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個(gè)人所得稅管理辦法范文第1篇

一般情況下，股權(quán)出資時(shí)會(huì)涉及到四方關(guān)系人：持有股權(quán)的投資人（甲）、原股權(quán)公司（乙）、被投資公司（丙）和被投資公司原股東（?。Ｆ渲?，被投資公司原股東通常只參與接受股權(quán)出資談判，在接受股權(quán)出資過(guò)程中，如不處置、轉(zhuǎn)讓其擁有的股權(quán)，其自身持有公司的原股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生變化，只是在變更登記后的公司中股本比例會(huì)發(fā)生變化，但不會(huì)產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)。持有股權(quán)的投資人由于以股權(quán)出資到另一個(gè)公司，發(fā)生了股權(quán)所有權(quán)的變化，需要按規(guī)定履行所得稅納稅義務(wù)，并確認(rèn)新的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)；原股權(quán)公司在投資人以股權(quán)對(duì)外出資后，股東結(jié)構(gòu)會(huì)產(chǎn)生變化，變更為投資人新出資的公司，由于出資的股權(quán)在持有階段會(huì)發(fā)生增減變動(dòng)，從而會(huì)涉及到變更登記后的計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定的所得稅問(wèn)題；被投資公司所接受投資人出資的股權(quán)，同樣由于原股權(quán)公司股權(quán)持有期間會(huì)發(fā)生增減變動(dòng)，也會(huì)帶來(lái)所接受出資的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定的所得稅問(wèn)題。

二、投資人的所得稅處理方法

一是企業(yè)投資人股權(quán)出資的所得稅處理方法。企業(yè)投資人以其持有的原股權(quán)公司的股權(quán)對(duì)外出資的，在企業(yè)所得稅處理上屬于以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，投資人企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》也規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變的不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因此，投資人將持有的股權(quán)對(duì)外出資，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，分解為轉(zhuǎn)讓處置投資資產(chǎn)和對(duì)外投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)讓處置投資資產(chǎn)環(huán)節(jié)，應(yīng)按照所轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)的公允價(jià)值確定收入額，超過(guò)原出資計(jì)稅基礎(chǔ)的部分并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。在對(duì)外投資環(huán)節(jié)，投資人對(duì)被投資公司的股權(quán)出資，應(yīng)以該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定計(jì)稅基礎(chǔ)，公允價(jià)值通常應(yīng)由經(jīng)依法設(shè)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確定，據(jù)以作為投資人持有被投資公司的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)。通過(guò)股權(quán)出資后，投資人構(gòu)成了被投資公司新的股東，被投資公司構(gòu)成了原股權(quán)公司的新的股東，按照各自的股權(quán)份額享受相應(yīng)的權(quán)益。

二是自然人投資人股權(quán)出資的所得稅處理方法。自然人投資人以其持有的原股權(quán)公司的股權(quán)對(duì)外出資的，實(shí)質(zhì)上和企業(yè)投資人一樣，也構(gòu)成了轉(zhuǎn)讓投資和對(duì)外投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。不過(guò)，由于在股權(quán)出資過(guò)程中，投資人并未取得直接的貨幣性收入，為減輕自然人的納稅負(fù)擔(dān)，個(gè)人所得稅在納稅處理上并未專門制定視同銷售政策。而且，考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅的征收管理實(shí)際情況，國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)稅函［2005］319號(hào)《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》中明確，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，在對(duì)外投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，其評(píng)估增值取得的所得暫不征收個(gè)人所得稅。但是，為了防范自然人投資者通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資規(guī)避所得稅納稅義務(wù)，規(guī)定個(gè)人投資者在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)，要按規(guī)定征收繳納個(gè)人所得稅，其可供減除的財(cái)產(chǎn)原值為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。股權(quán)投資實(shí)質(zhì)上屬于非貨幣性資產(chǎn)，出資時(shí)按規(guī)定要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并產(chǎn)生評(píng)估增值，從形式上看，其“轉(zhuǎn)讓”環(huán)節(jié)均符合國(guó)稅函［2005］319號(hào)規(guī)定，因此超過(guò)原投資成本的增值部分可以暫不繳納個(gè)人所得稅，但相應(yīng)的是，投資人據(jù)以出資到被投資公司的股權(quán)的財(cái)產(chǎn)原值不得調(diào)整，只能以投資人在原股權(quán)公司的出資額作為今后轉(zhuǎn)讓、處置或清算時(shí)減除的財(cái)產(chǎn)原值金額。換句話說(shuō)，由于股權(quán)出資產(chǎn)生的所得將推遲納稅，原自然人投資人持有被投資公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，仍然要維持為原股權(quán)公司的出資成本。

三、原股權(quán)公司的所得稅處理方法

根據(jù)《股權(quán)出資登記管理辦法》規(guī)定，原股權(quán)公司是有限責(zé)任公司的，投資人以其持有的股權(quán)實(shí)際繳納出資的，原股權(quán)公司應(yīng)當(dāng)將該股權(quán)的持有人變更為被投資公司，向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更登記；原股權(quán)公司是公開(kāi)發(fā)行股票上市交易的股份有限公司的，投資人以持有的股權(quán)實(shí)際繳納出資，因出資股權(quán)在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行了登記，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定經(jīng)證券交易所和證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理股份轉(zhuǎn)讓和過(guò)戶登記手續(xù)；其他股份有限公司的股權(quán)，依照法定方式轉(zhuǎn)讓給被投資公司，并向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理股東變更登記。法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院有關(guān)決定規(guī)定原股權(quán)公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)必須報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，還應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。因此，從形式上看，原股權(quán)公司的投資人無(wú)論是企業(yè)，還是自然人，都只是將股東變更登記為被投資公司，并不因投資人股權(quán)對(duì)外出資而產(chǎn)生直接的所得稅納稅義務(wù)。但是，變更登記后被投資公司構(gòu)成了原股權(quán)公司新的股東，新股東接受投資者用作出資的原股權(quán)公司股權(quán)，應(yīng)經(jīng)依法設(shè)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，確定其公允價(jià)值。這要視投資人身份的不同，來(lái)具體判定新股東（被投資公司）的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)。如果投資人是企業(yè)的，其持有原股權(quán)公司的股權(quán)已視同銷售履行了企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，因此原股權(quán)公司確認(rèn)新股東的投資計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。如果投資人是自然人的，其持有原股權(quán)公司的股權(quán)對(duì)外出資時(shí)暫未征收個(gè)人所得稅，因此原股權(quán)公司確認(rèn)新股東的投資計(jì)稅基礎(chǔ)以該項(xiàng)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

