guān)系。如果針對審計人員進行研究，應當包括：審計人員的人力資源管理模式；審計人員的勝任能力構(gòu)架；審計人員之間的關(guān)系模式；對審計人員的監(jiān)督評價等?；趯徲嬋说睦碚?，也可以分為兩個層次：第一，審計人對審計委托人的關(guān)系理論。該理論主要研究審計人如何準確地理解審計委托人的授權(quán)及有關(guān)要求，并且提供對審計委托人效用最大化的審計信息，以滿足其公共管理的需要。第二，審計人對被審計人的關(guān)系理論。該理論主要研究審計人應當如何把握被審計人的心理變化規(guī)律，有針對性地實施審計策略和審計程序，并能夠保證與被審計人進行最有效的溝通和協(xié)調(diào)，達到審計效率的最大化。

(3) 基于被審計人的理論。從政府審計理論框架的屬性來看，關(guān)于被審計人有關(guān)問題的研究，并不屬于審計的專業(yè)問題，但是，考慮審計人是將被審計人作為審計對象實施監(jiān)督的，因此有必要將有關(guān)被審計人的理論列入政府審計理論框架?；诒粚徲嬋说睦碚?，其核心是審計應當監(jiān)督誰，監(jiān)督什么，如何監(jiān)督，如何反饋信息，如何進行協(xié)調(diào)。在政府審計理論框架中，首先應當考慮如何基于公權(quán)力的法定范圍，適當?shù)貏澏ㄕ畬徲嫳O(jiān)督的被審計人的范圍及相關(guān)的業(yè)務內(nèi)容；其次應當考慮如何有針對性地制定審計計劃，實施審計程序，實現(xiàn)審計目標。最后是研究如何與被審計人建立良性的互動關(guān)系，對被審計人發(fā)生有效的影響。基于被審計人的理論，同樣也可以分為兩個層次：①被審計人對審計委托人的關(guān)系理論。該理論實際上是一種受托責任關(guān)系，從政府審計理論角度來看，應當研究作為人的被審計人，它對審計委托人需要承擔哪些責任，履行哪些義務及其中存在的不當之處，由審計人給審計委托人提出有效控制被審計人的建議。②被審計人對審計人的關(guān)系理論。該理論主要研究在實施審計的過程中，被審計人應當為審計人提供什么樣的工作條件，以保證審計程序的順利實施。

上述三個方面的理論，反映了政府審計理論應當研究審計關(guān)系中三個關(guān)系人之間的互動式的、雙向交流的六種關(guān)系，理順這六種關(guān)系，才能保證審計關(guān)系的有序性，使政府審計達到最優(yōu)運行狀態(tài)。

（三） 政府審計規(guī)范理論

事實上，人類的社會關(guān)系是需要通過規(guī)則來調(diào)節(jié)和管制的，對政府審計關(guān)系而言，這種規(guī)則也是不可缺少的。在這里，所謂的規(guī)則就是政府審計規(guī)范；所謂的政府審計規(guī)范理論，就是研究政府審計中各種關(guān)系人適用的規(guī)范的理論。

政府審計規(guī)范理論是一個相對龐雜的規(guī)則體系，這個體系應當是一個“金字塔”式的結(jié)構(gòu)，即從上到下，搭建了一個適用面、強制力越來越小的體系。該理論主要內(nèi)容包括以下三個方面。

1. 政府審計立法理論。該理論主要是解決通過法律手段規(guī)范審計關(guān)系的有關(guān)問題。在該理論中，涉及立法的種類、立法依據(jù)、名詞的法律界定、適用范圍、基本原則、規(guī)范的內(nèi)容和條款的設計等內(nèi)容。在世界范圍內(nèi)，通過《憲法》和《審計法》等法律形式規(guī)范審計關(guān)系的情況十分普遍，但是，就如何設計這些法律內(nèi)容的相關(guān)研究卻很少。政府審計規(guī)范理論應當為國家的審計立法提供指導思想和理論依據(jù)。

2. 政府審計準則理論。該理論主要解決如何從規(guī)范管理的視角設計審計技術(shù)規(guī)則的問題和如何為外部機構(gòu)評價政府審計質(zhì)量提供依據(jù)的問題。審計的技術(shù)規(guī)則無論是從理性的邏輯推導而產(chǎn)生，還是從實務的慣例歸納而產(chǎn)生，都需要一定的理論支撐，政府審計理論研究通過研究政府審計準則可以解決這一問題。

