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跟蹤審計(jì)存在問(wèn)題范文第1篇

關(guān)鍵詞：交通工程 跟蹤審計(jì) 問(wèn)題和對(duì)策

跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和內(nèi)部控制制度，按照一定的程序和方法，對(duì)交通運(yùn)輸建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)建設(shè)到竣工驗(yàn)收的管理全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)和服務(wù)。交通運(yùn)輸建設(shè)項(xiàng)目關(guān)系國(guó)計(jì)民生，其特征是投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)多等，開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可以抑制低價(jià)搶標(biāo)、有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失，促進(jìn)業(yè)主、監(jiān)理、施工單位在施工過(guò)程中不斷改技術(shù)、改善管理、挖掘潛力、堵塞漏洞，切實(shí)提高工程科學(xué)化管理水平。隨著交通運(yùn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資的不斷增加，委托跟蹤審計(jì)工作得到廣泛深入的開(kāi)展，對(duì)工程建設(shè)的規(guī)范化、科學(xué)化管理和投資控制等方面啟到了積極的推動(dòng)作用，同時(shí)跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量也呈現(xiàn)出一些亟待解決的問(wèn)題，需要進(jìn)一步加強(qiáng)研究、分析與解決，便于促進(jìn)建設(shè)單位統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、強(qiáng)化交通建設(shè)項(xiàng)目管理，充分發(fā)揮交通工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的預(yù)防作用。

一、交通工程委托跟蹤審計(jì)質(zhì)量面臨的問(wèn)題

（一）交通工程跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)不夠健全

跟蹤審計(jì)人員在交通工程跟蹤審計(jì)中的任務(wù)重和責(zé)任大，高風(fēng)險(xiǎn)、大責(zé)任的任務(wù)需要有相法律條文來(lái)規(guī)范具體的工作范圍和責(zé)任，讓審計(jì)人員依法辦事、依法追究責(zé)任，同時(shí)給審計(jì)人員的工作質(zhì)量作出明確的判斷。審計(jì)人員的具體工作內(nèi)容和方法在我國(guó)還沒(méi)有規(guī)范的指南和說(shuō)明，沒(méi)有完善的審計(jì)工作理論和實(shí)踐知識(shí)，造成審計(jì)人員自己很難找到在實(shí)際操作中的具體辦法，只能通過(guò)自己的理論知識(shí)進(jìn)行摸索和試探，一定程度影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）跟蹤審計(jì)工作開(kāi)展不合理、不科學(xué)

受托審計(jì)單位為追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，有的采用簡(jiǎn)化審計(jì)程序、減少審計(jì)方法、縮小審計(jì)范圍等方法盡快完成審計(jì)工作，提交格式審計(jì)報(bào)告，忽視審計(jì)工作的質(zhì)量；有的審計(jì)中介不能嚴(yán)格履行審計(jì)業(yè)務(wù)書的規(guī)定，輕事前、事中審計(jì)，重事后審計(jì)，有利于提高審計(jì)核減額，達(dá)到多收審計(jì)服務(wù)費(fèi)的目的，而弱化跟蹤審計(jì)的監(jiān)督職能。交通工程投資大、周期長(zhǎng)、由于招投標(biāo)或項(xiàng)目審批等因素的影響，工程子項(xiàng)目之間的不具有連續(xù)性，時(shí)間間隔長(zhǎng)，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)與工程建設(shè)不相適應(yīng)，審計(jì)工作質(zhì)量與效果不盡理想。

（三）跟蹤審計(jì)人員綜合素養(yǎng)有待加強(qiáng)

由于跟蹤審計(jì)工作的工作量大、內(nèi)容多，要求審計(jì)人員不僅具備較高的專業(yè)技能，同時(shí)還要有一定的職業(yè)道德素養(yǎng)，比如協(xié)調(diào)組織能力、溝通能力、靈活處理能力、工作責(zé)任心等。然而，受托審計(jì)單位追求的是利澗與經(jīng)濟(jì)效益最大化，往往導(dǎo)致跟蹤審計(jì)人員配備不合理、審計(jì)工作開(kāi)展不及時(shí)、審計(jì)工作質(zhì)量不高，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。

（四）對(duì)交通跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠重視

由于跟蹤審計(jì)是個(gè)新興的工作，大部分工程參建人員對(duì)跟蹤審計(jì)工作沒(méi)有一個(gè)明確的概念和范圍，不知道究竟跟蹤審計(jì)工作能夠干什么，什么范圍的任務(wù)屬于跟蹤審計(jì)的工作，忽視了跟蹤審計(jì)工程的重要性和必要性。業(yè)主大部分都認(rèn)為跟蹤審計(jì)內(nèi)容簡(jiǎn)單，可有可無(wú)，這對(duì)交通審計(jì)工程的發(fā)展起到了阻礙的作用。

二、 提高交通工程委托跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量的措施

（一）為保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)做好以下工作

根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模應(yīng)配備與之相適應(yīng)的審計(jì)力量，審計(jì)組人員要熟練掌握財(cái)經(jīng)知識(shí)和投資管理政策、工程造價(jià)知識(shí)與工程管理政策等，保證隨時(shí)提供政策咨詢與服務(wù)；凡是跟蹤審計(jì)的內(nèi)容都要取證，取證的資料要真實(shí)客觀，要審慎識(shí)別審計(jì)資料的真假與完整，佐證資料要足以證實(shí)所述事項(xiàng)；審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)分工應(yīng)及時(shí)編寫審計(jì)工作日志，全面記載審計(jì)時(shí)間、工作紀(jì)實(shí)，日志要注重反映量化成果。審計(jì)組長(zhǎng)或主審應(yīng)隨時(shí)檢查審計(jì)組成員的審計(jì)工作日志，確保全面、規(guī)范地記載審計(jì)事項(xiàng)；審計(jì)工作底稿內(nèi)容要事實(shí)清楚、依據(jù)充分、定性準(zhǔn)確。審計(jì)組長(zhǎng)或主審應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并簽署復(fù)核意見(jiàn)；對(duì)重大工作底稿應(yīng)由審計(jì)組或聘請(qǐng)其他專家共同研究確定；審計(jì)報(bào)告格式清晰，反映事實(shí)清楚明了，問(wèn)題定性準(zhǔn)確無(wú)誤，處理意見(jiàn)合規(guī)合法，改進(jìn)建議準(zhǔn)確可行。

