會計的權責發(fā)生制原則
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會計的權責發(fā)生制原則范文第1篇
【關鍵詞】權責發(fā)生制；會計原則；會計信息
一、權責發(fā)生制的定義
權責發(fā)生制亦稱應計制或應計基礎，是指以應收應付為標準來確認本期收入和費用的一種會計處理基礎。也就是說凡是當期已經實現(xiàn)的收入與已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。其模型為：當期收益=當期應計收入-當期應計費用。”
財政部于2006年2月15日，并在2007年1月1日起正式實施的《企業(yè)會計準則――基本準則》將舊會計準則中的“第二章一般原則”改為“第二章會計信息質量要求”，考慮到權責發(fā)生制是一種會計核算的基礎，將其作為會計信息質量特征與其本意不符，新會計準則將其移到第一章列于會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量之后，權責發(fā)生制由原來對會計信息質量要求（確認和計量）的一般原則被確定為確認、計量和報告的基礎，獨立于其他原則（要求）之外，被寫入總則與四大假設并列。
二、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的對比及研究啟示
1.權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的對比
由于權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的核算原理不同，因此兩種會計基礎下，對會計要素的確認、計量就存在很大區(qū)別。首先，收付實現(xiàn)制存在缺點：它不能準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經營業(yè)績。但是采用收付實現(xiàn)制的好處在于計算方法比較簡便、直觀，易于理解，以其為基礎編制的現(xiàn)金流量表還可以彌補權責發(fā)生制的不足。其次，權責發(fā)生制的優(yōu)勢在于：它能夠準確核算企業(yè)收入；它能夠正確反映所應負擔的費用，并與本期收入相配比；它能夠正確確定各期的收益，反映當期會計期間的利潤；它能夠向決策者提供過去發(fā)生的關于現(xiàn)金收付的事項和將要收付的現(xiàn)金來源信息。但是權責發(fā)生制也存在著許多不足：權責發(fā)生制只處理與反映那些對企業(yè)的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映；權責發(fā)生制過分注重資產的可驗證性使得一些重要的數(shù)據(jù)無法得到反映，而且忽視了資產實際價值的變化，造成資產價值數(shù)據(jù)失真；權責發(fā)生制下的傳統(tǒng)會計最終決定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量，因此不能準確地反映現(xiàn)金流入、流出，往往導致賬面盈利與支付能力的不協(xié)調等。
2.權責發(fā)生制理論研究啟示
盡管權責發(fā)生制是當前絕對主流的會計確認基礎，但投資者仍應關注其缺陷及相應影響。權責發(fā)生制的一個隱含假設是，存在完備的社會信用基礎，即所有的權利和義務都能得到與預期一致的實現(xiàn)或償付。在這一前提下，應收款項才可能體現(xiàn)為收回等量現(xiàn)金的權利，而負債項目才代表著未來等量現(xiàn)金的流出。如果一般的社會信用狀況不佳，那么應用權責發(fā)生制就存在很大風險。2008年發(fā)生在美國次級抵押貸款危機提醒我們，越是在市場繁榮的時期，我們越應當加強信用監(jiān)管與風險控制，防范信用風險是企業(yè)進行會計計量確認和報告的必不可少的環(huán)節(jié)和根本預防措施，從而能有效防止權責發(fā)生制下產生的信用危機給企業(yè)或金融機構帶來的巨大風險。
所以，權責發(fā)生制在實踐中會造成弊端，按照權責發(fā)生制的作法，會計所反映的利潤只是觀念上的利潤而不是實在的利潤，這種帳面利潤并不代表企業(yè)的凈現(xiàn)金流入量，這種凈利信息會誤導投資者和債權人。那么權責發(fā)生制存在如此多的弊端，是不是說明它已失去實用價值，應該推出歷史舞臺了呢?事實證明并非如此。因為權責發(fā)生制經過近一個世紀的發(fā)展及完善，已成為現(xiàn)代則務會計概念的核心內容，與之相配套的一系列會計程序和方法已經建立并逐步完善，否定權責發(fā)生制，就等于否定了整個現(xiàn)代會計理論，因此我們不能也無法因為權責發(fā)生制存在的缺陷而將其徹底摒棄。因此權責發(fā)生制的核心不能變，而是應在其基礎上對權責發(fā)生制進行修正、完善和發(fā)展，使權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制可以得到有機結合，全面體現(xiàn)企業(yè)的盈利能力。
三、權責發(fā)生制未來發(fā)展展望
隨著社會環(huán)境不斷變化，信息使用者對財務會計提出了更高的要求，面對企業(yè)經營活動的新問題和信息使用者的更高要求，權責發(fā)生制會計將如何發(fā)展？
1.重視企業(yè)的現(xiàn)金流動信息，以收付實現(xiàn)制修正和完善權責發(fā)生制。通過權責發(fā)生制雖可取得企業(yè)現(xiàn)金流動的信息，但方法更間接更復雜一些。因為，權責發(fā)生制中的應計、預收、預付等程序，都與企業(yè)的現(xiàn)金流動有關，所以，只要對權責發(fā)生制會計資料進行分析和調整，就可以取得企業(yè)現(xiàn)金流動的信息?，F(xiàn)金流量表的編制方法有直接法和間接法，其中間接法就是以凈利潤為基礎，以非現(xiàn)金費用和債權債務以及存貨和增值稅的變動額加以調整而得的。