四、被投資公司的所得稅處理方法

根據(jù)《股權(quán)出資登記管理辦法》規(guī)定，被投資公司在公司設(shè)立時(shí)，接受投資人以股權(quán)出資的，被投資公司應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)辦理設(shè)立登記時(shí)辦理股權(quán)認(rèn)繳出資的出資人姓名或者名稱，以及出資額、出資方式和出資時(shí)間登記。在投資人實(shí)際繳納股權(quán)出資后，被投資公司應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理實(shí)收資本（股本）變更登記。被投資公司在公司增加注冊(cè)資本時(shí)，接受投資人以股權(quán)實(shí)際繳納出資的，被投資公司應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理注冊(cè)資本和實(shí)收資本（股本）變更登記。因此，從形式上看，被投資公司無(wú)論是新設(shè)還是增資擴(kuò)股，產(chǎn)生的變化均是做好以股權(quán)出資股東的變更登記工作，被投資公司不因接受股權(quán)投資而產(chǎn)生直接的所得稅納稅義務(wù)。但是，由于投資人持有的原股權(quán)公司投資的市場(chǎng)價(jià)值在股權(quán)出資時(shí)已發(fā)生了增減變動(dòng)，投資人用作出資的股權(quán)應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，確定其公允價(jià)值。如果股權(quán)出資的投資人屬于企業(yè)，因其增值部分視同銷售已確認(rèn)所得或損失，履行了企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，因此被投資公司對(duì)投資人出資的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。如果股權(quán)出資的投資人屬于自然人，由于投資人以非貨幣性資產(chǎn)投資暫未征收個(gè)人所得稅，其出資股權(quán)的成本仍保持為對(duì)原股權(quán)公司的出資金額，因此被投資公司對(duì)投資人出資的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)在稅收上也應(yīng)維持為原歷史成本；如果被投資公司在會(huì)計(jì)處理上將投資人的出資成本按公允價(jià)值核算，今后轉(zhuǎn)讓處置該項(xiàng)投資或原股權(quán)公司的股權(quán)損失或滅失，被投資公司可以稅前扣除的投資成本或損失金額只能以投資人在原股權(quán)投資公司出資的歷史成本為限，超過(guò)部分不得稅前扣除。

五、股權(quán)出資所得稅管理的建議

一是完善股權(quán)出資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅管理辦法。股權(quán)出資相對(duì)傳統(tǒng)的貨幣資金和固定資產(chǎn)、存貨等其他非貨幣性資產(chǎn)出資而言，涉及到更多的產(chǎn)權(quán)關(guān)系人，投資人、原股權(quán)公司、被投資公司通過(guò)簽訂股權(quán)出資協(xié)議并履行相關(guān)變更登記手續(xù)后，就可以實(shí)現(xiàn)股權(quán)資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。在所得稅管理上，無(wú)論是企業(yè)所得稅，還是個(gè)人所得稅，現(xiàn)行政策主要還是針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓制定的。股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到轉(zhuǎn)讓方和受讓方兩方關(guān)系人，彼此間股權(quán)轉(zhuǎn)讓的“交易”痕跡清晰，通過(guò)股權(quán)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移稅務(wù)機(jī)關(guān)即可做好所得稅管理工作。而股權(quán)出資盡管所有權(quán)在出資后發(fā)生了變化，即股東在實(shí)質(zhì)上發(fā)生了變化，但很難按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)政策進(jìn)行管理。因此，有必要結(jié)合《股權(quán)出資登記管理辦法》，比照股權(quán)轉(zhuǎn)讓制定完善股權(quán)出資的所得稅管理政策，對(duì)被投資公司所持的出資股權(quán)應(yīng)明確計(jì)稅基礎(chǔ)，并限定轉(zhuǎn)讓的期限，確實(shí)鼓勵(lì)股權(quán)出資。

二是加強(qiáng)投資人利用股權(quán)出資形式避稅的防范工作。目前，企業(yè)所得稅由于規(guī)定了視同銷售的政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以籍此推定企業(yè)投資人的股權(quán)出資視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，并按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。但是個(gè)人所得稅政策未規(guī)定視同銷售政策，而且對(duì)于自然人投資人以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資增值還暫不征收個(gè)人所得稅。因此，自然人投資人，特別是關(guān)聯(lián)方之間很容易利用此政策，通過(guò)多次股權(quán)出資、相互股權(quán)出資等安排，以股權(quán)出資的形式最終實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，從而達(dá)到不繳稅或無(wú)限期推遲納稅的目的。對(duì)于上市公司，情況將更加嚴(yán)重，因?yàn)楣善鞭D(zhuǎn)讓所得尚未征收個(gè)人所得稅，自然人投資人可以通過(guò)多層安排，以股權(quán)出資的形式將非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)換成上市公司的自然人股份再行轉(zhuǎn)讓，從而達(dá)到轉(zhuǎn)讓避稅的目的。為此，所得稅管理上應(yīng)加強(qiáng)股權(quán)出資的反避稅管理，對(duì)于納稅人以股權(quán)出資的，需要提前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告出資的目的、金額、時(shí)間，并及時(shí)提供出資股權(quán)評(píng)估資料，發(fā)現(xiàn)以減少、免除或推遲納稅的股權(quán)出資，應(yīng)推定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅。

三是建立工商、稅務(wù)部門股權(quán)出資變更登記信息交換機(jī)制。在股權(quán)出資過(guò)程中，投資人會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得稅視同銷售納稅義務(wù)及未來(lái)繳納個(gè)人所得稅義務(wù)，原股權(quán)公司、被投資公司的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)產(chǎn)生增減變動(dòng)，影響到所得稅稅基，稅務(wù)部門如不及早介入會(huì)導(dǎo)致稅款流失。由于股權(quán)出資只需辦理工商變更登記，如果投資人、原股權(quán)公司、被投資公司不按規(guī)定辦理稅務(wù)變更登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以及時(shí)掌握股權(quán)出資的具體時(shí)間、金額等情形。為此，建議建立工商、稅務(wù)部門股權(quán)出資變更登記信息交換機(jī)制，工商部門定期向稅務(wù)部門傳遞股權(quán)出資變更登記分戶明細(xì)信息資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)比對(duì)，從源頭上掌握稅源，增強(qiáng)工作主動(dòng)性。對(duì)于企業(yè)投資人以股權(quán)出資的，工商部門在辦理變更登記時(shí)，可協(xié)助稅務(wù)部門做好納稅提醒工作，督促納稅人及時(shí)履行納稅義務(wù)。

個(gè)人所得稅管理辦法范文第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅制改革；征管制度

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01

一、新的稅制結(jié)構(gòu)給日管帶來(lái)極大的挑戰(zhàn)

（一）企業(yè)所得稅征管范圍的重新劃分背離了分稅制的初衷。一是企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、稅基確定復(fù)雜的稅種。現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管體制人為地把這同一稅種的納稅人分割開(kāi)來(lái)，分別由國(guó)稅、地稅部門征管，容易產(chǎn)生政策理解和執(zhí)行上的偏差，不利于統(tǒng)一稅收政策、公平稅負(fù)。二是征管范圍重新劃分造成國(guó)、地稅部門日管中存在交叉。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)國(guó)地稅征管范圍的劃分陸續(xù)出臺(tái)了一系列的規(guī)定，但由于企業(yè)類型的不同、各地商事登記的不斷調(diào)整，造成實(shí)際操作中仍存在較大的問(wèn)題和爭(zhēng)議。隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，國(guó)、地稅之間的交叉和摩擦?xí)絹?lái)越多。三是企業(yè)所得稅會(huì)出現(xiàn)流失。兩部門征管力度的不同，征管方法和措施不統(tǒng)一，影響企業(yè)所得稅正常的征管秩序，給企業(yè)留下“避重就輕”的空間，造成稅源流失。