（二）審計(jì)過(guò)程監(jiān)督與控制

為了確保審計(jì)方案的實(shí)施和審計(jì)質(zhì)量，委托人應(yīng)隨時(shí)監(jiān)督受托人的審計(jì)進(jìn)度情況、審計(jì)力量的配備 、審計(jì)取證、審計(jì)深度和范圍等，指導(dǎo)其按照既定的審計(jì)方案和服務(wù)承諾進(jìn)行工作。對(duì)于未執(zhí)行雙方的約定或不完整執(zhí)行雙方約定的，可以采取相關(guān)措施進(jìn)行控制。

（三）審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督與控制

對(duì)受托人出具的每一期審計(jì)報(bào)告初稿，委托人在充分核實(shí)審定的基礎(chǔ)上，及時(shí)組織建設(shè)單位和受托人交換初步審計(jì)結(jié)果，聽(tīng)取建設(shè)單位意見(jiàn)，完善審計(jì)報(bào)告；必要時(shí)組織受托人、建設(shè)單位、施工、監(jiān)理、征地拆遷單位等召開(kāi)座談會(huì)、研討會(huì)，研究專項(xiàng)審計(jì)問(wèn)題，確保審計(jì)定性準(zhǔn)確、建議可行、報(bào)告完整。

（四）中介機(jī)構(gòu)的信用控制

應(yīng)建立健全社會(huì)中介機(jī)構(gòu)信用檔案，加強(qiáng)監(jiān)督與考核。受托審計(jì)單位追求的目標(biāo)是利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)利益最大化，加強(qiáng)對(duì)受托審計(jì)單位工作業(yè)績(jī)考核、綜合評(píng)價(jià)信用等級(jí)，有利于提高跟蹤審計(jì)工作的效率和效果，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的免疫功能。

實(shí)踐證明，跟蹤審計(jì)在交通工程建設(shè)領(lǐng)域得到了越來(lái)越廣泛的認(rèn)可和應(yīng)用，在規(guī)范工程資金管理、控制造價(jià)、提高工程建設(shè)水平和廉政建設(shè)等方面，起到了積極的作用，取得了明顯的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。加強(qiáng)對(duì)交通工程跟蹤審計(jì)工作的管理和研究，必將推動(dòng)跟蹤審計(jì)工作在工程建設(shè)和管理工作中發(fā)揮更大的作用。

跟蹤審計(jì)存在問(wèn)題范文第2篇

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 基建工程 跟蹤審計(jì)

隨著我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的快速發(fā)展，醫(yī)院基本建設(shè)投資規(guī)模不斷擴(kuò)大。在這種情況下，如何加強(qiáng)對(duì)基建項(xiàng)目的審計(jì)工作，切實(shí)提高建設(shè)資金的使用效益，這已經(jīng)成為當(dāng)前醫(yī)院審計(jì)工作所面臨的一項(xiàng)重要課題。

與傳統(tǒng)的審計(jì)不同，跟蹤審計(jì)把控制重心由事后控制轉(zhuǎn)向事前、事中控制，由靜態(tài)控制轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)控制，是一種積極的、全過(guò)程的成本控制。開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作對(duì)于加強(qiáng)醫(yī)院基本建設(shè)、提高工程建設(shè)質(zhì)量等具有極為重要的意義，不僅有助于防止醫(yī)院建設(shè)中資產(chǎn)流失以及腐敗現(xiàn)象，而且有利于維護(hù)基建市場(chǎng)中的公平競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)建筑市場(chǎng)管理更加規(guī)范。因此，應(yīng)當(dāng)高度重視醫(yī)院基建工程中的跟蹤審計(jì)工作，切實(shí)提高醫(yī)院基建工程質(zhì)量。

一、當(dāng)前醫(yī)院基建工程中跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題

近年來(lái)，很多醫(yī)院在基建項(xiàng)目中通過(guò)開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作取得了很好的效果。但是，應(yīng)當(dāng)看到，醫(yī)院在進(jìn)行跟蹤審計(jì)中還存在著一定的問(wèn)題。

（一）開(kāi)展審計(jì)工作的力量還比較薄弱

醫(yī)院很多基建項(xiàng)目投資大、涉及環(huán)節(jié)多，而且專業(yè)性強(qiáng)。醫(yī)院審計(jì)人員由于缺乏基建管理經(jīng)驗(yàn)或建筑設(shè)計(jì)等方面的專業(yè)技能，因此，他們很難在基建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)及施工階段進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。同時(shí)，由于在醫(yī)院中從事審計(jì)工作的人員有限，很難對(duì)所有基建項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程控制，這就嚴(yán)重制約了跟蹤審計(jì)的效果。

（二）開(kāi)展跟蹤審計(jì)的環(huán)節(jié)難以確定

一般來(lái)說(shuō)，跟蹤審計(jì)應(yīng)當(dāng)貫穿基建項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。但是，目前醫(yī)院開(kāi)展的跟蹤審計(jì)基本是在進(jìn)入施工階段之后才開(kāi)始的，對(duì)項(xiàng)目開(kāi)始前期的審計(jì)監(jiān)督工作不夠重視，這就造成對(duì)項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)以及招標(biāo)等環(huán)節(jié)無(wú)法進(jìn)行有效控制，所以跟蹤審計(jì)的效果并不充分，審計(jì)監(jiān)督的作用無(wú)法得到有效發(fā)揮。

（三）跟蹤審計(jì)的內(nèi)控制度還不夠完善

應(yīng)該看到，目前醫(yī)院普遍存在著內(nèi)審機(jī)構(gòu)不夠健全，甚至有的醫(yī)院還沒(méi)有設(shè)置專職內(nèi)部審計(jì)人員，這就嚴(yán)重制約了審計(jì)工作的開(kāi)展。同時(shí)，醫(yī)院在開(kāi)展跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，雖然逐步形成了開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作的基本思路，但是并沒(méi)有建立完善的跟蹤審計(jì)制度。因此，跟蹤審計(jì)必須要進(jìn)一步規(guī)范化和制度化。

二、醫(yī)院基建工程中加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的主要措施

（一）醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)

對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，提高審計(jì)工作的成效，必須要重視并加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。只有重視和加強(qiáng)審計(jì)工作，加大對(duì)醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計(jì)的投入力度，培養(yǎng)并引進(jìn)專業(yè)人才，逐步完善跟蹤審計(jì)的相關(guān)制度。只有醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視并加強(qiáng)審計(jì)工作，才能推動(dòng)基建工程跟蹤審計(jì)工作的深入開(kāi)展，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)基建工程中存在的問(wèn)題，進(jìn)而為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的決策提供全面準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)。