2.以現(xiàn)金流動制輔助和完善權責發(fā)生制會計。現(xiàn)金流動制會計通過現(xiàn)行價格不僅可以提供歷史現(xiàn)金流量信息，還可以提供未來現(xiàn)金流量信息，以反映企業(yè)實際已承擔的風險與獲得的報酬。由于這種方法以現(xiàn)行市價作為計量基礎，計算的損益考慮了物價變動因素，因而使其顯得更加科學?，F(xiàn)金流動制輔助下的權責發(fā)生制會計在未來可以滿足信息使用者的要求，是權責發(fā)生制會計發(fā)展的趨勢之一。
3.對權責發(fā)生制會計自身進行完善。各國都會隨著經濟發(fā)展情況出臺新的會計準則或條款來彌補權責發(fā)生制的不足，并要求在權責發(fā)生制與其他會計原則或慣例產生矛盾時，優(yōu)先采用其他會計原則或慣例。如《國際會計準則第39號――金融工具：確認與計量》，就運用了公允價值進行計量。我國2006年新頒布的企業(yè)會計準則也對權責發(fā)生制進行了修正：如新準則在生物資產、非貨幣性資產交換、長期股權投資、投資性房地產、金融資產的計量中都引入了公允價值，豐富了會計計量屬性，在這些領域中利用現(xiàn)金流動制修正權責發(fā)生制，使其更真實地反映經濟業(yè)務。
權責發(fā)生制需要我們思考的地方很多，根據(jù)以上陳述，可以總結為兩大部分：
（1）權責發(fā)生制依然在財務會計確認中占主導地位，權責發(fā)生制會計基本模式將依然存在。
（2）在未來發(fā)展中，其它確認基礎和會計原則會對權責發(fā)生制進行輔助、補充和修正。
在未來的會計改革中，權責發(fā)生制仍將是會計確認的基礎，這種基礎將普遍存在于所有會計要素的確認中。時至今日，暢通的網(wǎng)絡技術已經使會計核算不再有工作量的羈絆，人們在會計基礎問題上所作的選擇也不應有“魚”與“熊掌”難以兼得的遺憾。因此，隨著信息技術的進步和在會計領域的廣泛運用，我們可以利用多元的會計信息系統(tǒng)以及日益進步的信息處理技術，按照社會主義市場經濟要求對權責發(fā)生制進行修正，建立起更加完善而合理的會計體系，以適應時展的要求。
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會計的權責發(fā)生制原則范文第2篇
一、財務會計確認基礎的兩種方式比較
所謂收付實現(xiàn)制是以款項的實收實付為計算標準來確定本期收益和費用，凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項，不淪是否屬于本期的收益和費用，均作為本期的收益和費用處理，期末不需要對收益和費用進行調整。而權責發(fā)生制是以收益和費用是否發(fā)生為標準來確定收益和費用，凡屬于本期的收益和費用，不論其款項是否收付，均作為本期的收益和費用處理。反之，不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付也不作為本期的收益和費用處理。
權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的共同之處在于均是會計確認收益和費用歸屬期的基本原則，但權責發(fā)生制是以權利的取得和責任的承擔作為確認收益和費用的基本標準，即取得收取貨款的權利或承擔費別的責任就可確認收益和費用。收付實現(xiàn)制是以實際收付現(xiàn)金為確認收益和費用的基本標準。權責發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產、負債、收人、費用等會計要素的歸屬，并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產和負債等會計要素。企業(yè)經營不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進行，每期的損益計算理應反映所有屬于本期的真實經營業(yè)績，收付實現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點。因此，權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比較，能更加準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經營業(yè)績。
二、權責發(fā)生制的局限與不足
盡管權責發(fā)生制在反映企業(yè)的經營業(yè)績時有其合理性，在當前乜已成為絕對主流的會計確認基礎，幾乎完全取代了收付實現(xiàn)制，但隨著權責發(fā)生制在實際中的應用，已顯現(xiàn)出它的局限性：
（一）權責發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。對一些已形成的權利或義務，由于沒有相應的交易或事項，往往無法確認，最典型的是自創(chuàng)商譽問題。自創(chuàng)商譽因為是沒有直接相關的現(xiàn)金流人的經濟業(yè)務，就不子確認。這實際上是按收付實現(xiàn)制為確認基礎，脫離了權責發(fā)生制。
（二）權責發(fā)生制主要是對收入和費用的確認，對資產和負債的確認標準顯得較為薄弱。權責發(fā)生制對收入的實現(xiàn)和費用的配比這兩條原則發(fā)展較為完善，相比較而言，對資產和負債的確認標準顯得較為薄弱，尚未形成明確、完善的原則。資產和負債的確認，在權責發(fā)生制下則是由于運川復式汜賬原則間接涉及。在記錄收入的同時，記錄資產的增加或負債的減少；記錄費用的同時，記錄一項資產的減少或負債的增加。完整的權責發(fā)生制應該不僅是指對收人和費用的確認，它還應能廣泛應用于全部的會計要素。