（二）跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅監(jiān)管困難。一是各地對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定存在很大差異，對(duì)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)級(jí)別應(yīng)如何界定、由誰(shuí)界定沒(méi)有具體的指引，企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)與總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間會(huì)出現(xiàn)分歧，產(chǎn)生征管范圍的爭(zhēng)議，往往分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處于被動(dòng)。二是總、分支機(jī)構(gòu)不能信息不能及時(shí)共享，國(guó)家稅務(wù)總局“匯總納稅企業(yè)所得稅信息管理系統(tǒng)”上線后，跨省市分屬國(guó)地稅管理的總分機(jī)構(gòu)有望實(shí)現(xiàn)信息共享，但由于各地征管系統(tǒng)的差異，數(shù)據(jù)的及時(shí)性和有效性大打折扣。三是對(duì)分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理不到位。雖然新的跨地區(qū)匯總納稅管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)公告）明確了二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)，但由于具體的操作問(wèn)題而使該項(xiàng)工作舉步維艱。

（三）稅收優(yōu)惠方式較多，增強(qiáng)了企業(yè)所得稅管理的工作難度。新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠方式達(dá)十多種，如減計(jì)收入、直接減免稅、抵免稅額、加計(jì)扣除、加速折舊、按比例抵扣應(yīng)納稅所得額、免稅收入、不征稅收入等。稅收優(yōu)惠方式的不同，稅收管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)也不同，多種稅收優(yōu)惠方式并存極大地增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理難度。

（四）征管軟件不統(tǒng)一，信息共享程度差，征管效率低。目前地稅系統(tǒng)一直是根據(jù)各地實(shí)際情況結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局要求自行研究開(kāi)發(fā)軟件系統(tǒng)，沒(méi)有一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的軟件系統(tǒng)，數(shù)據(jù)不能共享，信息溝通不暢通。加上企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的特殊性和稅制的不斷調(diào)整，信息化建設(shè)嚴(yán)重滯后不能很好的滿足所得稅日常管理的需要。

（五）企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅重復(fù)征稅，稅法遵從度降低。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅制安排中均沒(méi)有考慮企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅關(guān)系。從單個(gè)稅種來(lái)看，并不存在多次征稅，但同一筆所得先后作為企業(yè)所得和個(gè)人所得應(yīng)稅收入時(shí)，就會(huì)先后課征兩次，造成重復(fù)征稅。重復(fù)征稅會(huì)降低納稅人的稅法遵從度，增加征管難度。

二、適應(yīng)新稅制需要，創(chuàng)新征管制度

（一）調(diào)整稅制機(jī)構(gòu)，完善相關(guān)政策。一是要調(diào)整稅制機(jī)構(gòu)，避免對(duì)來(lái)源于同一收入的所得額在企業(yè)和個(gè)人之間重復(fù)征稅，逐步消除企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅。二是要進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅相關(guān)配套政策，尤其是要強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)理念，避免政策的交叉和冗雜。三是要進(jìn)一步完善所得稅各項(xiàng)管理制度，推進(jìn)所得稅管理的法律化、制度化。建立健全企業(yè)所得稅管理長(zhǎng)效機(jī)制，落實(shí)責(zé)任；建立企業(yè)所得稅監(jiān)控預(yù)警機(jī)制，做到源頭防范，及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅管理中的問(wèn)題。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)地稅部門的溝通協(xié)調(diào)。國(guó)地稅部門之間應(yīng)建立聯(lián)合協(xié)作機(jī)制，建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)，從根本上解決企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)信息不暢通的問(wèn)題，通過(guò)建立稅收情報(bào)交流制度和完善國(guó)地稅聯(lián)席會(huì)議制度來(lái)協(xié)調(diào)所得稅管征存在的一些交叉問(wèn)題和矛盾，強(qiáng)化國(guó)地稅企業(yè)所得稅征管協(xié)作的基礎(chǔ)。國(guó)地稅應(yīng)以一切有利于稅收工作、一切有利于納稅人的角度做好部門協(xié)調(diào)工作。

（三）打造一支高素質(zhì)的企業(yè)所得稅專業(yè)管理隊(duì)伍。全面推進(jìn)所得稅專業(yè)化管理，隊(duì)伍是基礎(chǔ)，人才是關(guān)鍵。我們必須建設(shè)一支政治強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬的高素質(zhì)的所得稅專業(yè)化管理人才隊(duì)伍。針對(duì)目前所得稅管理任務(wù)重、管理人員少，尤其是管理骨干人員比例偏低的狀況，要想辦法要把稅收管理、財(cái)會(huì)、法律等業(yè)務(wù)專長(zhǎng)的稅務(wù)干部逐步調(diào)整充實(shí)到所得稅隊(duì)伍中。

（四）深入實(shí)施所得稅信息管稅。當(dāng)前，無(wú)論是強(qiáng)化征管還是優(yōu)化服務(wù)均離不開(kāi)信息支持和技術(shù)保障。加強(qiáng)所得稅信息化建設(shè)，是實(shí)施所得稅專業(yè)化管理、提升所得稅管理質(zhì)量和效率的重要依托。只有充分發(fā)揮利用已有系統(tǒng)功能，合理開(kāi)發(fā)升級(jí)軟件系統(tǒng)，深化信息應(yīng)用分析，才能穩(wěn)步推進(jìn)企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。

個(gè)人所得稅管理辦法范文第3篇

問(wèn)：預(yù)設(shè)立員工持股平臺(tái)，計(jì)劃持股比例10%，上一輪融資估值1.5億元，公司注冊(cè)資本1000多萬(wàn)，如何避免股份支付，或者如何處理可以盡可能小影響當(dāng)期利潤(rùn)？另外，現(xiàn)有股東轉(zhuǎn)讓老股至新的自然人股東（公司高管）一定股份比例，是否也涉及股份支付，影響當(dāng)期利潤(rùn)；如無(wú)償轉(zhuǎn)讓，是否涉及個(gè)稅？

答：新三板公司做股權(quán)激勵(lì)，如果采用定增的方式，目前持股平臺(tái)是不能做的；如果是老股東之間轉(zhuǎn)讓的方式，目前的操作中可以不按股份支付處理，直接轉(zhuǎn)就行，但個(gè)稅需自己申報(bào)，不過(guò)現(xiàn)階段個(gè)稅申報(bào)的意愿都不高。

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》，即使無(wú)償轉(zhuǎn)讓，只要不符合《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第十三條情形（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低視為有正當(dāng)理由的四類情形），稅務(wù)部門依然會(huì)要求根據(jù)實(shí)際價(jià)值核定納稅的情況。

股份支付存在以自身權(quán)益工具為自己結(jié)算、以自身權(quán)益工具為他人結(jié)算、以他人權(quán)益工具為他人結(jié)算，也存在以他人權(quán)益工具為自己結(jié)算，不同結(jié)算方式會(huì)計(jì)處理不同。大股東低價(jià)轉(zhuǎn)讓股份給管理層，如果不涉及前述老股東之間轉(zhuǎn)讓的話，一股會(huì)被認(rèn)為是股份支付，會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)。

大股東低價(jià)轉(zhuǎn)讓股份給管理層案例可參考新筑股份（002480）、風(fēng)范股份（601700）。

滾存利潤(rùn)分配

問(wèn)：公司法第三十四條規(guī)定“股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。”本條款是否可以理解為，通過(guò)定增進(jìn)入的新股東可以自動(dòng)放棄定增前未分配利潤(rùn)的分紅權(quán)？如果是，在新三板實(shí)際操作中如何明確約定分紅權(quán)的放棄結(jié)果？同時(shí)，是否需要修改公司章程，還是說(shuō)只要各股東間簽署補(bǔ)充協(xié)議即可？