3. 政府審計職業(yè)道德理論。該理論主要解決對政府審計人員如何實施道德約束的問題。一旦國家的法律所采用的硬約束手段和審計行業(yè)的審計準則軟約束手段不能發(fā)揮必要的作用時，就需要采用有形規(guī)則以外的無形規(guī)則――職業(yè)道德（在現(xiàn)實中，通?？赡芫哂幸欢ǖ囊?guī)則形式）來約束。政府審計職業(yè)道德理論，應當主要研究如何通過政府審計人員的社會責任感的培養(yǎng)、自我約束能力的提高，實現(xiàn)對政府審計人員職業(yè)行為的有效控制。

政府審計規(guī)范理論可以為審計職業(yè)界和有關(guān)立法機構(gòu)提供規(guī)范審計行為的重要理論依據(jù)。沒有這種理論，可能使規(guī)則的制定具有一定的盲目性，導致規(guī)則的實施缺乏可行性和有效性。

四、 一種預測：對新的政府審計理論框架前景的判斷

基于受托責任研究政府審計理論框架，為政府審計理論研究提供了一種新的思路，這種思路可以構(gòu)建一個完整的政府審計理論體系，為后續(xù)的研究奠定可靠的基礎。

（一） 基于受托責任構(gòu)建政府審計理論框架的可行性分析

構(gòu)建政府審計理論框架，將基于受托責任的審計關(guān)系作為研究的主要內(nèi)容，在理論上和實踐上都具有可行性。

理論上的可行性?！翱茖W理論是在經(jīng)驗知識的基礎上概括、總結(jié)而成的邏輯體系，它通過一系列的范疇、概念、命題合乎邏輯的聯(lián)系的轉(zhuǎn)化，在思維中完整地再現(xiàn)事物的本質(zhì)與其發(fā)展的規(guī)律性?！保?］政府審計的理論，也應當來源于對政府審計相關(guān)經(jīng)驗的歸納、總結(jié)、提煉。基于受托責任理論研究審計關(guān)系，在此基礎上所提出的政府審計理論框架，包含了“受托責任”、“審計關(guān)系”、“審計關(guān)系人”、“審計委托人”、“被審計人”、“審計人”和其他的一系列的概念和范疇，并形成了對政府審計活動規(guī)律的總結(jié)，達到了科學性的要求。因此，具備作為一種獨特的“審計學說”存在的條件。

實踐上的可行性。基于受托責任所建立的政府審計理論框架，為現(xiàn)實的政府審計工作提供指導，由于它產(chǎn)生于對當代審計實踐的概括，具備一定的普遍適用性。在構(gòu)建政府審計理論框架時，由于建立了一種超國家化的邏輯起點，因而，所產(chǎn)生的指導意義應當是國際性的。“作為國家重要治理工具的國家審計，其國家特色就越來越弱，”［5］建立一個抽象的上層建筑和意識形態(tài)的政府審計理論，僅僅考慮政府審計的工具屬性，這就使得政府審計理論有了更寬廣的應用范圍。

（二） 基于受托責任構(gòu)建政府審計理論框架的應用價值

在國內(nèi)，專門研究政府審計理論框架的著作與論文很少，中華人民共和國審計署前審計長李金華試圖以“審計主體理論”、“審計客體理論”、“審計主客體關(guān)系的理論”和“審計運行的理論”為主體構(gòu)建政府審計理論框架，其觀點在政府審計領(lǐng)域產(chǎn)生了一定的影響［6］。這意味著，建立政府審計理論框架對政府審計行業(yè)的管理是有積極意義的。

在現(xiàn)代社會，世界各國都在考慮塑造責任政府，這意味著，中國在新的時期也應當考慮責任政府的構(gòu)建。在這種特殊背景下，以受托責任為理論依據(jù)，研究新型的政府審計關(guān)系所包含的理論，有助于我們對責任政府的理解，進而促使政府審計對政府公共資金管理權(quán)力的制衡。從整體上說，受托責任告訴我們，無論是審計所面對的社會關(guān)系還是審計自身所體現(xiàn)的審計關(guān)系，都與受托責任有關(guān)，如果這個問題解決了，那么，意味著責任社會、責任政府以及責任審計的建立，這無疑有益于現(xiàn)代審計的發(fā)展。從美國審計總署（GAO）更名也可以看出責任在政府審計中的重要性?！熬哂?3年歷史的GAO改變了其機構(gòu)名稱的用詞。從GENERAL ACCOUNTING OFFICE 變?yōu)镚OVERNMENT ACCOUNTABILITY OFFICE。前者直譯為總會計辦公室，后者直譯為政府責任辦公室?！保?］在現(xiàn)代政府審計中，無論是哪個國家，實際上都貫穿了受托責任這一主線。以受托責任為基礎所構(gòu)建的政府審計理論框架，無疑是一種十分實用的理論構(gòu)架。我們能夠看到，在世界范圍內(nèi)，政府的公民意識在加強，民心、民意和民生已經(jīng)成為任何政府都不能忽略的頭等大事，審計的“國民性”應當是一個未來的發(fā)展趨勢。在現(xiàn)代國家治理中，受托責任的履行情況是政府存續(xù)的基礎，對公民的責任已經(jīng)成為政府施政的風向標，政府審計也不斷適應這種變化。在這種狀況下，以受托責任為基礎所構(gòu)建的政府審計理論框架應當受到廣泛的重視。