（三）權責發(fā)生制會計以歷史成本原則為基礎，但由于歷史成本會計很少考慮實際價值的變化，造成資產價值數(shù)據(jù)失真。采用歷史成本計量取得的數(shù)據(jù)比較客觀，具有可驗證性，易為人們理解和接受。但過分注重資產的可驗證性使得一些重要的數(shù)據(jù)無法得到反映，例如：一些重要的人力資源成本等。又如，目前的會計實務對物價的變化，仍持相當謹慎性的態(tài)度。即使在會計核算時參考物價變化因素，大部分也只確認損失，而不確認持有利得，從而導致資產價值數(shù)據(jù)失真。
（四）一個在損益表上看來經營很好，效率很高的企業(yè)，在資產負債表上卻可能沒有相應的變現(xiàn)資金而陷人財務困境。這是由于權責發(fā)生制把應計的收人和費用都反映在損益表上，而其在資產負債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權債務，因為權責發(fā)生制下的傳統(tǒng)會計最終決定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量，然而在金融風險的日益加劇的今天，現(xiàn)金與現(xiàn)金流量比會計利潤更重要。在市場經濟條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量狀況在很大程度上影響著企業(yè)的生存與發(fā)展、為提示這種情況，應編制以收付實現(xiàn)制為基礎的現(xiàn)金流量表來彌補權責發(fā)生制的不足。
在財務會計理論和實務中，會計確認是一個十分重要的環(huán)節(jié)，它決定了會計核算主體何時將本單位具體的經濟業(yè)務記錄為何種要素，從而達到向企業(yè)“外部”的利益集團提供符合要求的信息這一根本目標。目前，無論從財務會計的理論還是實務來看，可選擇的會計確認基礎一般只有兩個，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
一、財務會計確認基礎的兩種方式比較
所謂收付實現(xiàn)制是以款項的實收實付為計算標準來確定本期收益和費用，凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項，不淪是否屬于本期的收益和費用，均作為本期的收益和費用處理，期末不需要對收益和費用進行調整。而權責發(fā)生制是以收益和費用是否發(fā)生為標準來確定收益和費用，凡屬于本期的收益和費用，不論其款項是否收付，均作為本期的收益和費用處理。反之，不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付也不作為本期的收益和費用處理。
權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的共同之處在于均是會計確認收益和費用歸屬期的基本原則，但權責發(fā)生制是以權利的取得和責任的承擔作為確認收益和費用的基本標準，即取得收取貨款的權利或承擔費別的責任就可確認收益和費用。收付實現(xiàn)制是以實際收付現(xiàn)金為確認收益和費用的基本標準。權責發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產、負債、收人、費用等會計要素的歸屬，并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產和負債等會計要素。企業(yè)經營不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進行，每期的損益計算理應反映所有屬于本期的真實經營業(yè)績，收付實現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點。因此，權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比較，能更加準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經營業(yè)績。
二、權責發(fā)生制的局限與不足
盡管權責發(fā)生制在反映企業(yè)的經營業(yè)績時有其合理性，在當前乜已成為絕對主流的會計確認基礎，幾乎完全取代了收付實現(xiàn)制，但隨著權責發(fā)生制在實際中的應用，已顯現(xiàn)出它的局限性：
（一）權責發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。對一些已形成的權利或義務，由于沒有相應的交易或事項，往往無法確認，最典型的是自創(chuàng)商譽問題。自創(chuàng)商譽因為是沒有直接相關的現(xiàn)金流人的經濟業(yè)務，就不子確認。這實際上是按收付實現(xiàn)制為確認基礎，脫離了權責發(fā)生制。
（二）權責發(fā)生制主要是對收入和費用的確認，對資產和負債的確認標準顯得較為薄弱。權責發(fā)生制對收入的實現(xiàn)和費用的配比這兩條原則發(fā)展較為完善，相比較而言，對資產和負債的確認標準顯得較為薄弱，尚未形成明確、完善的原則。資產和負債的確認，在權責發(fā)生制下則是由于運川復式汜賬原則間接涉及。在記錄收入的同時，記錄資產的增加或負債的減少；記錄費用的同時，記錄一項資產的減少或負債的增加。完整的權責發(fā)生制應該不僅是指對收人和費用的確認，它還應能廣泛應用于全部的會計要素。
會計的權責發(fā)生制原則范文第3篇
關鍵詞：權責發(fā)生制;收付實現(xiàn)制;事業(yè)單位
2013年1月1日，實施了財政部于2012年修訂的《事業(yè)單位會計準則》。新的事業(yè)單位準則的實施，首次提出了事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分業(yè)務采用權責發(fā)生制核算，這說明政府正逐漸意識到收付實現(xiàn)制已經遠遠不能解決事業(yè)單位會計核算中的問題。