答：公司法第34條僅適用于有限公司，股份公司并不適用。股份公司同股同權(quán)，不存在約定利潤(rùn)歸部分股東的說(shuō)法。

提問(wèn)所指是發(fā)行期間的分紅。股份發(fā)行前滾存利潤(rùn)本來(lái)就應(yīng)該歸發(fā)行前的老股東所有。一般在新股發(fā)行時(shí)約定為新老股東共有，這其實(shí)是老股東對(duì)新股東的贈(zèng)予，當(dāng)然也可以約定這些滾存利潤(rùn)歸老股東所以，在新股發(fā)行前做一次分紅，分給老股東。

將股份發(fā)行前滾存利潤(rùn)約定歸老股東所有不需要修訂章程，只需在簽增資協(xié)議的時(shí)候明確就行，因?yàn)檫@個(gè)只是新老股東雙方就發(fā)行前留存利潤(rùn)的約定，只是影響發(fā)行定價(jià)的一個(gè)因素而已。

新三板公司可以實(shí)施差異化的分紅政策，但需要在公司章程中明確規(guī)定，涉及定增進(jìn)去的新股東，還要與發(fā)行方案中披露的對(duì)未分配利潤(rùn)的處理保持一致，如果不一致，則需要修改公司章程。

實(shí)施紅利分配的時(shí)候，如果通過(guò)結(jié)算公司代為分紅派息的，要按結(jié)算公司的要求，簽不按持股比例分配的風(fēng)險(xiǎn)揭示書；自行分紅派息的，要向全國(guó)股轉(zhuǎn)系統(tǒng)提交分紅方案和自行計(jì)算的除權(quán)除息結(jié)果。

重大資產(chǎn)重組

問(wèn)：四個(gè)自然人，共投資了三家公司，后經(jīng)過(guò)整合，四個(gè)自然人將其中兩家公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給四人持有的第三家公司（擬掛牌新三板），這樣，股權(quán)結(jié)構(gòu)由原來(lái)的平行結(jié)構(gòu)變成垂直結(jié)構(gòu)。這對(duì)于擬掛牌企業(yè)算不算重大資產(chǎn)重組？是否需要在法律意見(jiàn)書中的重大資產(chǎn)重組中披露（子公司歷史沿革中已披露）。

答：對(duì)擬掛牌公司而言，其受讓另兩家公司股權(quán)相當(dāng)于收購(gòu)了兩家全資子公司，屬于重大資產(chǎn)重組。雖然子公司歷史沿革已披露，還需要在法律意見(jiàn)書中的重大資產(chǎn)重組項(xiàng)中進(jìn)行披露。

返程投資

問(wèn)：擬掛牌新三板企業(yè)A，在報(bào)告期內(nèi)實(shí)際控制人B（境內(nèi)自然人）構(gòu)成返程投資（B設(shè)立境外特殊目的公司C，C投資了A，成為A的控股股東，使A享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠）?，F(xiàn)在A已變?yōu)閮?nèi)資，事實(shí)上不存在返程投資的問(wèn)題，但B仍然是A的實(shí)際控制人。B在設(shè)立C時(shí)未辦理外匯登記（因?yàn)楫?dāng)時(shí)C不是75號(hào)文的特殊目的公司），現(xiàn)在是否需要去補(bǔ)外匯登記？不補(bǔ)登記而順利掛牌的2015-2016年的案例有沒(méi)有？

答：如果C還沒(méi)有注銷，建議去補(bǔ)辦登記，畢竟這是一個(gè)瑕疵；但如果C已經(jīng)注銷，客觀上也無(wú)法補(bǔ)辦登記了。案例可參考英泰偉業(yè)、美茵科技、上海新陽(yáng)（上市公司）。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅

問(wèn)：自然人王總是中國(guó)國(guó)籍，持有A公司100%的股權(quán)，A公司設(shè)立于新加坡。同時(shí)，王總持有B公司100%股權(quán)，B公司設(shè)立在蘇州?，F(xiàn)在王總想以B為主體掛牌新三板，但B的體量過(guò)小，想著把體量更大的A公司裝進(jìn)去。出于稅務(wù)成本考慮，B公司能否以1元對(duì)價(jià)受讓王總所持有的A公司100%的股權(quán)？如果不能，可否在新加坡新設(shè)個(gè)B的全資子公司C，由C以一塊錢的價(jià)格受讓王總所持有的A公司100%的股權(quán)（這個(gè)行為新加坡法律是認(rèn)可的），這樣王總實(shí)際無(wú)所得，不需繳納所得稅，A也成為B的孫公司，合并報(bào)表？

答：《個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。從這一規(guī)定看，需要交稅的兩個(gè)條件分別為“有住所、或居住滿一年”和“所得”。滿足這兩個(gè)條件的有稅收繳納義務(wù)。

個(gè)人所得稅管理辦法范文第4篇

一、發(fā)揮稅政組織職能，努力創(chuàng)建“學(xué)習(xí)研究型”稅政

市局充分發(fā)揮貫徹執(zhí)行各項(xiàng)政策法令的稅政組織職能，堅(jiān)持稅政學(xué)習(xí)、調(diào)研兩手抓，兩不誤，促使干部職工認(rèn)真學(xué)好政策，準(zhǔn)確理解政策，嚴(yán)格執(zhí)行政策。

(1)完善加規(guī)范，不斷探索稅政管理新思路。2004年，市局提出了以規(guī)范所得稅管理、減免稅管理、貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理為重點(diǎn)，以建立和推行《稅收政策檢查督辦制度》為舉措，以建立“五簿一賬”為載體，以“典型引導(dǎo)”為基本工作方式，不斷提高稅政管理水平，確保稅收政策正確執(zhí)行到位為目標(biāo)的工作思路。2005年，市稅政管理工作以全面準(zhǔn)確執(zhí)行國(guó)家稅收政策為主線，以“抓點(diǎn)擴(kuò)面”工作為手段，以科學(xué)化、精細(xì)化管理為重點(diǎn)，不斷健全完善稅收政策檢查督辦制度，努力打造稅政管理品牌，全面提升稅政管理水平和質(zhì)量。貫徹實(shí)施新的工作思路，使全市地稅部門轉(zhuǎn)變思想觀念，規(guī)范稅政管理，有力保障了稅收政策執(zhí)行到位。

(2)能力加責(zé)任，配齊配強(qiáng)稅政管理人員。市地稅局各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)十分重視稅政管理工作，一方面在人員、經(jīng)費(fèi)上給予傾斜，逐步配齊配強(qiáng)稅政管理工作人員，對(duì)進(jìn)入稅政管理崗位的人員，實(shí)行逢進(jìn)必考，選拔了一批綜合素質(zhì)較強(qiáng)的人員進(jìn)入稅政管理部門。今年初，市局稅政科兩名同志被提拔到縣、市局任副局長(zhǎng)，又從稽查、辦公室等部門調(diào)入兩名工作責(zé)任心強(qiáng)、熟悉稅收業(yè)務(wù)的同志，始終保持了稅政管理部門的整體素質(zhì)。目前全市各級(jí)稅政管理部門均配備了4至5名綜合素質(zhì)強(qiáng)的工作人員。另一方面，明確了稅政管理人員工作職責(zé)，建立了稅政崗位工作責(zé)任制，將稅政管理工作同稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制聯(lián)系起來(lái)綜合考核，增強(qiáng)了稅政管理人員的責(zé)任感。

