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十六屆六中全會(huì)通過了《中央關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問題的決定》，決定指出我國當(dāng)前要進(jìn)一步實(shí)施積極的就業(yè)政策，發(fā)展和諧勞動(dòng)關(guān)系。而稅收政策作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一個(gè)重要組成部分，理應(yīng)把增加勞動(dòng)就業(yè)、發(fā)展和諧勞動(dòng)關(guān)系作為基本目標(biāo)，以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長和社會(huì)的全面和諧。

當(dāng)前我國勞動(dòng)就業(yè)存在的不和諧因素

近年來，農(nóng)村大量剩余勞動(dòng)力向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移導(dǎo)致我國城鄉(xiāng)勞動(dòng)力對有限就業(yè)崗位的競爭更加激烈，城鎮(zhèn)失業(yè)問題更顯突出。盡管我國在鼓勵(lì)就業(yè)、建立和諧勞動(dòng)關(guān)系方面做出了巨大的努力，但仍然面臨諸多不和諧因素。

(一)城鎮(zhèn)登記失業(yè)率和實(shí)際失業(yè)率不斷攀升

首先，1996年至今城鎮(zhèn)登記失業(yè)率不斷攀升。1996年城鎮(zhèn)登記失業(yè)率為3.0%，2004年上升為4.2%，2006年該數(shù)字控制在4.6%以內(nèi)。其次，從城鎮(zhèn)實(shí)際失業(yè)率來看，明顯高于我國公布的城鎮(zhèn)登記失業(yè)率，并已達(dá)到了很高的水平。按照國家有關(guān)部門實(shí)際使用的城鎮(zhèn)就業(yè)人員的數(shù)字計(jì)算，我國2002年城鎮(zhèn)失業(yè)率約為7.2%。如果再考慮到我國城鎮(zhèn)登記失業(yè)的勞動(dòng)年齡限制和尚未登記的失業(yè)人員，同時(shí)排除城鎮(zhèn)下崗失業(yè)人員中的隱性就業(yè)人員，我國2002年城鎮(zhèn)失業(yè)率大概在9%左右。根據(jù)國際上的一般劃分標(biāo)準(zhǔn)，失業(yè)率在7%～8%為失業(yè)問題突出型，9%以上為失業(yè)嚴(yán)峻型。所以不難看出，我國當(dāng)前的城鎮(zhèn)失業(yè)問題已相當(dāng)嚴(yán)峻。

(二)經(jīng)濟(jì)高增長與高失業(yè)并存

按照傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理論，經(jīng)濟(jì)增長率高低和失業(yè)率高低存在替代關(guān)系，高增長往往能夠帶來低失業(yè)，低增長則常常伴隨高失業(yè)。我國目前正處于工業(yè)化中期階段，經(jīng)濟(jì)體制改革、經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，市場化、工業(yè)化、城市化和現(xiàn)代化進(jìn)程，都為我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長提供了巨大的動(dòng)力和廣闊的空間。但是經(jīng)濟(jì)體制改革和以技術(shù)進(jìn)步為主要支撐的經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變，又使我國長期存在的人均資源不足、居民消費(fèi)率偏低與勞動(dòng)力總體素質(zhì)不高以及勞動(dòng)力總量明顯過剩的矛盾凸顯出來，使傳統(tǒng)體制下嚴(yán)重存在的隱性失業(yè)逐漸轉(zhuǎn)化為顯性失業(yè)。

(三)勞動(dòng)力供求結(jié)構(gòu)性矛盾突出

首先，表現(xiàn)為具有較高文化素質(zhì)的高級工、高級管理人才和高級工程技術(shù)人員明顯缺乏。其次，由于培訓(xùn)機(jī)制的落后，技術(shù)工人的供給呈現(xiàn)短缺。勞動(dòng)力市場出現(xiàn)的這一現(xiàn)象集中暴露了我國勞動(dòng)力供求的結(jié)構(gòu)性矛盾。一方面，失業(yè)人數(shù)不斷增加，勞動(dòng)力供給不斷增長；另一方面，勞動(dòng)者的素質(zhì)不能滿足需求，不少崗位空缺。結(jié)果導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)，就業(yè)矛盾卻不能得到相應(yīng)緩解，還形成一批就業(yè)弱勢群體，如年齡偏大或技能水平偏低的勞動(dòng)力。

我國稅制中關(guān)于建立和諧勞動(dòng)關(guān)系的積極因素

我國為了促進(jìn)勞動(dòng)就業(yè)、建立和諧勞動(dòng)關(guān)系，在稅收方面制定了三類政策：

鼓勵(lì)和扶持下崗失業(yè)人員自謀職業(yè)和自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。例如目前國家對下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(除國家限制的行業(yè))的納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并領(lǐng)取稅務(wù)登記證，免收稅務(wù)登記證的工本費(fèi)等稅收優(yōu)惠政策；對下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(國家限制的行業(yè)除外)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，三年內(nèi)免征個(gè)人所得稅；自2004年1月1日起，較大幅度地提高下崗失業(yè)人員增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)，減輕了他們的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