2014年12月31日，國發(fā)〔2014〕63號《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》文件，提出建立權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度的重要意義。這一舉措的出現(xiàn)，不僅僅影響政府會計制度的改革，在很大程度上也推動事業(yè)單位在會計核算方式中引入權責發(fā)生制的進程。
2014年10月1日，國發(fā)〔2015〕2號文件，明確指出機關（單位）、事業(yè)單位及其編制內的工作人員，將實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結合的基本養(yǎng)老保險制度。在這一決定下，不難發(fā)現(xiàn)原有的會計核算方式已難以滿足事業(yè)單位發(fā)展的要求。
2015年8月23日，《基本養(yǎng)老保險基金投資管理辦法》正式。在養(yǎng)老金入市的全面鋪開之后，事業(yè)單位會計制度將再次受到沖擊。
本文基于這一背景，對權責發(fā)生制在我國事業(yè)單位中的運用進行了探討。
一、文獻回顧
1、國外文獻綜述
國外不存在“事業(yè)單位”這一概念，但其“非營利組織（NPO）”性質同我國“事業(yè)單位”在某種程度上相類似。Ian Ball（1981）認為：“權責發(fā)生制能夠可持續(xù)管理化地管理資產，同時全面管理資產，使得隱性債務顯性化，有利于非營利組織管理者做好績效考核?！盝ohn Larsen（2012）概括到：“非營利組織應該遵循權責發(fā)生制原則?！?/p>
2、國內文獻綜述
由于近年來的事業(yè)單位改革，國內許多學者紛紛著手探討事業(yè)單位會計改革。通過文獻閱讀，發(fā)現(xiàn)國內學者主要探討了權責發(fā)生制的優(yōu)缺點和引入權責發(fā)生制的影響及推行建議。鄭治鍬（2014）通過對比核算中收付實現(xiàn)制及權責發(fā)生制的利弊得出權責發(fā)生制能夠有效地降低成本，提高事業(yè)單位經濟效益的結論。盧少倫（2015）論證了事業(yè)單位引入權責發(fā)生制的改革思路，闡明了引入權責發(fā)生制的必然性。李志宏（2015）首次提出事業(yè)單位改革應根據(jù)不同性質不同業(yè)務進行分類，據(jù)此各單位選擇合適的改革方案。
綜上所述，隨著事業(yè)單位經濟業(yè)務事項越來越復雜，事業(yè)單位引入權責發(fā)生制的改革也需要同步跟進。下面將通過分析收付實現(xiàn)制的局限性和權責發(fā)生制的應用，提出相應建議，做出總結。
二、收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位中的局限性
1、不利于事業(yè)單位防范財務風險
現(xiàn)行的事業(yè)單位會計核算制度是以收付實現(xiàn)制為基礎。在該會計核算制度下，只有當期已收取現(xiàn)金的部分被要求確認，應收而未收的部分卻無法反映在其報告中。同樣，支出方面也出現(xiàn)一部分沒有被確認的負債，如借款費用、養(yǎng)老金財務支出中已發(fā)生但未動用現(xiàn)金支付的債務等。這些尚未被反映的資產和債務，造成事業(yè)單位報表不能完整、準確地記錄和反映資產和負債情況，不利于做出正確的財政支出估計，從而導致防范財務風險能力下降。
2、會計信息缺乏可比性
在收付實現(xiàn)制下，某些款項收到或支出時才入賬，很有可能把本期發(fā)生的業(yè)務收入和費用計入下期，這樣就造成會計期間的信息前后無法比較。而這種不可比性主要分為兩種情況：一個是橫向不可比。由于事業(yè)單位收入和支出不能匹配，導致某個時期該事業(yè)單位的會計數(shù)據(jù)與其他事業(yè)單位的會計數(shù)據(jù)不能進行對比。另一種情況是縱向不可比。在事業(yè)單位會計實務中，將發(fā)生在兩個會計期間，甚至多個會計期間之間的收支業(yè)務，作為一個會計期間處理，造成縱向不具可比性。
3、不利于事業(yè)單位成本核算
事業(yè)單位成本核算不準確主要出現(xiàn)在兩種情況下。第一種是由于收付實現(xiàn)制無法反映本期已發(fā)生但未支付的相關費用，導致事業(yè)單位成本核算不準確。第二種是當今事業(yè)單位除了經營性業(yè)務，也存在少部分非經營性業(yè)務，而這兩種業(yè)務會計核算基礎各不相同，分別采用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，同時，事業(yè)單位沒有明確劃分該兩種業(yè)務的標準，以致于在實務中，容易將兩種業(yè)務混為一談，錯用核算基礎，造成業(yè)務成本核算不準確、不客觀。
三、權責發(fā)生制在事業(yè)單位中的應用
從會計確認角度出發(fā)，收付實現(xiàn)制反映的是事業(yè)單位資金流的狀況，而權責發(fā)生制注重經濟資源及其變動狀況。在權責發(fā)生制下，事業(yè)單位能夠清晰地發(fā)現(xiàn)資產與負債的變化與關系，同時，引入權責發(fā)生制后，對先前采用收付實現(xiàn)制所造成的信息偏差進行修正，避免事業(yè)單位產生錯誤的評估，從而做出有效的決策。
1、權責發(fā)生制在資產類要素中的應用
資產是事業(yè)單位最為核心的組成部分，所以事業(yè)單位時刻關注資產總額的變化情況，避免資產虛增。而在權責發(fā)生制下，能夠真實地反映事業(yè)單位資產總額，為決策提供有效數(shù)據(jù)。
（1）流動資產。事業(yè)單位核算中引入權責發(fā)生制，應該為應收賬款等應收款項增設壞賬準備抵減賬戶，在期末做好應收款項收回風險的評估，計提壞賬準備，使事業(yè)單位逐步消化壞賬損失，增強事業(yè)單位抵御風險的能力，避免事業(yè)單位虛列資產，從而在報表中真實反映事業(yè)單位的財務狀況，這體現(xiàn)了謹慎性原則。