(3)制度加督導(dǎo)，時(shí)刻加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)。建立健全了稅收政策學(xué)習(xí)制度和稅政業(yè)務(wù)例會(huì)制度。縣（市、區(qū)）局收到上級(jí)政策性文件后，及時(shí)組織學(xué)習(xí)傳達(dá)，基層分局每月召開(kāi)一次例會(huì)，要求人人學(xué)習(xí)有筆記，次次學(xué)習(xí)有收獲。按季召開(kāi)稅政業(yè)務(wù)例會(huì)，加強(qiáng)對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程及結(jié)果的檢查?？h局按季對(duì)分局學(xué)習(xí)情況進(jìn)行檢查，市局半年對(duì)縣局、分局學(xué)習(xí)情況進(jìn)行檢查，其結(jié)果并入稅政工作考核。通過(guò)定期召開(kāi)的稅政業(yè)務(wù)例會(huì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正政策執(zhí)行中的問(wèn)題，統(tǒng)一了稅收政策的執(zhí)行，加深了對(duì)政策的學(xué)習(xí)理解。積極參與各類教育培訓(xùn)，當(dāng)好輔導(dǎo)員。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)每年都組織舉辦各種稅收政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)。去年至今年九月份，全市各級(jí)地稅部門組織了對(duì)納稅人的企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)培訓(xùn)班14期。受市勞動(dòng)局邀請(qǐng)，5次參與了全市下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。各縣（市、區(qū)）局還就企業(yè)所得稅核定征收、匯算清繳、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)稅收征管等業(yè)務(wù)組織了培訓(xùn)，確保了各項(xiàng)稅收政策在基層得到落實(shí)。

(4)理論加實(shí)踐，認(rèn)真開(kāi)展實(shí)務(wù)調(diào)研。該局把稅政調(diào)研工作作為稅政管理的重要內(nèi)容狠抓不放，除了按期完成省局下達(dá)的調(diào)研課題外，還結(jié)合本地實(shí)際開(kāi)展了跟蹤式、超前性、協(xié)調(diào)性、針對(duì)性的調(diào)研。去年，組織了全市涉農(nóng)稅收、部分審批項(xiàng)目取消后續(xù)管理、全市涉外稅收征管工作情況、醫(yī)療機(jī)構(gòu)涉稅情況等專項(xiàng)調(diào)查7次。今年，開(kāi)展了土地使用稅、個(gè)人所得稅、兩稅、農(nóng)村信用社稅率下調(diào)等課題的調(diào)研。通過(guò)調(diào)研，為基層分局稅政管理工作提出了合理建議，為上級(jí)決策提供了依據(jù)。

二、發(fā)揮稅政協(xié)調(diào)職能，努力創(chuàng)建“透明服務(wù)型”稅政

在實(shí)際工作中，全市充分發(fā)揮稅政管理在執(zhí)行稅收政策過(guò)程中處理新情況、新問(wèn)題的協(xié)調(diào)職能，積極宣傳、公示稅收政策，解釋答復(fù)稅政咨詢，深入基層面對(duì)面輔導(dǎo)，確保稅政管理工作服務(wù)納稅人、服務(wù)基層、服務(wù)稅收征管。

(1)政策宣傳廣。全市各級(jí)地稅部門每年開(kāi)展稅收政策宣傳都不少于20余次。每年的稅收宣傳月，稅政部門就成為宣傳活動(dòng)的主力軍，走上街頭，宣傳政策，現(xiàn)場(chǎng)解答政策疑難，服務(wù)納稅人。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)充分利用新聞媒體，在當(dāng)?shù)仉娨?、廣播、報(bào)紙上開(kāi)辟稅收政策宣傳專欄，對(duì)新的重要的稅收政策連續(xù)播放、刊登，使稅收政策公之于眾，家喻戶曉。全市各級(jí)地稅部門去年發(fā)放稅收政策宣傳資料15000份以上，編印《稅務(wù)行政執(zhí)法公示手冊(cè)》5000本、《稅收優(yōu)惠政策指南》2200本，發(fā)放到納稅人手中。今年重點(diǎn)宣傳了“兩稅”政策，在《××日?qǐng)?bào)》上刊登了“兩稅”有獎(jiǎng)試題，在電臺(tái)電話解答納稅人關(guān)于稅收政策的咨詢80余次。

(2)政策公示快。全市36個(gè)基層分局均設(shè)置了稅務(wù)公示欄，對(duì)稅收政策實(shí)行按月匯編公示，并存檔備查。去年全市36個(gè)基層分局累計(jì)公示稅收優(yōu)惠政策達(dá)100余期。嘉魚縣、赤壁市、咸安區(qū)地稅局使用電子顯示屏，通過(guò)電子顯示屏滾動(dòng)宣傳稅收政策。市直征收局在辦稅服務(wù)大廳安裝了電子觸摸屏，方便納稅人查詢稅收政策。稅收政策的及時(shí)公示，使廣大納稅人抱疑問(wèn)而來(lái)，懷滿意而去。

(3)政策咨詢嚴(yán)。全市各級(jí)地稅部門嚴(yán)格政策咨詢的程序，及時(shí)為納稅人釋疑解難。去年，全市地稅機(jī)關(guān)在原來(lái)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加強(qiáng)稅政咨詢服務(wù)工作，統(tǒng)一規(guī)范了政策咨詢的類型、登記的內(nèi)容和承擔(dān)的責(zé)任。在咨詢類型上，明確了來(lái)人當(dāng)面咨詢，下戶當(dāng)面咨詢，電話咨詢，書面咨詢等四種類型的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。如稅務(wù)干部主動(dòng)上門輔導(dǎo)納稅人，要按次填寫稅政咨詢答復(fù)單。對(duì)答復(fù)納稅人有誤的，由分局稅政督導(dǎo)員下達(dá)糾錯(cuò)通知單，再次正確答復(fù)納稅人。對(duì)需請(qǐng)示上級(jí)部門答復(fù)的疑難問(wèn)題，必須先填寫自己的初步答復(fù)意見(jiàn)，以此促進(jìn)稅務(wù)干部加強(qiáng)學(xué)習(xí)，明確責(zé)任。

(4)電子服務(wù)新。去年，市局在《××市地稅局內(nèi)部信息網(wǎng)》上創(chuàng)建了“稅政專欄”，分別設(shè)置了“稅政發(fā)文”、“稅政咨詢”、“稅政調(diào)研”、“稅政動(dòng)態(tài)”四個(gè)欄目。在“稅政發(fā)文”欄目中，將省局下發(fā)的、市局轉(zhuǎn)發(fā)的、市局自發(fā)的政策性文件和稅政便函錄入網(wǎng)站，共計(jì)196份。在“稅政咨詢”中，將各類具有代表性、共同性、普遍性的問(wèn)題制表錄入網(wǎng)站，達(dá)到“解決一個(gè)，輔導(dǎo)一片”的效果。在“稅政調(diào)研”欄目中，錄入各級(jí)地稅干部撰寫的有指導(dǎo)性的政策性調(diào)研文章。在“稅政動(dòng)態(tài)”欄目中，錄入了各地稅政工作的先進(jìn)作法、典型經(jīng)驗(yàn)，以供相互學(xué)習(xí)借鑒。

三、發(fā)揮稅政監(jiān)控職能，努力創(chuàng)建“規(guī)范責(zé)任型”稅政

為了充分發(fā)揮稅政管理對(duì)各項(xiàng)稅收法規(guī)貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)控職能，全局始終抓住工作重點(diǎn)，勤于檢查，勤于督導(dǎo)，確保了重點(diǎn)工作穩(wěn)步推進(jìn)，取得實(shí)效。