鼓勵(lì)企業(yè)積極吸納下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策。對符合條件的小型企業(yè)實(shí)體，在所得稅、營業(yè)稅等方面都給予了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。例如為安置失業(yè)人員和下崗職工舉辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，開辦當(dāng)年安置失業(yè)人員和下崗職工超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)勞動(dòng)部門審核，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，一次性免征所得稅3年，免稅期滿后，當(dāng)年新安置失業(yè)人員和下崗職工占企業(yè)原從業(yè)人員30%以上的，再減半征收所得稅2年；從事商品零售兼營批發(fā)業(yè)務(wù)的商業(yè)零售企業(yè)和服務(wù)型企業(yè)(廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧除外)，凡當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并簽訂3年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)認(rèn)定核準(zhǔn)，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。對符合上述條件的新辦商貿(mào)企業(yè)，3年內(nèi)減征30%的企業(yè)所得稅。

鼓勵(lì)國有大中型企業(yè)主輔分離安置富余人員的稅收優(yōu)惠政策。對國有大中型企業(yè)通過主體分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員而興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體(國家限制的行業(yè)除外)，凡符合以下條件的，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。一是利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉企業(yè)的有效資產(chǎn)；二是獨(dú)立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實(shí)行產(chǎn)權(quán)主體多元化；三是吸納原企業(yè)富余人員達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)30%以上(含30%)；四是與安置的職工變更或簽訂新的合同。我國稅制對于建立和諧勞動(dòng)關(guān)系的政策效果評價(jià)

從現(xiàn)行稅收政策實(shí)施的效果來看，對增加就業(yè)起到了一定的作用。但是，現(xiàn)行稅制鼓勵(lì)就業(yè)的政策確實(shí)還存在一些問題，概括起來主要是：(一)我國稅制中鼓勵(lì)就業(yè)的稅收政策過渡色彩濃

例如，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策多是針對“下崗失業(yè)人員”，主要為了解決國有企業(yè)改組改制中的富余人員。其“下崗失業(yè)人員”的內(nèi)涵從性質(zhì)上看本身就具有臨時(shí)性和過渡性的色彩，是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的一個(gè)產(chǎn)物。隨著改革的不斷深入，人們就業(yè)觀念、就業(yè)形式必將發(fā)生根本性的改變，勞動(dòng)者將在各種所有制性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)部門就業(yè)，那么非公經(jīng)濟(jì)部門的失業(yè)問題如何定位以及解決？因此，當(dāng)前應(yīng)站在社會(huì)公平的角度，需要對非公經(jīng)濟(jì)實(shí)行“國民待遇”，在就業(yè)問題上需要有穩(wěn)定的和長久的適應(yīng)多種經(jīng)濟(jì)個(gè)體的稅收政策。

(二)我國稅收政策在鼓勵(lì)就業(yè)方面定位有偏差

由于我國稅收政策措施過多集中在表層問題的解決，在根源治理作用方面偏弱。當(dāng)前應(yīng)加強(qiáng)對中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的研究，并參照國際通行做法制定中小企業(yè)的稅收政策；對私營、個(gè)體企業(yè)的重復(fù)征稅問題，要從根本上加以解決，如果解決不好將制約民間投資的熱情和就業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大；在個(gè)人收入分配問題上，應(yīng)采取有效手段既縮小貧富差距，又能夠堅(jiān)持效率優(yōu)先。我國稅收政策的制定，應(yīng)將著力點(diǎn)集中在對就業(yè)潛力大的現(xiàn)有企業(yè)的鼓勵(lì)扶持上，要在保持現(xiàn)有就業(yè)規(guī)模的基礎(chǔ)上擴(kuò)大就業(yè)成果。

(三)稅收優(yōu)惠的對象及其范圍界定不明確

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策著重針對我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期大量下崗失業(yè)人員這一特殊群體的就業(yè)問題，對擴(kuò)大就業(yè)和社會(huì)穩(wěn)定確實(shí)起到了重要作用。在對象和范圍的劃定上沒有考慮到不同社會(huì)群體的公平待遇問題。例如應(yīng)屆大學(xué)生畢業(yè)自主創(chuàng)辦的企業(yè)，能否給予類似下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠待遇？近年來由于城市擴(kuò)容所出現(xiàn)的大量“農(nóng)轉(zhuǎn)非”人口，因?yàn)閲艺鞯囟辉贀碛猩a(chǎn)資料，能否算做“下崗失業(yè)人員”，并享受下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營的減免稅收的優(yōu)惠待遇？這些都值得我們理論界去認(rèn)真思考。解決好不同社會(huì)群體之間的稅收公平問題，對促進(jìn)就業(yè)總量的增加是有積極作用的。