（2）非流動資產。新事業(yè)單位會計準則下，已經提出“虛提”固定資產折舊與無形資產攤銷概念，從而更加真實反映了非流動資產的價值。出于真實性原則，還應考慮在期末對事業(yè)單位自行購買的非流動資產進行減值測試，并計提資產減值損失，設立單獨科目，用于歸集減值費用，避免資產虛增。
2、權責發(fā)生制在負債類要素中的應用
在權責發(fā)生制下，能夠有效地對“隱形債務”進行確認計量，避免因隱形債務帶來的風險和損失，為事業(yè)單位營造穩(wěn)定的財務環(huán)境。
（1）負債。事業(yè)單位通過短期借款和長期借款方式籌資時，發(fā)生應付未付利息，在權責發(fā)生制下，應給予確認，作預提處理，同時增設應付利息科目用于歸集借款利息支出。當然，在實際發(fā)生時，將應付利息轉出。同樣，到期應付未付的職工薪酬，應付未付的在建工程款等都應該作預提處理，從而在報表中得以反映，實現(xiàn)防范財務風險的作用。
（2）或有負債。在事業(yè)單位日常經營過程，除了可以被確認計量的負債外，還存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實的負債，即或有負債。由于此類負債有一定的不確定性，事業(yè)單位難以估計其風險，而為了規(guī)避此類風險，應將其在會計報表附注中披露，使得此類“隱形債務”顯化，避免資產價值的流失。
3、權責發(fā)生制在收入和支出類要素中的應用
權責發(fā)生制的應用，成功地打破事業(yè)單位一貫以來的收支“一體化”模式，實現(xiàn)事業(yè)單位收支兩條線的分類管理，更翔實地反映事業(yè)單位的經營成果與成本消耗情況。
（1）收入。嚴格按經濟業(yè)務事項的權責關系和收入實現(xiàn)原則確認收入，如財政補助收入以用款計劃的下達作為事業(yè)單位的收入確認時點;經營收入和其他收入以收入實現(xiàn)原則作為確認依據(jù)。
（2）支出。支出和費用核算時區(qū)分經營性支出和資本性支出。對于資本性支出按接受受益對象和受益期間確認支出。同時，增設費用類科目用于中轉。將事業(yè)單位非流動性資產折舊和攤銷的費用計入費用類科目，更好地實現(xiàn)收入和支出配比原則，從而有利于事業(yè)單位了解自身非流動資產的使用狀況。
四、事業(yè)單位引入權責發(fā)生制的建議
1、選擇經濟發(fā)達地區(qū)進行試點推行
全面引入權責發(fā)生制具有一定風險性，為了更好地規(guī)避這些未知的風險，應選擇部分城市試點推行，正確評估該項改革。試點城市應該選具有一定經濟實力的發(fā)達城市，由于這些發(fā)達城市的業(yè)務較為復雜多變，能夠發(fā)現(xiàn)普遍問題及獨有的特殊問題，有利于決策者有目標、有重心地挖掘推行中的風險與隱患。同樣，經濟發(fā)達城市的事業(yè)單位能夠為試點改革提供物質基礎和管理水平保證，從而避免改革的成本給試點單位造成巨大壓力。最后在各項指標與條件成熟以后，在全國事業(yè)單位中全面推廣，從而有效地減少了改革的成本。
2、引入現(xiàn)金流量表
事業(yè)單位的存在和延續(xù)在一定程度上由現(xiàn)金流量決定，而事業(yè)單位在全面引入權責發(fā)生制的同時，喪失了原先收付實現(xiàn)制對現(xiàn)金流量的監(jiān)控的優(yōu)勢。因此就需要在會計報告中增設現(xiàn)金流量表來反映現(xiàn)金流量變動情況?，F(xiàn)金流量表的引入，能夠及時、準確地反映事業(yè)單位的資金狀況，為下一年度預算提供信息。同時，該舉措的實施將實現(xiàn)與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度并軌。
3、新舊兩個帳套同步進行
在改革初期階段，應采取舊帳套與新帳套并存的形式。由于許多業(yè)務的復雜性，決定了在改革的每一步都需要謹慎與小心。通過兩個帳套的同步記錄，有效地解決新舊模式銜接問題，而單一的帳套設置，破壞了財務信息前后的可比性，以致難以體現(xiàn)引入權責發(fā)生制的長處，嚴重影響到改革的成效。同時舊帳套的記錄作為應急措施，使得在改革期間發(fā)生的任何問題能夠在可控范圍之內，避免不必要的損失。
五、總結
綜上所述，在事業(yè)單位引入權責發(fā)生制的必然趨勢下，我們仍應當持謹慎的態(tài)度，在實踐中逐漸滲透權責發(fā)生制，最終實現(xiàn)全面引入權責發(fā)生制。同時，結合我國實際情況，完善我國事業(yè)單位會計準則，創(chuàng)造一個良好的會計環(huán)境，以實現(xiàn)引入過程中有法可依，有章可循，有規(guī)可矩。最后，提高事業(yè)單位會計從業(yè)人員綜合素質，以便加速事業(yè)單位改革進程，實現(xiàn)事業(yè)單位會計整體發(fā)展。
參考文獻
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會計的權責發(fā)生制原則范文第4篇
關鍵詞：財務管理；收付實現(xiàn)制；管理要求；影響
中國的企業(yè)在會計制度要求下通常按權責發(fā)生制記錄企業(yè)會計業(yè)務，但國際會計準則允許企業(yè)自由選擇權責發(fā)生制或收付實現(xiàn)制起進行會計核算，當中國企業(yè)走出國境后受多種因素影響經常產生收付實現(xiàn)制管理要求，二者產生的矛盾對“走出去”企業(yè)的財務管理影響很大。
一、 收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制比較
1. 收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的概念比較。收付實現(xiàn)制，亦稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，會計處理的基礎是企業(yè)在本期實際收到和付出的款項，無論該筆收付是否屬于本期發(fā)生的收入與費用，都計入當期的收入與費用會計業(yè)務中，反之，不在本期收到或付出的現(xiàn)金，即使應該處于本期，也不計入本期的會計處理中，因此，也可稱之為現(xiàn)金制。