(1)減免稅管理嚴(yán)格規(guī)范。制定了《減免稅管理辦法》，對(duì)納稅人和審批機(jī)關(guān)的權(quán)限、職責(zé)及義務(wù)作了明確規(guī)定，使減免稅管理有據(jù)可依，有章可循。統(tǒng)一了減免稅文書，建立了《減免稅登記臺(tái)賬》，對(duì)減免稅申請(qǐng)表、審批表及其它相關(guān)的9種文書進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，使全市減免稅工作從事前的調(diào)查、審批到事后的登記和跟蹤管理有了一整套規(guī)范資料，保持了減免稅管理的完善性和連貫性。加強(qiáng)了減免稅統(tǒng)計(jì)工作，針對(duì)過(guò)去減免稅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不全的問(wèn)題，加大督導(dǎo)、檢查力度，將法定減免納入統(tǒng)計(jì)范圍，力求真實(shí)、完整地反映地方稅收減免稅總量和結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)了跟蹤管理，同民政部門一起每年組織一次檢查，對(duì)年審合格的福利企業(yè)由兩家聯(lián)合發(fā)文認(rèn)定；對(duì)下崗再就業(yè)的從業(yè)人員，采取與勞動(dòng)、工商部門互通信息，年度審核把關(guān)的辦法，有效地保證了稅收優(yōu)惠對(duì)象的真實(shí)性。2004年元月至今年6月份，全市共減免各項(xiàng)稅收1310.42萬(wàn)元，其中下崗再就業(yè)減免稅收483萬(wàn)元。

(2)貨運(yùn)業(yè)稅收管理保質(zhì)保量。貨運(yùn)業(yè)稅收實(shí)行電子化管理以來(lái)，該局按照上級(jí)要求嚴(yán)格貨運(yùn)業(yè)稅收管理，及時(shí)準(zhǔn)確地匯總、傳遞貨運(yùn)稅收信息，檢查督辦貨運(yùn)稅收管理政策的落實(shí)情況，現(xiàn)場(chǎng)糾正和解答貨運(yùn)發(fā)票管理中的問(wèn)題，多次召開(kāi)專題會(huì)議，統(tǒng)一規(guī)范貨運(yùn)發(fā)票的信息采集、匯總、傳遞工作要求，認(rèn)真搞好總局貨運(yùn)發(fā)票信息稽核比對(duì)結(jié)果的檢查審核工作，確保了貨運(yùn)稅收管理工作的順利開(kāi)展。去年，全市貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收1002.86萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)34.73%。今年元至9月征收873.7萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)19.65%。

(3)企業(yè)所得稅核定征收程序規(guī)范。針對(duì)企業(yè)改組改制后，部分企業(yè)已不適應(yīng)查賬征收的情況，全市著力加強(qiáng)企業(yè)所得稅核定征收工作。去年上半年，確定嘉魚縣地稅局為此項(xiàng)工作的試點(diǎn)單位，通過(guò)多次現(xiàn)場(chǎng)輔導(dǎo)，取得了把好“五關(guān)”、程序規(guī)范、收入增長(zhǎng)的效果。一是把好宣傳關(guān)。采取印發(fā)資料、召開(kāi)企業(yè)有關(guān)人員座談等形式，將企業(yè)所得稅核定征收的對(duì)象、范圍、原則和要求進(jìn)行了全面的宣傳與講解。二是把好認(rèn)定關(guān)。除實(shí)地查看“工商執(zhí)照、稅務(wù)登記、許可證照”證外，還向工商管理部門咨詢，核實(shí)具體的企業(yè)管理體制，從實(shí)質(zhì)上判斷納稅人是否屬于核定征收對(duì)象。三是把好查實(shí)關(guān)。采取查帳、詢問(wèn)和走訪調(diào)查相結(jié)合的方式，確保資料、數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。四是把好核定關(guān)。對(duì)同行業(yè)同地區(qū)因經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同的納稅人，實(shí)行不同的企業(yè)所得稅的核定定額。五是把好資料關(guān)。共發(fā)放鑒定表165份，使用檢查文書20份，采集數(shù)據(jù)、資料底稿100多張，詢問(wèn)筆錄4份，核定通知書22份。并對(duì)所有資料進(jìn)行了整理，單戶歸檔，進(jìn)入專盒，實(shí)行專人保管。至今年9月份，嘉魚縣局核定企業(yè)所得稅的21戶，核定所得稅稅額47.6萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)36%。嘉魚縣地稅局試點(diǎn)工作的成功,為全市此項(xiàng)工作的全面開(kāi)展打下了基礎(chǔ)，探出了新路。

(4)個(gè)人所得稅全員全額管理全市推開(kāi)。2004年，市局以赤壁市地稅局為試點(diǎn)，狠抓行政、企事業(yè)單位的個(gè)人所得稅全員全額管理工作，通過(guò)努力，赤壁市地稅局初步建立了以代扣代繳網(wǎng)絡(luò)為支撐，以自行申報(bào)為先導(dǎo)，以全員全額管理為核心，以微機(jī)管理為依托，以稽核檢查為后盾的個(gè)人所得稅征管新模式，并顯示出了強(qiáng)大的生命力。赤壁市2004年底代扣代繳的單位在原來(lái)139個(gè)的基礎(chǔ)上增加到301，人數(shù)由原來(lái)的7100人增加到26289人，月均稅額由原來(lái)的4.9萬(wàn)元增加到了26.5萬(wàn)元。2004年，赤壁市代扣代繳的個(gè)人所得稅417萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)306萬(wàn)元。赤壁市地稅局這一經(jīng)驗(yàn)得到了省局的肯定，并在全省范圍內(nèi)進(jìn)行了通報(bào)。今年，市局在全市范圍內(nèi)推廣這一經(jīng)驗(yàn)，明確要求各地必須按照赤壁經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展個(gè)人所得稅全員全額管理。要求各地在執(zhí)行過(guò)程中，不論是行政機(jī)關(guān)，還是企事業(yè)單位，都必須納入扣繳網(wǎng)絡(luò)；不論是高工資，還是低薪金，都必須列入監(jiān)控范圍；不論是明收入，還是暗補(bǔ)貼，都必須計(jì)入應(yīng)稅項(xiàng)目。為確保各地明確各自的工作目標(biāo)，市局在統(tǒng)計(jì)部門摸清了各地2004年度的城鎮(zhèn)在崗職工人數(shù)和年工資總額，要求各地按此數(shù)據(jù)奮力趕超，盡快實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的全員全額管理。2005年元月至9月，全市納入個(gè)人所得稅全員全額管理的單位1157戶，比年初增長(zhǎng)607戶，人員93885人，比年初增長(zhǎng)60243人，入庫(kù)工薪個(gè)人所得稅1548萬(wàn)元，比同期增長(zhǎng)47.71%。個(gè)人所得稅全員全額管理，帶動(dòng)了全市個(gè)人所得稅的全面大幅度增長(zhǎng)。元到9月份，全市完成個(gè)人所得稅3909萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)22.92%。