（二）重視加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的制度建設(shè)

只有加強(qiáng)制度建設(shè)，才能使醫(yī)院基建的審計(jì)工作做到有章可循，并用于指導(dǎo)審計(jì)工作。一方面，要加強(qiáng)項(xiàng)目竣工結(jié)算內(nèi)控制度建設(shè)，審計(jì)人員對(duì)于施工單位在項(xiàng)目結(jié)束之后報(bào)送的相關(guān)資料，要根據(jù)審計(jì)要求進(jìn)行審查，確保結(jié)算文件及相關(guān)資料的完整性與可靠性；另一方面，要加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目投資效果內(nèi)控制度建設(shè)，根據(jù)審計(jì)要求，基建項(xiàng)目在建成并交付使用之后，必須要對(duì)其預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行考核，只有這樣，才能有效總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，分析問(wèn)題，明確責(zé)任。

（三）推行內(nèi)審與外審相結(jié)合的審計(jì)方式

由于醫(yī)院工程建設(shè)項(xiàng)目任務(wù)重、涉及面廣，要做好基建項(xiàng)目的審計(jì)工作，需要各職能部門之間的配合與協(xié)作。因此，必須要加強(qiáng)各職能部門的聯(lián)系，促進(jìn)各部門工作之間的相互銜接，確保醫(yī)院基建工程跟蹤審計(jì)工作的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。在這一過(guò)程中，醫(yī)院在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)，應(yīng)該重視并充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，把醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與外部委托審計(jì)結(jié)合起來(lái)，以有效彌補(bǔ)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的缺陷與不足。

（四）認(rèn)真做好醫(yī)院審計(jì)人員的培訓(xùn)工作

審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，要提高審計(jì)工作的質(zhì)量，就需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力以及職業(yè)道德進(jìn)行培訓(xùn)教育。不但要加強(qiáng)審計(jì)人員的工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)以及法律等方面的培訓(xùn)，而且還要使審計(jì)人員掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的知識(shí)，使審計(jì)人員精通基建工程審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)提高職業(yè)道德，能夠在跟蹤審計(jì)工作中做到客觀公正、廉潔自律，真正按照相關(guān)法律法規(guī)辦事。

（五）重視事前和事中審計(jì)工作

切實(shí)發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用，把審計(jì)工作的重心前移，從項(xiàng)目招標(biāo)環(huán)節(jié)到竣工結(jié)算環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤審計(jì)。在基建工程招標(biāo)環(huán)節(jié)，要把招標(biāo)文件納入內(nèi)部審計(jì)的范圍，在發(fā)放中標(biāo)通知書前要對(duì)中標(biāo)候選人進(jìn)行清標(biāo)；在合同簽訂環(huán)節(jié)，要根據(jù)招標(biāo)文件的要求對(duì)合同進(jìn)行全面審核；在施工環(huán)節(jié)，重視并加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)變更及相關(guān)材料的核價(jià)和驗(yàn)收工作；在結(jié)算環(huán)節(jié)，全面審核施工單位實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，有效控制工程報(bào)價(jià)。

三、結(jié)語(yǔ)

對(duì)基建項(xiàng)目的全過(guò)程開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，是醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的重要途徑。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)、施工以及結(jié)算等環(huán)節(jié)的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，可以有效防止基建項(xiàng)目建設(shè)中可能出現(xiàn)的高估冒算等問(wèn)題，切實(shí)發(fā)揮醫(yī)院資金的使用效益，提高醫(yī)院的管理水平。

參考文獻(xiàn)

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跟蹤審計(jì)存在問(wèn)題范文第3篇

關(guān)鍵詞：公安現(xiàn)役部隊(duì) 基本建設(shè) 跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004—4914（2012）06—188—02

一、公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

1.對(duì)跟蹤審計(jì)定位認(rèn)識(shí)不足。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員作為建設(shè)過(guò)程中的監(jiān)督者，頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，促進(jìn)被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作。當(dāng)前，各單位對(duì)跟蹤審計(jì)工作有了新認(rèn)識(shí)，但對(duì)其定位不夠準(zhǔn)確。有的認(rèn)為既然審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了跟蹤審計(jì)，基本建設(shè)工作就不會(huì)出問(wèn)題；有的建設(shè)單位還依賴于審計(jì)部門，大事小事均請(qǐng)審計(jì)參與決策或?qū)㈦y以處理的一些事項(xiàng)推給審計(jì)部門，實(shí)際上就是將責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)頭上，使跟蹤審計(jì)人員，成為“擋箭牌”。致使審計(jì)人員在跟蹤過(guò)程中面臨“一對(duì)多”的局面，很容易使其偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位，反而使監(jiān)督的作用弱化。

2.跟蹤審計(jì)相關(guān)法規(guī)體系尚不健全。跟蹤審計(jì)是實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤審計(jì)必須在審計(jì)相關(guān)法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行，這就需要相關(guān)的審計(jì)法規(guī)作為支撐和規(guī)范。然而，現(xiàn)行的《審計(jì)法》主要是規(guī)范的財(cái)政經(jīng)濟(jì)審計(jì)，但對(duì)于工程建設(shè)審計(jì)，審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊，與工程項(xiàng)目相關(guān)的如《合同法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)也沒(méi)有很好的銜接，使得審計(jì)人員在開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作時(shí)出現(xiàn)不好把握的情況，沒(méi)有可操作的具體審計(jì)準(zhǔn)則，也就難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目作出共性的評(píng)價(jià)和判斷。從審計(jì)的內(nèi)部管理制度來(lái)看，跟蹤審計(jì)是動(dòng)態(tài)的，在審計(jì)過(guò)程中會(huì)出具多份階段性審計(jì)報(bào)告。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須出臺(tái)適應(yīng)跟蹤審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而且跟蹤審計(jì)中，由于對(duì)過(guò)程進(jìn)行了監(jiān)督，提高了資金的使用效率，從而造成在工程決算階段審計(jì)時(shí)，很難出現(xiàn)大的工程結(jié)算審減額，影響了項(xiàng)目決算審計(jì)成果，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立衡量跟蹤審計(jì)成果的考核機(jī)制，來(lái)提高跟蹤審計(jì)人員的積極性。