權責發(fā)生制，亦稱應計制或應收應付制，是指企業(yè)在進行會計處理時，無論是否實際收到或發(fā)出現(xiàn)金或款項，只要收入的權利與付出的義務是屬于本期，就計入當期的會計處理中。反之，如果收入的權利與付出的義務不屬于本期而收到或付出資金，亦不計入本期。
上述可見，權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的主要不同點是，權責發(fā)生制須考慮預收、預付、應收、應付的情況，而收付實現(xiàn)不考慮，采用權責發(fā)生制進行會計處理較復雜。在中國，我們通常認為它所反映的本期的收入與費用情況擁有合理性與真實性，更適用于企業(yè)的會計核算處理，然而，在會計理論上，這不是完全成立的，我理更認為兩種方法的本質差別是在風險管理與價值確認上的差別。
2. 收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的優(yōu)弊比較。
（1）收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的優(yōu)點比較。收付實現(xiàn)制的優(yōu)點是操作十分簡便，使用者容易理解，本期實際發(fā)生的收入與付出的款項與收到或付出的資金直接掛鉤，便于現(xiàn)金流管理，便于企事業(yè)單位預算的收支平衡情況，有助于實施控制成本等政策。
權責發(fā)生制的優(yōu)點是能夠正確反映企事業(yè)單位及政府的經營成果，對本期的應當享有的收入的權利與要承擔的費用的義務進行記載，能更加明確各期的收益情況，因此，其利潤是主要的經營成果指標，也是絕大多數(shù)企業(yè)所傾向的一種會計基礎記賬方式。
（2）收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的缺點比較。收付實現(xiàn)制是隨著市場化改革，政府及企業(yè)的職能的不斷轉變下，逐步體現(xiàn)出其不能夠適應變化，協(xié)調性的不足，在運用上缺乏實用性，所能表現(xiàn)的內容較狹隘，所提供的的財務會計信息不全面，不能夠完整的反應一個會計期間內的政府及企事業(yè)單位的財務經營情況（盈利或虧損）。對于單位的績效性、風險性、收支結余、負債，年終結轉等問題難以體現(xiàn)。
權責發(fā)生制的缺點在于其會計的記錄使損益表和資產負債表的差距表現(xiàn)出兩種不同的狀況，常有在損益表上體現(xiàn)出經營良好、績效優(yōu)秀的企業(yè)，卻由于資產負債表的變化的緩慢而到導致企業(yè)陷入財務危機。
通過兩者的對比而知，權責發(fā)生制較收付實現(xiàn)制更有合理性，即使在體現(xiàn)財務狀況上有不足，但其會計科目的較具體化，使之能更好反應政府和企事業(yè)單位的盈利狀況，是中國企業(yè)所偏好的基礎會計處理方式。
二、 收付實現(xiàn)制管理要求的定義
前文對于收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的比較是在完全獨立的、基于中國客觀發(fā)實際的狀況下比較的，當我們走出國門后，就會了解到一個完全不一樣的事實，據(jù)世界某權威機構統(tǒng)計（限于公開資料），在世界范圍內使用收付實現(xiàn)制的企業(yè)還是要多于使用權責發(fā)生制企事業(yè)的。在中國企業(yè)走出國門以后，受利益相關方的要求，中國企事業(yè)產生了越來越多的收付實現(xiàn)制管理要求。
收付實現(xiàn)制管理要求是指企業(yè)在按企業(yè)會計制度要求、以權責發(fā)生制為基礎報送各種財務報表之外，根據(jù)企業(yè)實際管理需要以收付實現(xiàn)制為基礎進行財務管理的相關要求，包括但不僅僅含有現(xiàn)金流量表管理。其本質是對收付實現(xiàn)與權責發(fā)生制兩種核算基礎的融合。
收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制都是對過去發(fā)生的會計業(yè)務和已經完成的交易事項進行財務數(shù)據(jù)的分析，其目的都是為準確的計算政府及企事業(yè)單位的收入、費用與盈利情況。收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的最本質的區(qū)別是前者并沒有跨時期處理會計業(yè)務，而后者有其必要。而在收付實現(xiàn)制管理要求核算模式下，則可能被要求重復處理。
對于同一本期的相同的會計業(yè)務進行兩種會計基礎方法記錄時，由于收入與費用的記載原則是不同的，因此所進行處理記錄的過程是不同的，但其最終形成的結果可能相同，也可能不相同。這對企業(yè)的財務管理產生了更高的要求。
兩種處理的主要區(qū)別主要有：第一，兩者設置的會計科目存在不同，權責發(fā)生制需要面對一些對費用進行預提或待攤處理問題，所以需要增設會計科目，而收付實現(xiàn)制則不需要；第二，兩者在對于享有的收入與所應負擔的費用處理原則上存在不同，因此，在對相同時期相同的會計進行記錄時，收入與費用的總額也不盡相同；第三，收付實現(xiàn)制是對實際收到和付出的款項來記錄數(shù)據(jù)，而權責發(fā)生制是對當期所應當承擔的費用義務和享有的收入權利進行會計處理，其計算出來的經營狀況即盈利情況較收付實現(xiàn)制準確（中國普遍觀點）；第四，在期末，權責發(fā)生制需要對會計記錄進行重新的調整與整理，用以計算盈虧，操作繁瑣，而收付實現(xiàn)制只需要直接的進行簡單的運算，操作簡便，上手更容易。
三、 收付實現(xiàn)制管理要求的影響