(5)兩稅征管實(shí)現(xiàn)一書當(dāng)關(guān)。根據(jù)兩稅征管特點(diǎn)，確定了“以土管、房產(chǎn)部門的配合為依托，以完稅費(fèi)憑證審核通知書為載體，健全信息互通網(wǎng)絡(luò)，實(shí)行納稅人上門申報(bào)，地稅機(jī)關(guān)直接征收，相關(guān)單位協(xié)管護(hù)稅，落實(shí)先稅后證控管，構(gòu)筑房地產(chǎn)稅收征管體系”的管理模式。重點(diǎn)推行了完稅費(fèi)憑證審核制度和源泉控管“兩稅”、銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅、私人建筑安裝營(yíng)業(yè)稅、印花稅、土地增值稅的征管方式，即凡在房產(chǎn)土管部門辦理房產(chǎn)證和土地證的申請(qǐng)人，必須完成納稅手續(xù)后，才能憑完稅費(fèi)憑證審核通知書辦理房產(chǎn)土地證照，以此實(shí)現(xiàn)了兩稅征管“一書當(dāng)關(guān)，多稅同管”。通過(guò)推行完稅費(fèi)審核憑證通知書制度和健全完整的兩稅基礎(chǔ)資料，實(shí)現(xiàn)了房地產(chǎn)稅收征管信息的共享和共用，掌握和控管了涉及房地產(chǎn)行業(yè)的各個(gè)稅種，既提高了征收效率，又減少了征收成本，同時(shí)增長(zhǎng)了相關(guān)稅收。今年元至9月份，全市入庫(kù)“兩稅”稅款1105萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)21%，同時(shí)，全市以“兩稅”為把手，狠抓房地產(chǎn)稅收一體化管理，元至9月份全市房地產(chǎn)稅收同比增長(zhǎng)43.56%。

四、發(fā)揮稅政考核職能，努力創(chuàng)建“落實(shí)創(chuàng)新型”稅政

在實(shí)際工作中，市、縣兩級(jí)都制定了《稅政管理辦法》，堅(jiān)持不懈地開(kāi)展稅政考核工作，通過(guò)考核，認(rèn)真落實(shí)國(guó)家稅收政策法規(guī)，通過(guò)考核，不斷探索新的工作方法，推進(jìn)稅政管理日益科學(xué)規(guī)范。

(1)制定稅收政策檢查督辦制度。去年年初，市局印發(fā)了《稅收政策檢查督辦制度》，對(duì)稅收政策的傳達(dá)宣傳、請(qǐng)示答復(fù)、貫徹實(shí)施、檢查督辦等方面進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，監(jiān)督和制約了地稅人員依法行政行為，為促進(jìn)稅收政策執(zhí)行到位奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)結(jié)合各地實(shí)際迅速拿出了縣局、分局兩級(jí)《稅收政策檢查督辦制度》?？h局、分局的《稅收政策檢查督辦制度》，將稅收政策執(zhí)行的檢查督辦過(guò)程，分宣傳輔導(dǎo)、組織學(xué)習(xí)、規(guī)范管理、準(zhǔn)確登記、定期檢查、及時(shí)整改等六個(gè)環(huán)節(jié)予以明確，言簡(jiǎn)意賅，便于基層分局操作。市、縣、分局三級(jí)《稅收政策檢查督辦制度》的建立，適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制的需要，體現(xiàn)了依法配套、系統(tǒng)規(guī)范、簡(jiǎn)捷實(shí)用的特點(diǎn)，有力監(jiān)控了稅收政策執(zhí)行的全過(guò)程。

(2)設(shè)置稅政管理“五簿一賬”。為了進(jìn)一步落實(shí)《稅收政策檢查督辦制度》，根據(jù)全市稅政工作實(shí)際，印制了稅政“五簿一賬”。即稅收政策收文登記簿、發(fā)文登記簿、政策咨詢登記簿、政策疑難問(wèn)題登記簿、稅收政策檢查督辦情況登記簿、減免稅登記臺(tái)賬。將全市統(tǒng)一的“五簿一賬”發(fā)至全市各縣局、基層分局使用，充分發(fā)揮了稅政服務(wù)基層、服務(wù)稅收征管的作用。為了統(tǒng)一規(guī)范填寫口徑，專門下發(fā)了“五簿一賬”填寫說(shuō)明，并多次赴各縣局、分局進(jìn)行實(shí)地輔導(dǎo)和檢查，確保了“五簿一賬”的統(tǒng)一執(zhí)行和規(guī)范填寫。

個(gè)人所得稅管理辦法范文第5篇

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，高收入人群范圍不斷擴(kuò)大。然而，高收入者個(gè)人所得稅繳納情況并沒(méi)有呈現(xiàn)出同比增長(zhǎng)的趨勢(shì)。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)）和《關(guān)于進(jìn)一步做好年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作的通知》（稅總函〔2013〕708號(hào)）文件均進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管，高收入者持續(xù)成為個(gè)人所得稅管理的重點(diǎn)。文件要求“要結(jié)合年度個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)工作，著力抓好財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得等非勞動(dòng)所得，以及高收入者工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等重點(diǎn)項(xiàng)目的自行納稅申報(bào)工作。要結(jié)合各地區(qū)高收入人群的范圍和主要所得來(lái)源特點(diǎn)，重點(diǎn)加強(qiáng)高收入行業(yè)企業(yè)的中高層管理人員、收入較高的個(gè)體私營(yíng)業(yè)主、個(gè)人投資者、演藝明星、體育明星、專業(yè)名人、外籍個(gè)人、有大額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為的個(gè)人等高收入者相對(duì)集中人群的自行納稅申報(bào)工作”。為此，本文選取個(gè)人股東投資者個(gè)人所得稅納稅數(shù)據(jù)作為樣本進(jìn)行粗略分析。以某區(qū)局2013和2014年度涉及個(gè)人投資者的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，企業(yè)股東中個(gè)人投資者人數(shù)上升了7%，有個(gè)人參股的企業(yè)數(shù)量上升了10%，個(gè)人投資入股金額上升了22.2%，可見(jiàn)，個(gè)人投資呈現(xiàn)較為快速的增長(zhǎng)趨勢(shì)。但對(duì)比其申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，對(duì)應(yīng)同項(xiàng)目稅目的個(gè)人所得稅額不僅未增長(zhǎng)，反而出現(xiàn)下降。從收入實(shí)現(xiàn)情況分析，進(jìn)行“股息紅利”個(gè)人所得稅申報(bào)的企業(yè)只占全部盈利企業(yè)的2.4%左右，進(jìn)行“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”申報(bào)的甚至不足1%。由于自然人股權(quán)投資者獲得收益的途徑一般為股息、紅利所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。由于這兩項(xiàng)所得一般涉及金額較大，且稅率較高，紅利分配及個(gè)人股權(quán)變動(dòng)時(shí)具有一定的隱蔽性，如果納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)，則容易造成稅收流失和偷逃稅款的行為。需要對(duì)其獲益的兩個(gè)途徑進(jìn)行評(píng)估分析，并做出基本判斷。