3.跟蹤審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性影響了審計(jì)效果。工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷投資決策、勘察設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等階段。目前，公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計(jì)，在實(shí)踐中由于各方面原因，跟蹤審計(jì)過(guò)于重視基建工程施工圖預(yù)算和竣工結(jié)算審計(jì)，而忽視了工程投資決策、勘察設(shè)計(jì)、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)、設(shè)計(jì)是否合理、施工組織設(shè)計(jì)方案是否可行、施工質(zhì)量是否達(dá)到規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)等方面還缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力和政策水平。如有的單位投資決策審計(jì)并未開(kāi)展，或者只是審查決策程序，并未實(shí)質(zhì)審查項(xiàng)目建議書、設(shè)計(jì)任務(wù)書、可行性研究報(bào)告等文件；而對(duì)勘察設(shè)計(jì)審計(jì)，也只是審計(jì)設(shè)計(jì)單位資質(zhì)、級(jí)別、程序、收費(fèi)等，并未審計(jì)設(shè)計(jì)質(zhì)量是否達(dá)到最優(yōu)。再有，建設(shè)項(xiàng)目建成后是否實(shí)現(xiàn)投資決策時(shí)所確定的目標(biāo)，往往也被忽視。過(guò)分注重對(duì)施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算階段造價(jià)的控制，忽視對(duì)投資決策、勘察設(shè)計(jì)、施工組織、施工質(zhì)量、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等情況的審計(jì)，或?qū)徲?jì)深度不夠，造成跟蹤審計(jì)效果不夠全面、充分、明顯。

4.審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足跟蹤審計(jì)需要。公安現(xiàn)役部隊(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)跟蹤審計(jì)期望很高，建設(shè)單位希望通過(guò)審計(jì)的共同參與，共同承擔(dān)一些責(zé)任，審計(jì)部門也希望擴(kuò)大審計(jì)影響，為部隊(duì)建設(shè)發(fā)展提供監(jiān)督服務(wù)。由于跟蹤審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)對(duì)象廣泛，審計(jì)內(nèi)容紛繁復(fù)雜，審計(jì)領(lǐng)域涵蓋諸多行業(yè)，審計(jì)結(jié)論影響各方經(jīng)濟(jì)利益，這就要求審計(jì)人員必須具有對(duì)基建項(xiàng)目的敏感性和洞察力，以及審計(jì)相關(guān)知識(shí)，同時(shí)還要具備規(guī)劃設(shè)計(jì)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、工程施工技術(shù)知識(shí)‘、工程概預(yù)算知識(shí)、相關(guān)法律知識(shí)等。但現(xiàn)實(shí)情況是，現(xiàn)有審計(jì)人員有的懂財(cái)務(wù)不懂工程，或者懂工程不懂財(cái)務(wù)，且審計(jì)力量有限，單獨(dú)依靠審計(jì)部門自身力量難以完成跟蹤審計(jì)，不能滿足跟蹤審計(jì)發(fā)展的需要。

5.跟蹤審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)突出。跟蹤審計(jì)周期長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多，審計(jì)部門全過(guò)程參與工程建設(shè)，對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中的事項(xiàng)提出意見(jiàn)建議，這無(wú)形中賦予了審計(jì)部門某種權(quán)力，在工程建設(shè)過(guò)程中審計(jì)對(duì)象既有工程建設(shè)方，又有設(shè)計(jì)、施工、材料采購(gòu)、貨物供應(yīng)、監(jiān)理等其他各方，許多事項(xiàng)又往往跟這些單位的經(jīng)濟(jì)利益有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，審計(jì)人員與被審計(jì)單位的決策者、管理者接觸比較多，誘惑也比較多，處在廉政和反腐的前沿陣地，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員難以獨(dú)立、客觀地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，甚至于舞弊，客觀上加大了廉政風(fēng)險(xiǎn)。

目前，由于受到審計(jì)力量限制，公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計(jì)過(guò)程中的造價(jià)咨詢工作，基本委托社會(huì)上有資質(zhì)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核。而社會(huì)上具有造價(jià)咨詢資質(zhì)的機(jī)構(gòu)眾多，他們的社會(huì)信譽(yù)、工作質(zhì)量良莠不齊，如果所選擇的造價(jià)咨詢單位信譽(yù)差、審計(jì)質(zhì)量低，無(wú)疑也會(huì)給跟蹤審計(jì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

1.準(zhǔn)確定位跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)是基建工程中的一種監(jiān)督手段，其目的是加強(qiáng)監(jiān)督、促進(jìn)管理、控制規(guī)模、提高效益。準(zhǔn)確定位跟蹤審計(jì)的作用，有利于跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展。首先，在審計(jì)人員定位上，要保持審計(jì)獨(dú)立性，不直接參與項(xiàng)目管理。審計(jì)人員只有提出審計(jì)建議的權(quán)利，而沒(méi)有替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門的義務(wù)。其次，在工作定位上，要發(fā)揮服務(wù)的職能，寓服務(wù)于監(jiān)督之中。通過(guò)跟蹤審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的違規(guī)行為，提出建議，從而達(dá)到促進(jìn)管理，提高效益的目的。第三，在關(guān)系定位上，正確協(xié)調(diào)基建工程相關(guān)各方關(guān)系，取得單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的支持與理解。第四，在目標(biāo)定位上，跟蹤審計(jì)組的目標(biāo)與單位領(lǐng)導(dǎo)以及被審計(jì)單位的目標(biāo)是一致的，即造價(jià)、質(zhì)量和進(jìn)度的有機(jī)統(tǒng)一，只有正確處理好這三者的關(guān)系，才能保證基建工程的造價(jià)、質(zhì)量、進(jìn)度。

2.健全跟蹤審計(jì)法規(guī)體系。目前，公安現(xiàn)役部隊(duì)開(kāi)展跟蹤審計(jì)的依據(jù)為《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和公安部《公安現(xiàn)役部隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)實(shí)施辦法》，而無(wú)其他法規(guī)可以遵循。開(kāi)展審計(jì)工作的前提是有法可依，不同的審計(jì)方式、審計(jì)程序、審計(jì)方法各不相同。建議上級(jí)審計(jì)部門，制定具體的跟蹤審計(jì)規(guī)范和質(zhì)量控制體系，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化。各單位要總結(jié)跟蹤實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)，遵循工程建設(shè)的規(guī)律，制定適合本單位、切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，并嚴(yán)格按照規(guī)章制度和操作規(guī)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