基于受托責任構(gòu)建政府審計理論框架是一種初始性的嘗試。雖然我們提出了關(guān)于這個問題的一些理論解釋，但是，可能只能起到拋磚引玉的效果，我們期望在這個領(lǐng)域能夠有更多的具有思想性的、具有恒久價值的成果問世。

參考文獻：

［1］Flint D. Philosophy and principles of auditing: an introduction［M］. Macmillan Education Ltd，1988.

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［7］馬麗麗.美國審計總署（GAO）更名［J］.國外審計動態(tài),2004(2):2025.

Constructing A Theoretical Framework of Government Auditing

Based on Entrusted with the Responsibility

FENG Junke1, CHEN Shufang2, ZHANG Lida1

(1. School of Economics and Management, Northwest University, Xian 710069, China;

2. School of Business, Xian University of Finance and Economics, Xian 710100, China)

政府審計論文范文第5篇

【?P鍵詞】竣工結(jié)算；委托審計質(zhì)量；協(xié)同管理

【Keywords】completion settlement； longitudinal auditing quality ；cooperative management

【中圖分類號】F239.63 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0032-02

1 引言

政府投資項目竣工結(jié)算審計在工程審計中占有重要地位。2006年7月，國家審計署頒布了《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法（試行）的通知》，提出“可以根據(jù)審計項目實施需要，探索向社會購買審計服務”，社會咨詢公司越來越多參與到政府投資項目工程審計業(yè)務中。

但是社會咨詢公司在參與政府投資項目竣工結(jié)算審計過程中，由于受自身利益驅(qū)使、審計專業(yè)技能不足以及道德水平不高和管理松散等因素影響，發(fā)生了許多審計糾紛。究其原因，主要在于委托審計質(zhì)量不高。政府竣工結(jié)算委托審計如何提高審計質(zhì)量？論文試圖從協(xié)同管理思想的角度出發(fā)，對這一問題進行研究。

2 協(xié)同管理是提高政府竣工結(jié)算委托審計質(zhì)量的重要途徑

2.1 傳統(tǒng)委托審計管理模式的弊端

在傳統(tǒng)的審計模式下，單純地將竣工結(jié)算審計業(yè)務委托給社會咨詢機構(gòu)進行，并不積極主動參與審計項目協(xié)調(diào)管理。作為委托人的社會造價咨詢機構(gòu)在自身利益驅(qū)使下，往往違背委托人意志，通過各種不當途徑擴大審減額，隱瞞錯報的工程項目或數(shù)量，影響審計質(zhì)量。另外，社會咨詢機構(gòu)除審減額外很少關(guān)注其他內(nèi)容審計，比如在審計過程中受項目建設單位影響隱瞞發(fā)現(xiàn)的建設管理錯誤，對違規(guī)加建項目視而不見，導致審計質(zhì)量無法滿足社會需求。[1]除此之外，審計機構(gòu)也可能利用信息不對稱優(yōu)勢，與承包單位合謀謀取自身利益，損害建設單位利益。項目承包單位在竣工結(jié)算中，往往存在僥幸心理，普遍存在高估冒算，表現(xiàn)在工程量多算、重復計算，高套定額，高報簽證費用等現(xiàn)象。[2]建設單位為了減少自身的管理責任，在某些情況下往往采取袒護承包單位的立場，使國家利益受損……這種按照各自利益各行其是的相關(guān)方，管理無人協(xié)調(diào)，信息無法共享，是委托審計質(zhì)量不高的重要原因之一[2]。

2.2 協(xié)同管理是提高委托審計質(zhì)量的重要途徑

協(xié)同學產(chǎn)生于20世紀70年代，創(chuàng)建者是德國著名物理學家哈肯（H.Hake）。協(xié)同學主要研究遠離平衡態(tài)的開放系統(tǒng)與外界因素相互作用下，通過自身協(xié)同作用，形成有序結(jié)構(gòu)的理論。從無序到有序轉(zhuǎn)變的主導因素是序參量，序參量是由各系統(tǒng)協(xié)同作用產(chǎn)生并主宰系統(tǒng)整體演化過程的變量。協(xié)同是決定現(xiàn)代管理成效的關(guān)鍵、序參量是決定現(xiàn)代管理發(fā)展的主導因素和自組織是現(xiàn)代管理系統(tǒng)自我完善的根本途徑等。[3]