1. 收付實現(xiàn)制管理要求的內容。收付實現(xiàn)制管理要求不僅包括目前日益迫切的加強現(xiàn)金流管理要求，通常還應包括資金成本的計算、匯兌損益的處理（可能會有匯兌損益核算，但與權責發(fā)生制下的財務費用核算口徑不同）、收付實現(xiàn)制下的費用核算、還要出具基于收付實現(xiàn)制的財務報告。
2. 收付實現(xiàn)制管理要求產生的原因。企業(yè)產生漸多的收付實現(xiàn)制管理需求原因是多樣化的，主要有合同義務、法律法規(guī)、風險識別和聯(lián)合體核算等幾種。
合同義務通常與企業(yè)走出去所從事的業(yè)務和經濟背景有關，根據(jù)合同提供方的要求，在合同執(zhí)行中需要向對方提供基于收付實現(xiàn)制或分別基于收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的財務報告，這樣的合同通常由提供服務方提供合同執(zhí)行過程中資金，而提供甚于收付實現(xiàn)制的財務報告主要用于計算資金占用費報酬和甲方的其他管理要求。
法律法規(guī)要求主要是金融管制、稅務管理等因素影響，通常會被要求向所在國的政府部門按收付實現(xiàn)制提供相關報表。
風險識別是指在不同的文化、政治背景下，風險識別的標準也會產生變化，在權責發(fā)生制下按企業(yè)財務業(yè)務手冊指引下核算的相關費用，在特定文化背景下其風險確認標準會產生變化，需要對相關業(yè)務按收付實現(xiàn)制管理要求對權責發(fā)生制下的財務報告進行補充說明。
聯(lián)合體核算在會計中比較常見，但其特點是屬于臨時性機構，雙方或多方合作，對現(xiàn)金流管理標準通常要高于其他會計主體，在國際大背景下，聯(lián)合體經常被按收付實現(xiàn)制進行會計核算，或同時按權現(xiàn)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制提供財務報表。
3. 收付實現(xiàn)制管理要求對企業(yè)財務管理的影響。
（1）對會計核算的影響。越來越多的收付實現(xiàn)制管理要求，表面上是對權責發(fā)生制核算下財務報告的一種補充，同時也反映了權責發(fā)生制核算的不足，在一定程度上是對企業(yè)要權責發(fā)生制原則制定的會計處理方法的否定，以合同義務與風險識別為例，有些業(yè)務的性質已經發(fā)生了改變，這讓我們需要重新審視已制定企業(yè)會計手冊。
（2）對財務報告的影響。在理論上，扣除匯兌損益影響，會計主體在生命周期內權責發(fā)生制累計報表與收付實現(xiàn)制累計報表應該是相同的，在現(xiàn)實起碼也是有驗證關系的，但實務中實際付款時對對應業(yè)務的權責發(fā)生制核算業(yè)務處理的追蹤是有難度的，對同時提供權責發(fā)生報表與收付實現(xiàn)制報表的企業(yè)來說，困難更大。
（3）對財會體制的影響。在國內的會計學習與實務中，收付實現(xiàn)制比例很小，關心的人少，當企業(yè)面臨日益增加的收付實現(xiàn)制管理要求時，管理會出現(xiàn)紊亂，會計人員工作壓力增大。會失去原該有的工作思路與工作效率，財務管理水平降低。
四、 針對漸增收付實現(xiàn)管理要求的思考
1. 正視收付實現(xiàn)制。現(xiàn)在學習，只學權責發(fā)生制；考試，只考權責發(fā)生制；企業(yè)應用，只用發(fā)生制。理由，收付實現(xiàn)制太簡單，不科學。但是，我想說，簡單，不錯，就是科學?？荚嚍槭裁纯紮嘭煱l(fā)生制，因為容易錯，錯了還科學嗎？現(xiàn)在企事業(yè)也都出現(xiàn)金流量表，作為權責發(fā)生制核算的補充，但是方法，間接法，結果，不準確。
2. 重視收付實現(xiàn)制管理要求。收付實現(xiàn)制核算與權責發(fā)生制核算在會計核算中不是對立的，收付實現(xiàn)制管理要求是對權責發(fā)生制核算方法的有益補充，不僅是中國企業(yè)走出國境后的外在要求，也是加強企業(yè)內在管理的內部要求。同時，需要在實踐中，豐富收付實現(xiàn)制管理的手段、技巧，提高財務管理的效率與效果。
3. 強化收付實現(xiàn)制管理的作用。我們不需要權責姓制核算在中國企事業(yè)中的壓倒性優(yōu)勢，資金是企業(yè)的血液，管理好資金企業(yè)才能健康發(fā)展，只有通過收付實現(xiàn)制管理才能看清企業(yè)真正的資金流向，看到企業(yè)發(fā)展的真正潛力，通過權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制比較的財務報告才是更有意義的財務報表，才是對全體利益相關者更具分析價值的財務報告。
4. 希望國內財務軟件開發(fā)企業(yè)能夠充分認識到收付實現(xiàn)制管理要求在企業(yè)財務管理中的作用，突破國際知名ERP軟件的壟斷，開發(fā)出能夠實現(xiàn)從付款到掛賬的追蹤，能被現(xiàn)能實現(xiàn)權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制成本的配比，權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制財務報告的對比的穩(wěn)定好用的財務軟件。
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會計的權責發(fā)生制原則范文第5篇
【關鍵詞】會計確認；權責發(fā)生制；收付實現(xiàn)制；改進
在財務會計理論和實務中，會計確認是一個十分重要的環(huán)節(jié)，它決定了會計核算主體何時將本單位具體的經濟業(yè)務記錄為何種要素，從而達到向企業(yè)“外部”的利益集團提供符合要求的信息這一根本目標。美國財務會計準則委員會（FASB）在第五號概念公告中對會計確認作了如下具體說明。會計確認的定義，會計確認是指將某一項目作為一項資產、負債、營業(yè)收入、費用等正式地記入或列入某一主體財務報表的過程，包括同時用文字和數(shù)字表述某一項目。會計確認應當滿足的條件為：可定義性、可計量性、相關性和可靠性。會計確認的特征包括：從確認的程序來看包括初始確認和再確認兩個步驟；確認的目標是要進入財務報表；對于任何一個項目的確認必須同時滿足四個條件。