3.重視投資決策審計(jì)、勘察設(shè)計(jì)審計(jì)和項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)，保證跟蹤審計(jì)效果。工程造價(jià)控制的關(guān)鍵在于投資決策和勘察設(shè)計(jì)階段。建設(shè)項(xiàng)目的投資決策關(guān)鍵階段在項(xiàng)目建設(shè)前期，審計(jì)人員要從投資管理的角度，主動(dòng)去探究投資決策的科學(xué)性程度，除了關(guān)注決策程序，還應(yīng)抽查其制作內(nèi)容，尤其是可行性研究報(bào)告的再分析，應(yīng)達(dá)到一定深度。而在投資決策完成后，控制造價(jià)的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)采取技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的手段，通過(guò)技術(shù)比較、經(jīng)濟(jì)分析和效果評(píng)價(jià)，使技術(shù)先進(jìn)與經(jīng)濟(jì)合理兩者對(duì)立統(tǒng)一，進(jìn)而對(duì)施工技術(shù)措施產(chǎn)生積極影響。項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)是判斷工程項(xiàng)目是否達(dá)到投資決策所確定的目標(biāo)的重要手段，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)項(xiàng)目的決策、勘察設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收等進(jìn)行系統(tǒng)分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，查找不足，提出審計(jì)建議，為建設(shè)單位以后改進(jìn)工程管理、提高工程項(xiàng)目管理水平、制定科學(xué)工程項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃提供參考。

4.提高審計(jì)人員素質(zhì)，合理利用社會(huì)審計(jì)資源。跟蹤審計(jì)工作難度大、風(fēng)險(xiǎn)高、專業(yè)性強(qiáng)，跟蹤審計(jì)人員素質(zhì)事關(guān)跟蹤審計(jì)效果。跟蹤審計(jì)人員，首先要具備基本職業(yè)道德素質(zhì)，有敏銳的政治頭腦和大局觀念。其次要具備基本業(yè)務(wù)能力。不僅要熟悉審計(jì)、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)和相關(guān)法律法規(guī)，具備審計(jì)專業(yè)技術(shù)知識(shí)，還應(yīng)刻苦鉆研工程建設(shè)相關(guān)知識(shí)和熟悉工程建設(shè)相關(guān)法律法規(guī)，取得工程建設(shè)相關(guān)資質(zhì)證書。第三要善于從工作實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在工作中學(xué)習(xí)，學(xué)以致用。此外，針對(duì)公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計(jì)力量薄弱，審計(jì)部門可以聘請(qǐng)有關(guān)專家或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)或參與跟蹤審計(jì)，與其簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確雙方權(quán)利與義務(wù)，保證審計(jì)工作順利開(kāi)展和審計(jì)工作質(zhì)量。

5.建立廉政風(fēng)險(xiǎn)控制體系。工程建設(shè)領(lǐng)域容易出現(xiàn)權(quán)錢交易問(wèn)題，跟蹤審計(jì)人員又是和工程建設(shè)相關(guān)被審單位打交道，建立廉政風(fēng)險(xiǎn)控制體系勢(shì)在必行。首先，審計(jì)部門要經(jīng)常對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行廉政教育，自覺(jué)遵守公安部紀(jì)檢監(jiān)察干部“四大紀(jì)律”，筑牢勤政廉政思想防線；其次，跟蹤審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)簽訂廉政審計(jì)承諾書，廉政責(zé)任到人；第三，跟蹤審計(jì)人員在進(jìn)駐工程項(xiàng)目前就要分析跟蹤審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定防控措施，并嚴(yán)格貫徹落實(shí)；第四，建立全方位跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制制度，構(gòu)筑廉潔審計(jì)內(nèi)控防線；第五，采用成熟的工程造價(jià)軟件，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，降低人為因素影響，提高審計(jì)質(zhì)量；第六，加強(qiáng)對(duì)聘請(qǐng)的專家和社會(huì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)管理，選擇信譽(yù)高、有知名度的專家和社會(huì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)。

跟蹤審計(jì)存在問(wèn)題范文第4篇

目前針對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)多是事后審計(jì)，這種審計(jì)方式下，審計(jì)人員脫離了建設(shè)項(xiàng)目的管理過(guò)程，只對(duì)工程項(xiàng)目的造價(jià)進(jìn)行一定程度的控制，無(wú)法滿足規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目管理，提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平的審計(jì)要求，存在較明顯的缺陷和較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)將事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸，審計(jì)覆蓋整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目的全過(guò)程，審計(jì)范圍包括建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、物資設(shè)備的供應(yīng)商、設(shè)計(jì)單位等所有與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位，較好的解決了事后審計(jì)存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，更加有效的規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目的管理，更加合理的保證建設(shè)資金合理合法合規(guī)使用，并提高其投資效益。

一、建設(shè)項(xiàng)目傳統(tǒng)事后審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)處理存在“盲點(diǎn)”

審計(jì)人員不能對(duì)合同中已經(jīng)約定的內(nèi)容和條款進(jìn)行審計(jì)處理。合同約定的內(nèi)容和條款因受到《合同法》的保護(hù)，屬審計(jì)“空擋”，不在審計(jì)范圍之內(nèi)，審計(jì)人員不可對(duì)中標(biāo)并經(jīng)合同“包死”的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)處理。審計(jì)人員不便對(duì)甲、乙雙方已簽字認(rèn)可的合同以外的變更工程款進(jìn)行審計(jì)處理。

（二）存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

事后審計(jì)看不到建設(shè)項(xiàng)目施工以及以及有關(guān)物資設(shè)備進(jìn)出、安裝等具體過(guò)程，只能將有關(guān)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單等作為審計(jì)依據(jù)，一旦此類審計(jì)依據(jù)本身存在問(wèn)題，那么審計(jì)的基礎(chǔ)將不再，審計(jì)的結(jié)果也將偏離實(shí)際，存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）難以充分發(fā)揮審計(jì)作用

事后審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理不到位、監(jiān)理不到位、施工不到位甚至設(shè)計(jì)不到位等問(wèn)題，即使發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，往往也因既成事實(shí)，難以加以補(bǔ)救，審計(jì)作用十分有限。

總的來(lái)說(shuō)，事后審計(jì)讓審計(jì)人員脫離項(xiàng)目的建設(shè)實(shí)際，遠(yuǎn)離具體的建設(shè)過(guò)程，無(wú)法滿足規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)管理， 提升工程項(xiàng)目的整體管理水平，降低工程造價(jià)，突顯工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效益性等審計(jì)要求，產(chǎn)生了突出且無(wú)法控制的風(fēng)險(xiǎn)。

二、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念和優(yōu)勢(shì)