協(xié)同是各獨立無序的系統(tǒng)之間不可避免的協(xié)同作用，協(xié)同作用的目的是實現(xiàn)協(xié)同效應，即通常所說的1+1>2的整體效應。政府竣工結(jié)算審計項目由政府審計機關(guān)、社會咨詢機構(gòu)、政府項目建設單位以及項目承包、勘察設計、監(jiān)理等各獨立的子系統(tǒng)組成，具有自身的組成要素并以審計質(zhì)量和政府審計目標為導向形成一個開放的整體，具備協(xié)同管理的條件。

3 政府竣工結(jié)算委托審計協(xié)同管理模型構(gòu)建

協(xié)同管理模型是竣工結(jié)算委托審計協(xié)同管理內(nèi)在規(guī)律的反映，是實現(xiàn)協(xié)同效應的過程、機制和方法。協(xié)同管理模型的建立以政府審計機關(guān)為管理主體，以審計目標為導向，以協(xié)同管理理論為依據(jù)，以實現(xiàn)協(xié)同效應（實現(xiàn)審計目標）為結(jié)果。協(xié)同管理模型主要構(gòu)成要素說明如下：

3.1 協(xié)同管理審計目標

財政部《關(guān)于加強建設項目工程預（結(jié)）算竣工決算審查管理工作的通知（1998）》中明確規(guī)定了政府竣工結(jié)算審計目標和原則，即“強化基本建設支出預算及財務管理，提高基本建設資金的使用效益”?？⒐そY(jié)算審計要按照“客觀、公正、科學、合理、實事求是的原則進行審查，并維護建設單位及施工企業(yè)的合法權(quán)益”。政府竣工結(jié)算審計目標遵循了公平公正、客觀真實的原則，具有真實性、合法性特征，是竣工結(jié)算相關(guān)各方的利益共同點，是政府審計機關(guān)協(xié)同管理的基礎。

3.2 竣工結(jié)算相關(guān)方狀況分析和差距評估

相關(guān)方狀況分析主要包括相互間的委托關(guān)系分析、信息不對稱分析和利益訴求分析。如果發(fā)現(xiàn)審計現(xiàn)狀與審計目標之間存在明顯的差距，就需要審計機關(guān)發(fā)揮其協(xié)同管理功能，進行協(xié)同管理。

3.3 運用協(xié)同管理提高委托審計質(zhì)量水平

協(xié)同機會識別主要解決竣工結(jié)算狀況中哪些地方可能產(chǎn)生協(xié)同。一般應當主要從組織目標、相關(guān)方利益關(guān)系、信息不對稱等方面尋找突破口。

信息溝通是解決信息不對稱，統(tǒng)一各方思想、化解審計矛盾、實現(xiàn)審計目標的重要手段。沒有溝通就沒有協(xié)同，也就不可能實現(xiàn)審計管理目標。

激勵約束是實現(xiàn)協(xié)同管理的保障。沒有激勵約束，信息溝通就失去了倚仗，就無法發(fā)揮作用，協(xié)同效應也就無法實現(xiàn)。

審計質(zhì)量是將參與各方從無序到有序狀態(tài)的支配者，是政府審計機關(guān)竣工結(jié)算協(xié)同管理的序參量。

3.4 協(xié)同管理模型及說明

根據(jù)以上分析說明的結(jié)果，可以建立如圖1所示的竣工結(jié)算委托審計質(zhì)量協(xié)同管理框架模型（見圖1）。

從竣工結(jié)算委托審計質(zhì)量協(xié)同管理模型可以看到，整個協(xié)同管理過程包括協(xié)同管理動因、協(xié)同管理實現(xiàn)過程和協(xié)同管理結(jié)果三個部分。協(xié)同管理的動因分析來源于審計質(zhì)量目標和竣工結(jié)算相關(guān)各方在委托關(guān)系、信息不對稱和各自利益訴求等影響審計質(zhì)量各種因素的分析，并在此基礎上評估差距。協(xié)同管理的實現(xiàn)包括協(xié)同機會識別，信息溝通和激勵約束以及序參量管理等三個環(huán)節(jié)。協(xié)同管理的結(jié)果是審計目標實現(xiàn)程度。

4 結(jié)論與建議