二、對(duì)支付股息、紅利所得的評(píng)估分析

股息、紅利指?jìng)€(gè)人對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資擁有股權(quán)而取得的收入。如果個(gè)人投資的有限責(zé)任公司其賬上有體現(xiàn)股息、紅利分配，則其評(píng)估有其規(guī)律性且成效可觀。但從某區(qū)局有個(gè)人投資者企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表數(shù)據(jù)來(lái)看，其盈利企業(yè)僅占38%上下，實(shí)現(xiàn)股息、紅利分配的企業(yè)則更少。個(gè)人投資的目的是實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，如果投資的企業(yè)長(zhǎng)期微利甚至虧損其投資的意義何在，值得深思。企業(yè)的投資人往往是該企業(yè)直接的經(jīng)營(yíng)者及受益人，企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)股權(quán)擁有者進(jìn)行利潤(rùn)分配，這種做法雖然可以增加投入、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，以達(dá)到獲得更大利潤(rùn)的目的，但這又與目前大面積的持續(xù)虧損企業(yè)的現(xiàn)狀不相符，說(shuō)明資金很可能沒(méi)有用到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，而是從其他渠道流失了。針對(duì)這種情況，可以從納稅評(píng)估的角度探討一些評(píng)估方法。第一步，分析推算已分配利潤(rùn)。本年已分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)-年末未分配利潤(rùn)。該指標(biāo)中“年初未分配利潤(rùn)”、“年末未分配利潤(rùn)”來(lái)自《資產(chǎn)負(fù)債表》，“本年凈利潤(rùn)”來(lái)自《利潤(rùn)表》。第二步，分析推算可分配的紅利所得?？煞峙涞募t利所得=本年已分配利潤(rùn)-提取法定盈余公積-提取任意盈余公積。推算得出的本年已分配利潤(rùn)扣除提取的法定盈余公積、任意盈余公積之后，如果向投資者分配利潤(rùn)或轉(zhuǎn)增資本，都屬于應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的紅利所得。在本年未發(fā)生已分配利潤(rùn)的情況下，并不說(shuō)明企業(yè)未發(fā)生支付投資者的紅利所得，有可能對(duì)往年轉(zhuǎn)入“盈余公積”過(guò)渡的已分配利潤(rùn)在本年發(fā)生實(shí)質(zhì)性分配。“盈余公積”的開(kāi)支使用，一般有四項(xiàng)內(nèi)容：第一，用盈余公積彌補(bǔ)虧損；第二，用于集體福利設(shè)施；第三，經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；第四，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本。除了一、二兩項(xiàng)之外，三、四兩項(xiàng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納紅利所得的個(gè)人所得稅。所以，在未發(fā)生已分配利潤(rùn)，而盈余公積期末數(shù)比期初數(shù)減少，評(píng)估人員應(yīng)進(jìn)行深入分析。如果與此同時(shí)，“實(shí)收資本”出現(xiàn)等額增加，則可推斷企業(yè)直接用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的情況有可能發(fā)生，個(gè)人所得稅納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。

三、對(duì)股權(quán)變動(dòng)所得的評(píng)估分析

國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（稅務(wù)總局公告(2014)67號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）文件，對(duì)于釋放改革紅利，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，規(guī)范稅收征管和納稅服務(wù)、保護(hù)納稅人合法權(quán)益具有積極意義。強(qiáng)調(diào)了納稅人自行申報(bào)的義務(wù)，明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中股權(quán)受讓方為扣繳義務(wù)人，以及被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東或股東所持股權(quán)變動(dòng)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告的義務(wù)，有利于規(guī)范征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。然而，在目前納稅人稅法遵從程度不高、納稅意識(shí)不足的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、證券交易機(jī)構(gòu)、銀行等第三方之間信息尚不能順暢互通的現(xiàn)實(shí)征管條件下，僅依靠納稅人的納稅自覺(jué)和稅務(wù)稽查的執(zhí)法手段，尚不能從根本上保障個(gè)人股東如實(shí)履行申報(bào)義務(wù)。首先，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不如實(shí)申報(bào)納稅。按個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”計(jì)征20%的個(gè)人所得稅。由于多數(shù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓在自然人之間發(fā)生，自然人本身對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策比較陌生，同時(shí)由于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的偶發(fā)性和隱蔽性，以及稅務(wù)征管部門監(jiān)管的滯后性，許多個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓者沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其次，股權(quán)轉(zhuǎn)讓故意隱瞞真實(shí)成交價(jià)格。股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)成交價(jià)與合同價(jià)背離，是當(dāng)前個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一個(gè)特點(diǎn)。從某區(qū)局個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況看，大多數(shù)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同反映的都是平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，沒(méi)有轉(zhuǎn)讓收益。雖然國(guó)家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)公告規(guī)定了對(duì)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的可以依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，但由于自然人股權(quán)交易雙方可能采取直接現(xiàn)金支付，隱瞞真實(shí)交易價(jià)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定缺少外部信息支撐和評(píng)估機(jī)制的保障，難以把握股權(quán)交易的真實(shí)價(jià)格。再有股權(quán)轉(zhuǎn)讓隱瞞非貨幣性收入，采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓收到的貨幣資金計(jì)入合同，其他非貨幣性補(bǔ)償收入未申報(bào)納稅，存在漏稅極大可能性。為此，稅務(wù)部門要不斷健全納稅評(píng)估指標(biāo)分析方法體系，建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng)，強(qiáng)化對(duì)每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的邏輯審核，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理。并且加強(qiáng)與工商部門、國(guó)稅部門之間的信息交換與共享制度，從而提升股權(quán)登記信息的應(yīng)用能力。

四、加強(qiáng)高收入人群個(gè)人所得稅的征管建議

（一）在開(kāi)展納稅評(píng)估方面

在股息、紅利所得方面，針對(duì)連續(xù)盈利且不分配股息、紅利的企業(yè)，稅務(wù)部門將對(duì)其個(gè)人投資者的股息、紅利等所得實(shí)施重點(diǎn)評(píng)估。對(duì)投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和借款的情況，積極開(kāi)展納稅評(píng)估，對(duì)其相關(guān)所得依法征稅。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得方面，重點(diǎn)做好平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，通過(guò)建立電子臺(tái)賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)原值管理，形成較為完整的管理鏈條，防止稅款流失。全面摸清高收入群體，定期開(kāi)展納稅評(píng)估。加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)的個(gè)人所得稅監(jiān)管，應(yīng)將電力、電信、房地產(chǎn)、煙草、金融保險(xiǎn)、石油石化等重點(diǎn)行業(yè)確定為全市的高收入行業(yè)，在此基礎(chǔ)上確定高收入企業(yè)，并納入重點(diǎn)監(jiān)控，定期開(kāi)展個(gè)人所得稅納稅情況專項(xiàng)評(píng)估，督促其自行申報(bào)。

（二）在加強(qiáng)征管方面

一是，加強(qiáng)稅法宣傳力度。圍繞納稅人服務(wù)需求，綜合利用多種媒體、通訊平臺(tái)，靈活多樣地開(kāi)展稅收宣傳輔導(dǎo)，增強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)的廣泛性、針對(duì)性和有效性?？梢岳梦⑿?、微博等新媒體平臺(tái)拓寬溝通渠道，增強(qiáng)征納互動(dòng)，提升納稅咨詢服務(wù)。要不斷優(yōu)化自行納稅申報(bào)流程，創(chuàng)新申報(bào)形式，使納稅人享受到便利快捷的申報(bào)服務(wù)。完善保密制度，加強(qiáng)納稅人申報(bào)信息的保密管理，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。二是，加強(qiáng)部門配合，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享。地稅部門要和工商、國(guó)稅、銀行、司法、房地產(chǎn)、證券部門等單位實(shí)現(xiàn)信息交換和共享，全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如：向各銀行了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來(lái)情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向房管部門了解房產(chǎn)登記和轉(zhuǎn)讓情況；向證券部門了解各類有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。建立跨市、跨省的不同稅收管理區(qū)域稅收部門之間的情報(bào)收集與交換機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)信息共享。

（三）在制度建設(shè)方面