（一）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念

全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)組織依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章等的規(guī)定，按照規(guī)定程序和現(xiàn)代審計(jì)方法，對(duì)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施階段、竣工決算及驗(yàn)收移交階段實(shí)施的全過(guò)程參與的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。目的是規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序，提高項(xiàng)目資金使用效益。

（二）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

1、有利于促進(jìn)建筑市場(chǎng)的規(guī)范

跟蹤審計(jì)通過(guò)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建筑施工、監(jiān)理、物資和設(shè)備采購(gòu)等方面的審計(jì)，形成有效的約束機(jī)制促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目各參與方依法規(guī)范自身行為，促使建筑市場(chǎng)秩序從根本上得到規(guī)范和改善。

2、有利于對(duì)工程質(zhì)量的監(jiān)督

跟蹤審計(jì)人員經(jīng)常工作在施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)工程的施工過(guò)程、形象進(jìn)度等都能做的眼見(jiàn)心明 ，一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題即可及時(shí)建議改進(jìn)，從而防止有關(guān)工程質(zhì)量問(wèn)題的發(fā)生。

3、有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

跟蹤審計(jì)人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，能夠直接觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過(guò)程，減少估算和審計(jì)判斷的使用，降低審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。能及時(shí)對(duì)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單及相關(guān)事項(xiàng)包括隱蔽工程等進(jìn)行直接審計(jì)，增加審計(jì)依據(jù)的可靠性，大大減少審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況而帶來(lái)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

4、有利于提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

參與跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員能更加全面的了解項(xiàng)目建設(shè)工程管理的過(guò)程，實(shí)地接觸到項(xiàng)目的立項(xiàng)、概算、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、物資等各個(gè)環(huán)節(jié)，有助于審計(jì)人員拓展審計(jì)視野，學(xué)習(xí)掌握更多更新的知識(shí)，全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

三、開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)的制約因素

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)十分明確，但目前開(kāi)展了跟蹤審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目并不多，這一方面是受制于審計(jì)力量的不足，另一方面則是由于跟蹤審計(jì)的準(zhǔn)則和操作指南缺失，審計(jì)整改問(wèn)責(zé)機(jī)制尚未真正建立，影響了跟蹤審計(jì)的開(kāi)展。

（一）審計(jì)力量不足制約了跟蹤審計(jì)的開(kāi)展

跟蹤審計(jì)涉及建設(shè)過(guò)程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、采購(gòu)、施工等各個(gè)管理環(huán)節(jié)，需要大量的人力投入，且由于跟蹤審計(jì)需要審計(jì)人員通曉有關(guān)法律法規(guī)、兼有工程與財(cái)務(wù)知識(shí)，而目前不論是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還是各大國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都存在審計(jì)力量無(wú)法滿足日益增長(zhǎng)的審計(jì)任務(wù)的矛盾，在缺乏足夠的審計(jì)力量的情況下，開(kāi)展跟蹤審計(jì)其質(zhì)量可想而知。

（二）跟蹤審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南缺失限制了跟蹤審計(jì)的發(fā)展

跟蹤審計(jì)還處于發(fā)展的初期階段，審計(jì)制度相對(duì)滯后，沒(méi)有系統(tǒng)的規(guī)章制度和可操作性強(qiáng)的指導(dǎo)性意見(jiàn)或業(yè)務(wù)指南，審計(jì)人員難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目做出共性的判斷和評(píng)價(jià)，各個(gè)審計(jì)組織也都根據(jù)自身的業(yè)務(wù)能力、管理水平在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著不同的作用，常常會(huì)出現(xiàn)不知道該如何監(jiān)督和監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。

（三）尚未形成有效的審計(jì)整改問(wèn)責(zé)機(jī)制影響了跟蹤審計(jì)的效力。

審計(jì)整改是審計(jì)過(guò)程的重要一環(huán)，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改，才能真正發(fā)揮監(jiān)督效力，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能夠及時(shí)整改，最大限度避免、減低項(xiàng)目資金的損失浪費(fèi)，也是實(shí)施跟蹤審計(jì)、監(jiān)督關(guān)口遷移的作用所在。但出于自身利益考慮，項(xiàng)目建設(shè)各方拒不整改、敷衍了事的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，缺乏有效的審計(jì)整改問(wèn)責(zé)機(jī)制來(lái)確保審計(jì)成果的運(yùn)用，審計(jì)效力大打折扣。

四、開(kāi)展跟蹤審計(jì)的建議

（一）重視審計(jì)人員的培養(yǎng)

以審計(jì)實(shí)踐為途徑，培養(yǎng)和提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。堅(jiān)持將參加項(xiàng)目實(shí)踐作為鍛煉和培養(yǎng)審計(jì)人員的“第一跑道”，通過(guò)實(shí)踐，促進(jìn)審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)研究跟蹤審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，鍛煉跟蹤審計(jì)的技術(shù)技巧，提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的敏銳性和專業(yè)判斷能力。

加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)和提升跟蹤審計(jì)人員的施工、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理等綜合能力。變單一的專業(yè)型人才為復(fù)合型人才，在更新、補(bǔ)充既有的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)上，花大氣力、更多的投入來(lái)拓寬審計(jì)人員的知識(shí)面，構(gòu)建以專業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)、拓展知識(shí)為直線的“T型知識(shí)結(jié)構(gòu)，更好的適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。

（二）建立完善的跟蹤審計(jì)規(guī)范體系

自上而下建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)范體系，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施的操作指南，健全跟蹤審計(jì)程序，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)和明確的職責(zé)劃分，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

跟蹤審計(jì)存在問(wèn)題范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 政府投資；跟蹤審計(jì)；績(jī)效審計(jì)；一體化

政府投資建設(shè)公共工程是公共財(cái)政體制的基本內(nèi)容之一，巨額政府投資項(xiàng)目必須有公開(kāi)、透明及完善的監(jiān)督體系，作為保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，審計(jì)功能的發(fā)揮至關(guān)重要。實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)是投資審計(jì)的新思路、新方法。審計(jì)署公布的《2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》（下簡(jiǎn)稱“審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃”）提出要積極探索跟蹤審計(jì)，對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。同時(shí)，具有建設(shè)性作用的績(jī)效審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志?？?jī)效審計(jì)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展迅速，21世紀(jì)以來(lái)，美國(guó)國(guó)家審計(jì)總署兩類審計(jì)比重為：績(jī)效審計(jì)占85%以上，財(cái)務(wù)審計(jì)占10%~14%；加拿大、英國(guó)、澳大利亞、瑞典、日本等國(guó)的績(jī)效審計(jì)也都占到了40%以上。審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃指出，全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目一體化實(shí)施跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)，就是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員根據(jù)有關(guān)法規(guī)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤工程項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程，監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)和結(jié)果的真實(shí)性、合法性和效益性，確保工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，提高投資效益的一種獨(dú)立監(jiān)督活動(dòng)。