目前，無論從財務會計的理論還是實務來看，可選擇的會計確認基礎一般只有兩個，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
一、財務會計確認基礎之一：權責發(fā)生制
權責發(fā)生制是以收益和費用是否發(fā)生為標準來確定收益和費用。凡屬于本期的收益和費用，不論其款項是否收付，均作為本期的收益和費用處理；反之，不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付也不作為本期的收益和費用處理。權責發(fā)生制是以權利的取得和責任的承擔作為確認收益和費用的基本標準，即取得收取貨款的權利或承擔費用的責任就可確認收益和費用。
權責發(fā)生制的含義包括三個方面：一是權責發(fā)生制應能夠有效地用于判別進入會計信息系統(tǒng)的經濟業(yè)務，即經濟業(yè)務要進入會計系統(tǒng)進行核算，必須首先經過權責發(fā)生制這一篩選過程；二是權責發(fā)生制在交易和事項進入會計信息系統(tǒng)時能夠按照對經濟資源和經濟義務的影響程度明確其應記入何種要素；三是權責發(fā)生制適用于對全部會計要素的確認，而不應僅局限于對收入和費用的確認。
權責發(fā)生制能夠很好地反映企業(yè)的經營業(yè)績，能全面揭示企業(yè)主體資產、負債及其變動情況的信息，在當前也是絕對主流的會計確認基礎。但是，近年來世界經濟正逐步從工業(yè)經濟時代邁向知識經濟時代，世界經濟局勢發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術的應用，以及信息技術尤其是網(wǎng)絡技術的快速發(fā)展等。經濟的快速發(fā)展使會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨之，權責發(fā)生制的缺陷日益顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，權責發(fā)生制最終確定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量，與現(xiàn)金流量嚴重脫節(jié)。
第二，權責發(fā)生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業(yè)的利潤，要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。
第三，權責發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而無法反映非交易事項及其權利和義務。
第四，權責發(fā)生制會計以歷史成本原則為基礎，以會計分期假設為前提。然而目前歷史成本備受批判，會計分期假設在即將到來的知識經濟時代也受到強烈的沖擊，面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。
第五，權責發(fā)生制的原則立足于過去的交易事項，而對風險的提示不夠，對反映未來趨勢的信息不予處理，難以滿足信息使用者對信息的需求。
知識經濟時代的到來，金融業(yè)與信息技術的飛速發(fā)展，世界經濟變化速度的加快等要求會計有很強的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場風險，要求會計提供更多的有關現(xiàn)金流量及未來發(fā)展趨勢的信息資料。為了提高會計信息的質量，必須改進權責發(fā)生制原則，使之更好地應用于會計處理。
對會計確認基礎的初步認識
作者：蘆妮二是修正的收付實現(xiàn)制。其特點是把會計處理的項目擴大到債權債務。
三是現(xiàn)金流動制。它是以收付實現(xiàn)制為基礎，在收付實現(xiàn)制與資產負債觀的基礎上發(fā)展起來的。它從盤存制的思想出發(fā)，只確認和處理期初與期末的凈資產的現(xiàn)金流量，在報告企業(yè)效益時以現(xiàn)實發(fā)生的或預期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標準，以反映企業(yè)實際承擔的風險與報酬。其特點是將會計確認的事項擴大到全部會計要素，更側重于從現(xiàn)金計價的考慮來確認收益。
三、現(xiàn)行財務會計確認基礎存在的問題及其改進
現(xiàn)行財務會計確認基礎存在的問題有：
一是關于財務會計確認的界定問題，是廣義確定還是狹義確定。廣義的確定是針對財務報告而言的，而狹義的確認只針對財務報表。
二是關于交易觀還是事項觀的問題。交易觀只處理與反映那些對企業(yè)的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。
三是關于財務報告重心的問題。財務報告應以哪個報表為重心，如以利潤表為重心，會計確認應重點解決配比問題；如以資產負債表為重心則重點解決計價問題。
四是關于財務會計要素的定義問題。是強調過去還是強調現(xiàn)在和未來。
五是關于財務信息質量問題。是強調相關性還是強調可靠性，如何處理二者的關系。
六是關于財務會計計量的有效性問題。
要想改進財務會計確認基礎，必須重新界定會計要素的定義，明確最有效的計量屬性，協(xié)調好相關性與可靠性的關系。從現(xiàn)行的財務會計實務來看財務會計的確認基礎應當是權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的融合。
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二、財務會計確認基礎之二：收付實現(xiàn)制