(四)稅收優(yōu)惠期限制定不科學(xué)且政策穩(wěn)定性差

目前各國政府都把擴(kuò)大就業(yè)總量、提高勞動(dòng)就業(yè)率作為一貫的方針。就我國而言，就業(yè)問題在今后相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)都是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中需要解決的重大課題。因此，鼓勵(lì)就業(yè)的稅收政策應(yīng)以一定的固定形式存在并保持相對穩(wěn)定性，而不能當(dāng)作臨時(shí)性措施。當(dāng)前我國鼓勵(lì)就業(yè)的稅收政策大多數(shù)以3年作為一個(gè)周期，甚至也有1年的減免，優(yōu)惠期顯得過短。再加上優(yōu)惠對象多以新辦企業(yè)為主，很容易導(dǎo)致某些企業(yè)經(jīng)營行為的短期化。所以今后我國稅收政策的制定應(yīng)區(qū)分哪些是鼓勵(lì)就業(yè)的長期戰(zhàn)略性措施，哪些是臨時(shí)性、具有過度色彩的短期措施，并堅(jiān)持以長期戰(zhàn)略性措施為主。

(五)鼓勵(lì)就業(yè)的稅收優(yōu)惠手段單一

當(dāng)前我國應(yīng)該借鑒西方國家的做法，除直接減免納稅人的稅額，還應(yīng)注意降低納稅人的奉行成本。例如對中小企業(yè)加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，簡化納稅手續(xù)，強(qiáng)化服務(wù)意識，制定出一套符合中小企業(yè)特點(diǎn)的稅收征管辦法。如法國稅務(wù)局規(guī)定，小企業(yè)在營業(yè)的前4年不是故意犯錯(cuò)，可減輕稅收處罰并給予支付的時(shí)間；對小企業(yè)稅務(wù)檢查時(shí)間最長不超過3個(gè)月，否則企業(yè)的納稅義務(wù)將自動(dòng)得到免除。

促進(jìn)就業(yè)以及建立和諧勞動(dòng)關(guān)系的稅收政策選擇

完善稅制，適度擴(kuò)大稅收鼓勵(lì)就業(yè)政策的覆蓋面。任何一方面的稅收優(yōu)惠政策都應(yīng)當(dāng)有適度的覆蓋面。這個(gè)覆蓋面過寬或過窄，都不能使既定的稅收優(yōu)惠政策得到最有效的發(fā)揮。照此思路分析現(xiàn)有的稅收鼓勵(lì)就業(yè)政策，顯然需要擴(kuò)大鼓勵(lì)的范圍。本文認(rèn)為，稅收鼓勵(lì)就業(yè)的范圍應(yīng)當(dāng)界定在就業(yè)容量大的勞動(dòng)密集型中小企業(yè)，只要是在此范圍內(nèi)的企業(yè)，吸納就業(yè)人數(shù)超過規(guī)定的數(shù)量或比例，就應(yīng)當(dāng)享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

以公平稅負(fù)為原則，大力促進(jìn)個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)以及其他非國有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。大量的研究證實(shí)，個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)目前已成為我國再就業(yè)的重要渠道。因此，我們應(yīng)進(jìn)一步消除對非國有經(jīng)濟(jì)在稅收上的各種歧視，把支持個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策長久地落實(shí)好。如何進(jìn)一步釋放我國個(gè)體私營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能量，擴(kuò)大就業(yè)規(guī)模，對于稅收決策部門而言，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)確定一個(gè)適度的宏觀稅負(fù)，改革現(xiàn)行稅制，平衡各類經(jīng)濟(jì)主體間的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)公平競爭創(chuàng)造良好氛圍。同時(shí)，可以吸收國外發(fā)展中小企業(yè)的稅收政策經(jīng)驗(yàn)。

充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以增加就業(yè)總量。按照三次產(chǎn)業(yè)理論，第三產(chǎn)業(yè)吸收勞動(dòng)力容量相對較大以及勞動(dòng)力由第一、第二產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移是一個(gè)規(guī)律。因此，采用產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策措施，鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展是擴(kuò)大就業(yè)量的又一重要途徑。例如對那些投資少、見效快、就業(yè)容量大的行業(yè)，主要是商業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、社區(qū)服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)等實(shí)施所得稅減免、降低營業(yè)稅稅率等優(yōu)惠措施。

開征社會(huì)保障稅，完善社會(huì)保障制度。社會(huì)保障稅相比收費(fèi)，覆蓋面大和應(yīng)對支付危機(jī)的能力較強(qiáng)，有利于提高社會(huì)保障制度的保證程度；其權(quán)威性強(qiáng)，征收更有力度，征收成本低，能夠?yàn)樯鐣?huì)保障提供更為穩(wěn)定、充足的資金支持。這樣一來，整個(gè)社會(huì)的就業(yè)壓力在一定程度上就能得到緩解。因此，適時(shí)開征社會(huì)保障稅是完善鼓勵(lì)就業(yè)的稅收政策必不可少的一環(huán)。首先，開征社會(huì)保障稅，可以扭轉(zhuǎn)社會(huì)保障費(fèi)收繳的“軟約束”，使社會(huì)保障資金來源穩(wěn)定可靠；其次，采取稅收征管形式，可以實(shí)現(xiàn)在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一籌集社會(huì)保障基金。再次，開征社會(huì)保障稅，可以改變“政出多門，多頭管理”的格局。

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