一、對(duì)政府投資項(xiàng)目一體化實(shí)施跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)具有積極意義

（一）對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)施一體化審計(jì)是公共財(cái)政體制下公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的必然要求

公共財(cái)政體制下，政府投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性成為政府和群眾關(guān)注的熱點(diǎn)。受托管理公共資源的政府部門具有公共受托責(zé)任，接受公眾受托管理并及時(shí)向社會(huì)公眾報(bào)告公共資源的規(guī)劃、投資、管理等責(zé)任。政府代表國(guó)家行使公共財(cái)政資源的籌集、使用和管理的權(quán)力， 必須對(duì)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和使用效果負(fù)責(zé)。對(duì)于政府投資項(xiàng)目，要解決政府所負(fù)擔(dān)的公共責(zé)任問(wèn)題，最有效手段是在對(duì)建設(shè)工程實(shí)施跟蹤審計(jì)的同時(shí)實(shí)施績(jī)效審計(jì)，解決公眾關(guān)心的投資項(xiàng)目合法、合規(guī)性問(wèn)題，同時(shí)解決效益性問(wèn)題。

（二）實(shí)施一體化審計(jì)是實(shí)現(xiàn)對(duì)政府投資項(xiàng)目有效監(jiān)督的需要

政府投資項(xiàng)目決策管理水平低、損失浪費(fèi)多、忽視社會(huì)效益等問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮，一些建設(shè)項(xiàng)目甚至成為腐敗滋生的溫床。最高檢察院官員曾表示，工程建設(shè)領(lǐng)域職務(wù)犯罪繼續(xù)穩(wěn)坐職務(wù)犯罪“頭把交椅”，部分工程建設(shè)項(xiàng)目三分之一工程款用于行賄；另外，一些政府重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)完成后對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重影響。對(duì)于政府投資項(xiàng)目出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行以合法、合規(guī)為主要內(nèi)容的跟蹤審計(jì)存在片面性，必須同時(shí)考慮投資效益問(wèn)題，評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，考慮其社會(huì)效益、環(huán)境效益，才能對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行更全面的監(jiān)督。

（三）實(shí)施一體化審計(jì)是完善與發(fā)展國(guó)家投資融資管理體制的需要

2004年7月國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于投資體制改革的決定》指出：“審計(jì)機(jī)關(guān)要依法全面履行職責(zé)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，提高政府投資管理水平和投資效益”。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)而明確，審計(jì)機(jī)關(guān)主要工作目標(biāo)是通過(guò)監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。效益性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。一體化審計(jì)有利于從經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益三方面衡量項(xiàng)目投資效益，提供政府投資決策依據(jù)，使政府投資能充分發(fā)揮改善投資與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)社會(huì)投資方向的宏觀導(dǎo)向作用，促進(jìn)投資融資管理體制不斷完善。

（四）實(shí)施一體化審計(jì)可以更加經(jīng)濟(jì)、有效地開(kāi)展審計(jì)工作

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要求審計(jì)機(jī)關(guān)或人員按規(guī)定程序，對(duì)工程建設(shè)的決策、設(shè)計(jì)、施工等各階段經(jīng)濟(jì)及技術(shù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，幫助有關(guān)部門糾正偏差，實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的監(jiān)督與控制。而績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)的內(nèi)容與跟蹤審計(jì)密切相關(guān)，在很多環(huán)節(jié)進(jìn)行的跟蹤審計(jì)工作本身也是績(jī)效審計(jì)所要解決的問(wèn)題（文章第二部分將詳細(xì)闡述），因此將二者一體化實(shí)施，對(duì)于提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量具有積極意義。

二、對(duì)政府投資項(xiàng)目一體化實(shí)施跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的可行性分析

（一）對(duì)政府投資項(xiàng)目一體化實(shí)施跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)“有法可依”

國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃要求堅(jiān)持多種審計(jì)類型的有效結(jié)合，財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合。固定資產(chǎn)投資審計(jì)，圍繞促進(jìn)提高固定資產(chǎn)投資效益，關(guān)注對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施投資、關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重點(diǎn)投資項(xiàng)目和國(guó)家專項(xiàng)建設(shè)資金的審計(jì)，查處重大違法違規(guī)和嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問(wèn)題，促進(jìn)加強(qiáng)項(xiàng)目管理，保障投資效果。

（二）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)在審計(jì)實(shí)踐中具有一致性

按工程項(xiàng)目壽命周期理論，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容包括投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建設(shè)施工等階段的審查和評(píng)價(jià)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)很多內(nèi)容都體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)的“3E”特征。政府投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)關(guān)注節(jié)約工程成本問(wèn)題；效率性審計(jì)關(guān)注工程建設(shè)活動(dòng)過(guò)程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系，通過(guò)審查和評(píng)價(jià)投入、產(chǎn)出關(guān)系，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率；效果性審計(jì)則主要審查與評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

1.投資決策階段審計(jì)

項(xiàng)目建設(shè)投資決策決定項(xiàng)目建設(shè)的方向及規(guī)模，旨在確定最佳建設(shè)方案，保證工程建設(shè)完成后獲得滿意的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益。政府投資項(xiàng)目審批程序?qū)徲?jì)，可以減少損失浪費(fèi)和節(jié)約工程成本，具有明顯的經(jīng)濟(jì)性，且能減少?zèng)Q策失誤， 促進(jìn)提高效率，并從源頭對(duì)工程決策、立項(xiàng)的科學(xué)性把關(guān)，防止項(xiàng)目失敗。可行性研究報(bào)告審計(jì)直接關(guān)系到項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效果性。如對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)條件、項(xiàng)目選址審計(jì)，不但直接影響到項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性（規(guī)劃建設(shè)場(chǎng)地過(guò)小，原材料獲取困難等直接影響項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性），而且不恰當(dāng)?shù)倪x址會(huì)影響建設(shè)項(xiàng)目的效果（如高污染企業(yè)與居民區(qū)規(guī)劃不合理導(dǎo)致污染嚴(yán)重事件頻發(fā)）。

2.設(shè)計(jì)階段審計(jì)

工程設(shè)計(jì)的目的在于對(duì)工程項(xiàng)目所需的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)資源、環(huán)境等條件進(jìn)行綜合分析，編制設(shè)計(jì)文件。審查施工圖預(yù)算可以將工程項(xiàng)目的投資額控制在既定范圍內(nèi)，保證項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性。初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)則關(guān)系到項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)合理性，影響到清單計(jì)價(jià)和工程成本的確定，利于在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)保證質(zhì)量，并可在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)就將建筑設(shè)計(jì)技術(shù)與控制投資有效結(jié)合，提高效率。

3.招投標(biāo)階段審計(jì)

招投標(biāo)程序直接影響政府投資項(xiàng)目工程建設(shè)的質(zhì)量。工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)通過(guò)審查是否選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者來(lái)承建工程，直接影響到工程造價(jià)以及投資總成本的控制問(wèn)題，而選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者來(lái)進(jìn)行工程建設(shè)可以促進(jìn)工程建設(shè)的效率，并可以從根本上防止“腐敗工程”、“豆腐渣工程”的出現(xiàn)。

4.建設(shè)施工階段審計(jì)

工程物資采購(gòu)審計(jì)可以直接控制物資采購(gòu)成本，促使采購(gòu)到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的材料、設(shè)備，提高采購(gòu)效率，同時(shí)保證工程建設(shè)質(zhì)量。工程量清單編制審計(jì)，可防止出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)，嚴(yán)格控制工程成本；工程量清單執(zhí)行審計(jì)有助于嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定，控制工程成本并提高工程效率；工程量清單決算審計(jì)則起到最終控制工程總造價(jià)的作用，保障了工程建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性。監(jiān)理履職情況審計(jì)不但能通過(guò)評(píng)價(jià)監(jiān)理職責(zé)的行使來(lái)控制投資支出，還能監(jiān)控工程質(zhì)量，防止低劣工程出現(xiàn)。

三、對(duì)政府投資項(xiàng)目一體化實(shí)施跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)應(yīng)解決的問(wèn)題

（一）建立健全評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

作為一種嘗試，工程建設(shè)跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)一體化實(shí)施的關(guān)鍵是建立有效的評(píng)價(jià)體系，不但反映工程建設(shè)整個(gè)過(guò)程存在的問(wèn)題，而且能評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。由于工程項(xiàng)目本身的復(fù)雜性，要建立一套實(shí)用的績(jī)效評(píng)價(jià)體系并非易事，尤其對(duì)于政府投資項(xiàng)目這個(gè)敏感領(lǐng)域。一體化審計(jì)需要的指標(biāo)體系不僅要包括相關(guān)的法律法規(guī)等強(qiáng)制性規(guī)定，還必須包括體現(xiàn)效益性評(píng)價(jià)的“軟指標(biāo)”，要能全面評(píng)價(jià)工程建設(shè)的效益。在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立后， 為了使指標(biāo)體系更科學(xué)合理， 還需對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行檢查和修正。

（二）改善年度審計(jì)計(jì)劃的制定體制

對(duì)政府投資項(xiàng)目一體化實(shí)施跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)更需要關(guān)注計(jì)劃管理問(wèn)題，制定科學(xué)合理的年度審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)對(duì)象選擇是重要內(nèi)容。可以圍繞每年中央和地方政府投資建設(shè)的重點(diǎn)工程，尤其是社會(huì)公眾密切關(guān)注的熱點(diǎn)及關(guān)系某些群體切身利益的重大建設(shè)工程來(lái)進(jìn)行。選擇這些項(xiàng)目可以引起廣泛關(guān)注，擴(kuò)大審計(jì)社會(huì)影響，發(fā)揮績(jī)效審計(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源配置、為政府宏觀調(diào)控提供決策支持的作用。同時(shí)，選擇受到社會(huì)普遍關(guān)注或關(guān)系到人民群眾切身利益的熱點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，也會(huì)得到政府和社會(huì)支持，最終使審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用最大化。

（三）實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的有效結(jié)合

對(duì)政府投資項(xiàng)目一體化實(shí)施跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)，就需要二者進(jìn)行有效結(jié)合。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)要與工程項(xiàng)目可行性研究的科學(xué)性審計(jì)、投資決策的合理性審計(jì)以及工程造價(jià)審計(jì)結(jié)合；效率性審計(jì)要與概算執(zhí)行審計(jì)、建設(shè)工期審計(jì)相結(jié)合；效果性審計(jì)要與預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、合同執(zhí)行情況審計(jì)及項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量管理審計(jì)相結(jié)合。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)性審計(jì)可以在工程項(xiàng)目實(shí)施前、實(shí)施中和竣工驗(yàn)收投入使用后進(jìn)行，重點(diǎn)放在事前，即立項(xiàng)決策審計(jì)。工程項(xiàng)目效果性審計(jì)主要在竣工驗(yàn)收投入使用后進(jìn)行，重點(diǎn)關(guān)注工程支出結(jié)果審查。效率性審計(jì)應(yīng)將事中、事后審計(jì)適當(dāng)結(jié)合，通過(guò)審查投資建設(shè)活動(dòng)投入、產(chǎn)出，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高建設(shè)活動(dòng)效率。

（四）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念實(shí)施審計(jì)工作

為提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本并控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于政府投資項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程及建成后的效益問(wèn)題必須采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、識(shí)別、應(yīng)對(duì)理念貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。一體化實(shí)施跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)時(shí)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，要求審計(jì)機(jī)關(guān)在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)就要考慮風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目的可審性，如果不涉及國(guó)家保密政策，又歸本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)管轄，且可找到適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)，即可認(rèn)定具有可審性。審前調(diào)查應(yīng)全面了解建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)外部環(huán)境，評(píng)估項(xiàng)目決策層面及環(huán)節(jié)層面的風(fēng)險(xiǎn)，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，從而確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)實(shí)施審計(jì)工作：根據(jù)確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最早環(huán)節(jié)確定一體化審計(jì)的適當(dāng)介入時(shí)點(diǎn)，有重點(diǎn)地分配審計(jì)資源，優(yōu)化審計(jì)策略，制定審計(jì)方案。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，不斷對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行核實(shí)，如與預(yù)期一致，則繼續(xù)實(shí)施審計(jì)直至完成；若風(fēng)險(xiǎn)已發(fā)生變化或以前評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)存在問(wèn)題，則應(yīng)修訂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，相應(yīng)修訂審計(jì)方案。審計(jì)工作結(jié)束后最終評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以接受，出具審計(jì)報(bào)告，結(jié)束審計(jì)工作。

【參考文獻(xiàn)】

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